加強企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的具體渠道

董立

摘 要：在我國市場金融領(lǐng)域出現(xiàn)的內(nèi)控失效和財務(wù)舞弊事件，暴露出企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺失，對資本市場的健康運行狀態(tài)產(chǎn)生了較大的影響，為此，我們需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制在公司治理中的關(guān)鍵內(nèi)容，要以國家的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，要以財務(wù)報告和相關(guān)信息的真實性和完整性為核心，探索企業(yè)內(nèi)部控制審計目標(biāo)的實現(xiàn)途徑，加快企業(yè)的現(xiàn)代化進程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.069

企業(yè)內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的新領(lǐng)域，也是不可扭轉(zhuǎn)的趨勢和方向，它對于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險、應(yīng)對挑戰(zhàn)有積極的、關(guān)鍵性的意義，為了增強企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的實效性，我們要全面建構(gòu)內(nèi)部控制審計的理論體系，探索企業(yè)內(nèi)部控制審計工作實現(xiàn)的渠道，推進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計基本理論概述

內(nèi)部控制是一個廣義概念，內(nèi)容廣泛，不僅涉及到財務(wù)，而且涉及到各個相關(guān)部門。它是由企業(yè)單位內(nèi)部人員根據(jù)企業(yè)的實際情況進行設(shè)計并加以實施的目標(biāo)，并為這個目標(biāo)提供合理保證的全過程，其整體框架的參與者是企業(yè)各部門、各人員。根據(jù)我國的基本國情，企業(yè)設(shè)計與實施的五大要素分別為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。在五大要素中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)和平臺，才能保障內(nèi)控制度和流程順利執(zhí)行；風(fēng)險評估、控制活動和信息溝通等三要素，是內(nèi)部控制的核心，風(fēng)險高的內(nèi)控要嚴格把關(guān)，將具體的業(yè)務(wù)控制痕跡保留，以備后期的審計監(jiān)督之用，而對于風(fēng)險低的內(nèi)控業(yè)務(wù)可以酌情簡化，以達到提高工作效率的作用。內(nèi)部監(jiān)督是優(yōu)化及提升，這個環(huán)節(jié)是對企業(yè)業(yè)務(wù)的自我評價和監(jiān)督，使企業(yè)內(nèi)部在總結(jié)中不斷改善內(nèi)控管理。然后再經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，形成第三方對企業(yè)的內(nèi)控體系進行評估，對企業(yè)的內(nèi)控設(shè)計及運行進行針對性的檢查，查遺補缺，發(fā)表其建設(shè)性意見，這樣可以對企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范流程進行進一步的監(jiān)督作用，牽制企業(yè)按正規(guī)的流程去發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托而對企業(yè)在一定的會計期間的內(nèi)部控制管理及運行過程進行審定核準(zhǔn)業(yè)務(wù)，重點是對企業(yè)在特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制的有效性、公允性及合法性實施審計并發(fā)表審計意見。

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，以企業(yè)按照會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告為主線，圍繞相關(guān)部門建立的內(nèi)部控制體系進行審查分析與測試評價，在會計期間的期末提供出合法、有效的內(nèi)控評審報告；會計師事務(wù)所對企業(yè)提交的自評報告進行審計，并根據(jù)相關(guān)的專業(yè)角度發(fā)表建設(shè)性、開創(chuàng)性的意見；審計主體為注冊會計師。其對企業(yè)審計評估報告負有直接責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括兩個方面，一個是對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計有效性，另一個就是企業(yè)實施內(nèi)部控制過程的有效性。

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，增效節(jié)能，封堵財務(wù)漏洞，防患于未然，避免企業(yè)財產(chǎn)流失。會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)控審計首先要從內(nèi)控設(shè)計的有效性入手，審查企業(yè)財務(wù)報告中是否存在錯報、漏報等重大問題，內(nèi)部控制的設(shè)計方案是否與企業(yè)的運行狀況相符，制定出有特色的設(shè)計方案，而不是“拿來主義”，生搬硬套地將其他公司的內(nèi)部控制體系原封不動地照搬過來，形成一個不切合實際的內(nèi)控設(shè)計。其次從運行的有效性進行組織測試，內(nèi)控體系的設(shè)計是要經(jīng)過企業(yè)運行來進行測試才能得出適合自身條件和運行的結(jié)論，如果運行測試達不到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)控體系就是無效的，沒有實用價值的設(shè)計方案。因此，會計師事務(wù)所制定有針對性地對內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度進行評審，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的實效性，使之得到有可行性、有效的評價結(jié)果。

在我國規(guī)定的審計準(zhǔn)則中，會計事務(wù)所要將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榛驹瓌t，重點對企業(yè)活動的風(fēng)險系數(shù)進行評估，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險較大的領(lǐng)域作為切入點，通過對公司的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等方面發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素，花大氣力火力突破，從而降低審計成本，防范風(fēng)險升級。因此，注冊會計師要認真策劃審計流程，修訂審計過程中的風(fēng)險與審計性質(zhì)等因素，使企業(yè)內(nèi)部控制審計高效、自上而下地進行。

