內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理體系的構(gòu)建探究

海巍

摘要：內(nèi)控視角下預(yù)算績效管理是行政事業(yè)單位預(yù)算改革中的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容，行政事業(yè)單位對預(yù)算績效管理加強(qiáng)了重視，并對體系中的相關(guān)要求進(jìn)行不斷的完善，取得了一定的效果。但是，從內(nèi)控層面對問題進(jìn)行分析，預(yù)算績效管理仍然存在許多問題有待解決，因此加強(qiáng)對該方面問題分析具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 預(yù)算績效 內(nèi)控

內(nèi)部控制與績效管理兩者之間的關(guān)系十分密切，內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作的開展，可以提高行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量和效率，內(nèi)部控制工作的開展情況會受預(yù)算績效管理的執(zhí)行情況的影響。

一、內(nèi)部控制與預(yù)算管理的共同點(diǎn)

（一）目標(biāo)一致

預(yù)算績效管理的主要目的就是改進(jìn)預(yù)算管理，對資源配置進(jìn)行優(yōu)化，降低成本，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量以及產(chǎn)品質(zhì)量，而內(nèi)部控制主要目標(biāo)為提升公共服務(wù)效果和效率。內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，這在一定程度上會對預(yù)算績效管理的最終執(zhí)行效果造成一定影響。

（二）貫穿全過程

預(yù)算績效管理要求預(yù)算管理的每項(xiàng)工作、環(huán)節(jié)都需要將績效作為核心內(nèi)容，行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中，需要將績效管理貫穿預(yù)算管理全的全過程；而內(nèi)部控制的全面性原則，要求內(nèi)部控制必須貫穿經(jīng)濟(jì)活動的決策、監(jiān)督、執(zhí)行的每一個過程中，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。由此可見，內(nèi)部控制與績效管理都需要做好事前、事中、事后三方面的控制工作，并且需要做好流程方面的控制工作。

（三）全員化

全員化指的是參與主體全員化，預(yù)算績效管理實(shí)時需要沖預(yù)算單位負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)部門、領(lǐng)導(dǎo)班子、預(yù)算執(zhí)行部門下共同參與，完成績效目標(biāo)申報(bào)、跟蹤管理、績效評價等多項(xiàng)工作；內(nèi)部控制工作的開展也強(qiáng)調(diào)要行政單位內(nèi)的所有人員參與，從而確保內(nèi)部內(nèi)部控制的合理開展。因此，內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理不是行政單位中一個或幾個部門的工作，需要全部人員的參與，只有這樣才能確保執(zhí)行效果能夠達(dá)到預(yù)期的要求。

二、內(nèi)控視角下預(yù)算績效管理存在的問題

（一）沒有正確認(rèn)識預(yù)算績效管理的轉(zhuǎn)變

目前內(nèi)控視角下，事業(yè)單位并沒有對預(yù)算績效管理的方式有一個明確認(rèn)識。部分事業(yè)單位在具體工作中，將預(yù)算績效管理視作內(nèi)控管理的一個構(gòu)成部分，一些事業(yè)單位甚至將內(nèi)控管理與績效管理完全隔開，切斷了兩者之間的聯(lián)系，這些方式對行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理的開展都會產(chǎn)生不良影響。此外，部分行政事業(yè)單位對預(yù)算執(zhí)行后需要評價的理解不夠全面，錯誤的認(rèn)為預(yù)算管理工作的內(nèi)容多，任務(wù)量大，難度高，從而在具體工作中消極怠工，在工作中經(jīng)常應(yīng)付了事，沒有全面開展管理工作，導(dǎo)致預(yù)算績效管理達(dá)不到期望的效果。

（二）績效評價體系無法反映內(nèi)控的具體要求

針對內(nèi)控工作，對事業(yè)單位的每個業(yè)務(wù)層面都提出了規(guī)范性要求。因此，預(yù)算績效管理中應(yīng)當(dāng)使內(nèi)控管理規(guī)范盡可能的得到體現(xiàn)?，F(xiàn)階段，我國開展預(yù)算績效管理工作對績效指標(biāo)進(jìn)行了明確規(guī)定，并且在具體工作中，要在預(yù)算管理的每一個環(huán)節(jié)都開展績效管理。但是，就實(shí)際效果來看，績效管理指標(biāo)不夠明確，部分管理指標(biāo)無法反映內(nèi)控規(guī)范的具體要求。例如，針對項(xiàng)目決策，事業(yè)單位依據(jù)相關(guān)規(guī)定履行績效管理辦法，就符合預(yù)算績效管理的要求，但是從實(shí)際情況來看，無法對管理風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，從而將會對績效評價管理的可靠性造成不良影響。

