應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制對(duì)策

劉旭青+李珂

[摘 要]能源公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著非常重要的角色，但近幾年來能源企業(yè)面臨困境，其中應(yīng)收賬款就出現(xiàn)了很大問題。本文以神華集團(tuán)為例分析了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響，并提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)把應(yīng)收賬款控制在適度的范圍內(nèi)從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

[關(guān)鍵詞]能源企業(yè)；應(yīng)收賬款；控制；風(fēng)險(xiǎn)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.004

[中圖分類號(hào)]F272；F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）24-000-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因供求關(guān)系變得更加激烈，企業(yè)不得不采取信用方式來達(dá)到擴(kuò)大銷售和提高市場(chǎng)占有率的目的。應(yīng)收賬款已成為各個(gè)企業(yè)普遍存在的問題，它使一方企業(yè)存貨減少實(shí)現(xiàn)銷售，同時(shí)另一方企業(yè)暫時(shí)緩解了資金壓力問題，實(shí)現(xiàn)互利共贏。但是其消極影響卻日益突顯，企業(yè)的市場(chǎng)占有率上去了，也達(dá)到了穩(wěn)固銷售、庫存減少的目的，但是實(shí)際利潤(rùn)卻下降了，機(jī)會(huì)成本和壞賬損失等費(fèi)用緊隨而來。適度的應(yīng)收賬款確實(shí)有利于企業(yè)的發(fā)展，然而這個(gè)度卻是不容易把控的。

1 應(yīng)收賬款的相關(guān)理論

1.1 應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款指的是企業(yè)由于銷售商品、提供服務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購買方收取而尚未收取的款項(xiàng)，形成的債權(quán)關(guān)系。其中包括應(yīng)該向購貨單位收取的價(jià)款、稅款、運(yùn)雜費(fèi)及現(xiàn)金折扣等款項(xiàng)總和。

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因有兩點(diǎn)，其中最根本的原因就是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)激烈。許多企業(yè)都采取了各種各樣吸引客戶的方式，當(dāng)然賒銷無疑會(huì)讓不少客戶心動(dòng)，即由商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的商業(yè)信用。但是銷售和收款可能會(huì)有一定的時(shí)間間隔，這就是確認(rèn)收入和實(shí)際收款之間產(chǎn)生的時(shí)間差引起的應(yīng)收賬款，它只是應(yīng)收賬款的一小部分內(nèi)容，不屬于商業(yè)信用。

1.2 應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

①應(yīng)收賬款是客觀存在的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)收賬款是每個(gè)企業(yè)無可避免的必然存在，屬于客觀存在的財(cái)務(wù)問題。②應(yīng)收賬款具有等價(jià)性，對(duì)于提供給外單位的商品和勞務(wù)都是按照實(shí)際發(fā)生金額記賬，無論對(duì)方以什么方式償還都必須與賬面價(jià)值畫上等號(hào)。③應(yīng)收賬款具有回收性，回收是賒銷方的一種權(quán)利，不得用非法手段剝奪賣方的回收權(quán)。④應(yīng)收賬款具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，這是由于應(yīng)收賬款的收回僅僅依靠著債務(wù)方的財(cái)務(wù)、信用狀況是否良好，企業(yè)手中只是一些單據(jù)，并未擁有實(shí)際可以制約對(duì)方的有力武器，應(yīng)收賬款能否收回對(duì)于賒銷企業(yè)來說勢(shì)很被動(dòng)的。

2 應(yīng)收賬款的利與弊

2.1 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的積極影響

①促使企業(yè)提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)如果敢于去賒銷產(chǎn)品和服務(wù)采用先收貨后付錢的這種銷售方式，那么企業(yè)對(duì)于自己生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)在質(zhì)量上是需要有把握的。②打開銷路，提高市場(chǎng)份額占有率。當(dāng)今社會(huì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，除了提高企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量以外，銷售的方式方法也尤為關(guān)鍵，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)必不可少的銷售手段。③降低企業(yè)的庫存量，減少庫存管理支出。當(dāng)庫存量巨大時(shí)相應(yīng)的管理費(fèi)用便會(huì)增加，一定會(huì)壓縮企業(yè)的利潤(rùn)，這與企業(yè)的生產(chǎn)目的背道而馳，那么賒銷則是解決這一問題的上上策，先將庫存賣出去再收回欠款，節(jié)約了庫存管理的費(fèi)用又實(shí)現(xiàn)了銷售，一舉兩得。

2.2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的消極影響

①應(yīng)收賬款的增加促使企業(yè)表面利潤(rùn)的增加，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)收入時(shí)就應(yīng)該去繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加以及城市維護(hù)建設(shè)稅等稅款。②應(yīng)收賬款使企業(yè)總成本在增加，有些欠款公司會(huì)故意延長(zhǎng)償還期限，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)加劇帶來一系列因應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的成本，例如機(jī)會(huì)成本、管理成本、收賬成本等。③應(yīng)收賬款容易讓企業(yè)經(jīng)營管理人員產(chǎn)生錯(cuò)覺，盲目自信地制訂超出企業(yè)實(shí)際能力和規(guī)模的規(guī)劃方案，最終因企業(yè)資金上的短缺，導(dǎo)致決策失敗使企業(yè)受到損失，對(duì)于企業(yè)未來的長(zhǎng)久發(fā)展和實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)都是十分不利的。④應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)資金鏈條整體流轉(zhuǎn)不利，從賒銷企業(yè)的角度來看，這種模式不能夠使企業(yè)因?yàn)閷?shí)現(xiàn)銷售及時(shí)使現(xiàn)金回流，反倒因?yàn)殇N售商品和服務(wù)而產(chǎn)生的稅費(fèi)以及其他代墊費(fèi)用需要企業(yè)自己的資金支出，非但沒有現(xiàn)金流量的流入反而流出了。而企業(yè)應(yīng)收賬款的回收是具有很大的不確定性，這全然依賴于賒購企業(yè)的經(jīng)營狀況和信譽(yù)程度等，對(duì)于整個(gè)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)造成麻煩。⑤壞賬損失是由于無法收回被欠賬款而產(chǎn)生的，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)增加。壞賬損失屬于變動(dòng)成本，它與應(yīng)收賬款的數(shù)量是呈正相關(guān)的，一個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額越小壞賬損失才能盡可能的小，相反，壞賬損失會(huì)越大。想要避免壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收款就應(yīng)該接近零，賒銷就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