2 我國內(nèi)部控制審計工作的現(xiàn)狀分析

隨著人們對內(nèi)部控制的重視程度日益加強，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行也提到了工作業(yè)務(wù)范疇，正確反映企業(yè)運營狀態(tài)，有效實施成本管理。我國的內(nèi)部控制審計研究起始于上世紀八十年代中期，不同的學(xué)術(shù)學(xué)者都相繼對內(nèi)部控制審核提出了見解，對財務(wù)報告層面的內(nèi)部控制審計研究尤其注重。并取得了一定的成績。但是仍舊存在著許多的問題，企業(yè)內(nèi)部控制審計的法律規(guī)定與注冊會計師審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定不配套；企業(yè)內(nèi)部控制審計的思想理念沒有樹立；審計人員的整體素質(zhì)難以符合更高的專業(yè)要求；在會計師事務(wù)所審計過程中，被審計企業(yè)配合度不高，故意隱瞞或恣意拖延時間，給注冊會計師的審計工作帶來了巨大的障礙；內(nèi)部控制審計經(jīng)費影響被審計企業(yè)的審計需求。

3 加強企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的途徑

3.1 確立內(nèi)部控制審計的具體程序

首先，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，使被審計企業(yè)有據(jù)可依，有章可循，并結(jié)合企業(yè)自身的情況，選擇相適應(yīng)的財務(wù)報告元素，制定出與其行業(yè)相匹配的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。公司對其內(nèi)部控制的設(shè)計與運行進行自評和監(jiān)督，由第三方即注冊會計師出具財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計報告，證實其有效性。

其次，在被審計企業(yè)的內(nèi)部控制管理方面，必須要有完善的治理結(jié)構(gòu)，部門之間相互協(xié)作，互相牽制，形成一個良好的內(nèi)部控制循環(huán)環(huán)境，使內(nèi)部控制體系暢通無阻地進行。

3.2 注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的具體程序

3.2.1 兵未動，糧先行

注冊會計師對即將承接到的審計業(yè)務(wù)要先充分了解被審查單位的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)內(nèi)部控制管理的流程進行必要的審計，確定被審計企業(yè)的審計風(fēng)險程度，從而決定承接還是拒接該項審計工作。

3.2.2 風(fēng)險評估，排序?qū)嵤?/p>

在會計師事務(wù)所確定承接被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)后，注冊會計師要從專業(yè)的視角，合理運用風(fēng)險模型，全面細致地對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險進行有效地評估。對被審計企業(yè)所存在的風(fēng)險或潛在的風(fēng)險進行定量和定性分析，再按照綜合評估的風(fēng)險大小進行降序排列，將風(fēng)險高的內(nèi)部控制重點審計，著重評估。

3.2.3 綜合分析，出示報告

注冊會計師需要將前期收集到的審計資料進行有條理地分類、整合，全面分析審計證據(jù)（包括被審查單位的會計賬目、會計報表等內(nèi)容）的有效性、正確性及公允性，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制環(huán)境及條件，靜態(tài)與動態(tài)報表相勾稽，并參考以前年度的審計資料，比對其產(chǎn)生的歷史背景，高效地進行審計工作；最后，注冊會計師應(yīng)本著負責(zé)謹慎的原則，對被審計企業(yè)內(nèi)控自評的結(jié)果進行合理利用，客觀、公正地出具被審計企業(yè)的審計報告，盡可能提高財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的準(zhǔn)確性，以增強報告使用者的信心，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

3.2.4 降低審計成本，避免重復(fù)審計

降低審計成本，提高內(nèi)部控制管理效率；對于被審計企業(yè)而言，會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計費用往往也是一筆不小的開支。因此，加強資料的準(zhǔn)確性和及時性，可以使注冊會計師得以在較多運用內(nèi)審人員資料的基礎(chǔ)上，發(fā)揮其職業(yè)判斷，減少重復(fù)審計工作，提高審計速度。在保證被審計企業(yè)內(nèi)部控制審計報告有效性的同時，顯著降低會計師事務(wù)所的審計經(jīng)費，減輕被審計企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。

3.2.5 提高審計人員綜合素質(zhì)

提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，強化專業(yè)能力，采取監(jiān)督與激勵并重措施，激發(fā)員工的積極性，留住人才，引進經(jīng)驗豐富的審計人才，多與豐富經(jīng)驗的內(nèi)部控制審計人員溝通，取長補短，提高審計效率，確保審計質(zhì)量。

4 結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要方式與途徑，而確立合理有效的內(nèi)控審計策略，制定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控審計準(zhǔn)則，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)等幾個方面的工作，將有助于會計師事務(wù)所更加經(jīng)濟、高效地對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度進行評價與鑒證，并最終達到推動企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

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