（三）預(yù)算績效管理無法有效銜接風(fēng)險防控

行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中要針對內(nèi)部控制工作，構(gòu)建定期評估風(fēng)險機(jī)制，并對其進(jìn)行不斷完善，對單位運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險進(jìn)行綜合分析，對存在的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)評估，在此過程中需要確保風(fēng)險評估的客觀性。預(yù)算績效管理過程中，需要監(jiān)管行政事業(yè)單位績效目標(biāo)，統(tǒng)計(jì)相關(guān)績效數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行深度挖掘，風(fēng)險評估工作要依據(jù)規(guī)律進(jìn)行，同時應(yīng)當(dāng)針對結(jié)果制定科學(xué)的風(fēng)險防控方案，從而使內(nèi)部控制工作的合理性能夠得到進(jìn)一步提高。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位在具體運(yùn)營過程中，并沒有科學(xué)的統(tǒng)籌內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理工作，許多行政事單位預(yù)算績效管理工作的開展十分被動，并非主動進(jìn)行，都是在財(cái)政部門和外在的壓力才開展的，專業(yè)直接導(dǎo)致了預(yù)算績效管理工作過于形式化，工作的積極性和主動性都有待進(jìn)一步提高。

三、加強(qiáng)預(yù)算績效管理的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變預(yù)算績效管理方式

內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位對預(yù)算績效管理方式要進(jìn)行積極轉(zhuǎn)變，全面掌握預(yù)算績效管理過程中存在的各項(xiàng)問題。第一，對預(yù)算績效管理方式的重要性進(jìn)行針對性分析，單位內(nèi)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須要對概念有一個明確的認(rèn)識，若事業(yè)單位活動關(guān)乎資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，就必須做好相應(yīng)的預(yù)算績效管理，不能出現(xiàn)遺漏。第二，預(yù)算績效管理時，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)部門的主體地位，其它部門在該過程中起到的主要作用為輔助，多個部門相互配合，從而實(shí)現(xiàn)績效全面覆蓋的最終目的。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力綜合素質(zhì)，此外還需要通過培訓(xùn)的方式使單位內(nèi)的其它工作人員對預(yù)算績效管理能夠有一個基本認(rèn)識，從而通過全員參與、積極配合的方式使預(yù)算績效管理工作水平能夠得到進(jìn)一步提升。第三，事業(yè)單位要清楚認(rèn)識預(yù)算績效管理與內(nèi)控管理兩者之間的關(guān)系，要清楚內(nèi)控管理并不是一項(xiàng)單獨(dú)的工作，在預(yù)算績效管理時，要將內(nèi)控管理理念融入在管理中，從整體角度開展獨(dú)立和全面的預(yù)算績效管理工作。

（二）制定科學(xué)的指標(biāo)評價體系

績效評價是預(yù)算績效管理的核心內(nèi)容，同時也是整個改革過程中的關(guān)鍵內(nèi)容。預(yù)算評價指標(biāo)的有效性和合理性對預(yù)算績效管理質(zhì)量有著決定性影響。因此，單位需要依據(jù)一依據(jù)自身的具體情況，制定績效評價指標(biāo)，并且在內(nèi)部控制視角下，還應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險管理考量內(nèi)容加入到績效評價指標(biāo)中，識別事業(yè)單位中可能發(fā)生的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險。具體工作中，單位需要構(gòu)建一個良好的項(xiàng)目決策機(jī)制，集體對新增項(xiàng)目進(jìn)行分析，并有權(quán)威人員和相關(guān)單位完成技術(shù)方面的分析，最終達(dá)到立項(xiàng)評審要求。項(xiàng)目管理時，要依據(jù)單位的具體情況和要求建立機(jī)制，并通過量化分析預(yù)算的具體落實(shí)情況。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險控制

依據(jù)績效管理貫穿預(yù)算管理每個階段的要求，轉(zhuǎn)變過去忽視過程和產(chǎn)出，強(qiáng)掉分配的錯誤觀念，要加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的重視程度，增加預(yù)算執(zhí)行力度。第一，構(gòu)建和完善預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。財(cái)務(wù)管理部門對項(xiàng)目實(shí)時單位的情況進(jìn)行全程動態(tài)監(jiān)督，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的總結(jié)和分析。第二，構(gòu)建完善的執(zhí)行通報(bào)制度，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度情況進(jìn)行綜合分析，掌握項(xiàng)目績效管理的具體情況，信息溝通與上報(bào)都需要嚴(yán)格的依據(jù)規(guī)律進(jìn)行，提高行政事業(yè)單位內(nèi)信息傳遞的流暢性，并且使溝通的有效性能夠得到進(jìn)一步提升，使績效管理所具有的激勵作用能夠得到充分發(fā)揮，同時在進(jìn)行適當(dāng)?shù)募s束。第三，預(yù)算執(zhí)行過程中，要對其中存在的問題與缺陷進(jìn)行挖掘，對績效目標(biāo)出現(xiàn)偏離的原因進(jìn)行合理分析，并采取有效的措施對存在的偏差進(jìn)行糾正。

四、結(jié)束語

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》從控制行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險出發(fā)，該規(guī)范的主要目的是提高行政事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量，使其能夠更好的為人們服務(wù)。預(yù)算績效管理體系是我國近幾年預(yù)算管理的主要內(nèi)容，因此行政事業(yè)單位要相應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)范號召，提高預(yù)算管理水平。

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