3 神華集團(tuán)案例分析

3.1 神華集團(tuán)概況

神華集團(tuán)的總部設(shè)立在北京，于1995年9月成立，是一家以生產(chǎn)銷售煤炭，供應(yīng)電力熱力以及煤制油、煤化工產(chǎn)品，進(jìn)行相關(guān)港口、鐵路等行業(yè)領(lǐng)域的投資管理為主營業(yè)務(wù)的綜合能源大企業(yè)。神華集團(tuán)是世界上最大的煤炭經(jīng)銷商之一，在我國屬于規(guī)模最大、現(xiàn)代化程度最高的煤炭企業(yè)。現(xiàn)在已經(jīng)有58個(gè)煤礦煤炭生產(chǎn)地，每一年的產(chǎn)量超過4億噸，總資產(chǎn)達(dá)到5 400億元，員工多達(dá)20萬余人，有多家直接控股、影響重大的公司。

然而從近些年來的數(shù)據(jù)可以看出，許多小型的能源企業(yè)已經(jīng)瀕臨倒閉，整個(gè)產(chǎn)業(yè)的盈利能力都在縮水，神華集團(tuán)擁有比較穩(wěn)固的根基才能在整體不如意下保持領(lǐng)先。但是對(duì)于神華集團(tuán)這樣經(jīng)營情況尚且良好的企業(yè)來說，各個(gè)方面的不利因素都對(duì)其存在著不小的沖擊。為挽回銷售上的不足，減少大量庫存，神華集團(tuán)也采取賒銷方式提供產(chǎn)品和服務(wù)，使其存在應(yīng)收賬款問題。

3.2 神華集團(tuán)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）虛增公司業(yè)績(jī)。神華集團(tuán)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即當(dāng)期發(fā)生了銷售無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收回都計(jì)收入，神華集團(tuán)的應(yīng)收賬款占了營業(yè)收入很大一部分，賒銷行為不但計(jì)收入還減少庫存降低這部分的費(fèi)用，使收入虛增表面利潤(rùn)增加，但是企業(yè)實(shí)際上并沒有現(xiàn)金的流入，這在很大程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。

（2）應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量的流動(dòng)金額。由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，神華集團(tuán)以信用方式銷售的銷售額巨大，應(yīng)收賬款占了營業(yè)收入很大一部分，商品發(fā)出不能同時(shí)收回款項(xiàng)，還要為銷售行為支付大量的稅金，不但沒有現(xiàn)金流入反倒要為此流出資金，占用了大數(shù)額的流動(dòng)資金，嚴(yán)重影響企業(yè)資金的流動(dòng)性。

（3）增加企業(yè)的各項(xiàng)成本，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，首先給神華集團(tuán)帶來的是機(jī)會(huì)成本的增加，其次是管理成本，這對(duì)企業(yè)資金回流再次投入生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生阻礙，不利于神華集團(tuán)的發(fā)展。

3.3 控制神華集團(tuán)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（1）降低成本，穩(wěn)固銷售。能源市場(chǎng)低迷尤其是煤炭行業(yè)，在未來的一段時(shí)間內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境不會(huì)有太大的改變，在面對(duì)不利的外界環(huán)境時(shí)，應(yīng)盡可能地去降低成本，以低價(jià)方式代替賒銷方式，盡可能地現(xiàn)銷并將銷售量穩(wěn)固住。

（2）及時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值，保證賬實(shí)相符，準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營情況。

（3）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收。神華集團(tuán)的應(yīng)收賬款賬齡絕大多是在一年期以內(nèi)但數(shù)額卻很大，因此必須重視催收，確保企業(yè)的資金安全，防止呆賬、壞賬的產(chǎn)生。

（4）完善企業(yè)客戶的信用檔案，嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款。對(duì)于神華集團(tuán)來說應(yīng)收賬款無法避免，但應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)可以規(guī)避的，健全客戶信用檔案并及時(shí)更新，做好應(yīng)收賬款的日常管理工作，盡可能避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（5）做好企業(yè)內(nèi)部管理。面對(duì)應(yīng)收賬款的激增，防微杜漸，嚴(yán)格管理企業(yè)內(nèi)部確保應(yīng)收賬款的及時(shí)收回。

4 結(jié) 語

研究應(yīng)收賬款是具有實(shí)際意義的，怎樣能手握這把雙刃劍將其發(fā)揮到位，使之既能提高市場(chǎng)占有率打開銷路，又能合理控制風(fēng)險(xiǎn)使之促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。應(yīng)收賬款問題是我國許多企業(yè)都面臨的難題，有效地控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是能幫助企業(yè)解決銷售的后顧之憂，但絕不是在縱容無止境的賒銷。企業(yè)必須足夠了解自身，把握應(yīng)收賬款的度，使其在企業(yè)所能承受的范圍之內(nèi)，然后再制定合理的制度并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完善和及時(shí)修正，嚴(yán)格管理，隨時(shí)關(guān)注，將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)由大化小由小轉(zhuǎn)無，保證企業(yè)快速、健康發(fā)展。

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