“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響的研究*

黎家秀

郴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 郴州 423000

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“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響的研究*

黎家秀

郴州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 郴州 423000

為避免企業(yè)重復(fù)納稅，“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，部分改革行業(yè)在“十二五”期間試點(diǎn)已取得積極成效，一直繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)也在2016年5月1日納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。自建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以來，受“營(yíng)改增”理論推算與自身實(shí)際情況差距甚大的影響，建筑業(yè)減稅面臨著許多困難。本文就建筑業(yè)的特殊性，從人工成本、材料成本、存量資產(chǎn)、分包工程等方面分析建筑業(yè)的稅負(fù)變化，再結(jié)合“營(yíng)改增”的必要性，對(duì)建筑業(yè)和政府提出相關(guān)建議應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，切實(shí)減輕建筑業(yè)稅負(fù)。

建筑業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的必要性分析

(一)“營(yíng)改增”能避免重復(fù)增稅

在國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)一直繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅范圍可以概括為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))、銷售不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑等)以及在中華人民共和國(guó)鏡內(nèi)提供建筑、修繕、安裝、裝飾等勞務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=當(dāng)期不含稅銷售收入*相應(yīng)稅率(5%或3%)。其中，當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入包含了各類勞務(wù)成本，如：為完成建筑、修繕等勞務(wù)購(gòu)買的沙石、混凝土等材料。部分沙石、混凝土供應(yīng)商為增值稅納稅企業(yè)，建筑業(yè)購(gòu)入這些材料而支付的貨款中已包含交納的增值稅，而增值稅專用發(fā)票為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，已計(jì)入勞務(wù)成本，算在不含稅銷售收入中，再次計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。因此，不實(shí)施“營(yíng)改增”，容易引起建筑業(yè)重復(fù)納稅，稅負(fù)壓力大。

(二)有助于提升行業(yè)質(zhì)量并形成產(chǎn)業(yè)鏈

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在買賣過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額*稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅越大，當(dāng)期應(yīng)納的增值稅越少。企業(yè)的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于已認(rèn)證且尚未抵扣的增值稅專用發(fā)票的總金額之合。因此，建筑業(yè)為減輕自身稅負(fù)，在選擇材料供應(yīng)商時(shí)會(huì)充分考慮是否能夠獲得有效的增值稅專用發(fā)票，大型材料供應(yīng)商就不再會(huì)處于價(jià)格劣勢(shì)，建材質(zhì)量將得到有效的保障。買賣雙方也將形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條，有利于建筑業(yè)上下游企業(yè)的整合。

(三)有利于提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

首先，由于改革后不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備的購(gòu)買能獲得有效抵扣，建筑企業(yè)可以通過加大對(duì)高科技設(shè)備的投入實(shí)現(xiàn)雙贏。一方面，獲得的增值稅專用票能從銷項(xiàng)稅中扣除，減少企業(yè)稅負(fù)。另一方面，首先，購(gòu)入新資產(chǎn)能提高企業(yè)的科技含量、推動(dòng)企業(yè)完成轉(zhuǎn)型升級(jí)。其次，世界已有140個(gè)國(guó)家完成了稅收改革，以流轉(zhuǎn)過程中形成的增值額的一定比例納稅，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，能與國(guó)際稅收結(jié)軌，方便與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易往來。最后，我國(guó)現(xiàn)行增值稅出口退稅政策相比出口營(yíng)業(yè)稅免征政策力度較大，增值稅在進(jìn)出口方面優(yōu)惠政策更多，我國(guó)對(duì)出口商品一般適用零稅率。這樣更有利于建筑業(yè)“走出去”，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展國(guó)際化，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)稅負(fù)變化的成因分析

建筑業(yè)“營(yíng)改增”是以我國(guó)實(shí)施增值稅以來的政策為理論依據(jù)，沒有考慮建筑業(yè)收款周期及金額、材料采購(gòu)、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理、人工成本等實(shí)際情況。建筑業(yè)如果以現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策進(jìn)行改革，受自身實(shí)際情況影響，建筑業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，幾乎是按銷項(xiàng)稅全額納稅。改革后，建筑業(yè)增值稅率(11%)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其營(yíng)業(yè)稅率(3%)，使得建筑業(yè)稅負(fù)不減反增。引起建筑業(yè)取得增值稅專用發(fā)票難的因素有以下四點(diǎn)：

(一)人工成本

據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)絕大部分成本為人工成本，人工成本與總成本的比例為3：10.而建筑施工人員是從包公頭自組小分隊(duì)及社會(huì)零散勞動(dòng)力中聘用，皆無法取得增值稅專用發(fā)票。除此之外，建筑企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目如果采用承包制，建設(shè)材料、建筑設(shè)備等都由發(fā)包方自行采購(gòu)，那么分包成本與總成本的比例則為9：10，目前大部分發(fā)包方是以游擊隊(duì)的形勢(shì)存在，無法取得專用發(fā)票。因此，根據(jù)“營(yíng)改增”現(xiàn)行政策規(guī)定，無法取得增值稅專用發(fā)票就無法認(rèn)證可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則不得從銷項(xiàng)稅中扣除，受稅率變動(dòng)的影響，建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)仍會(huì)增加。

(二)材料成本

建筑業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目一般施工量大、工程復(fù)雜、涉及面廣，建設(shè)過程中需要大量不同的材料及產(chǎn)品。但建筑施工中，企業(yè)所用量較大的原材料，如沙、石、混凝土的供應(yīng)商大多為小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，甚至有的供應(yīng)商為農(nóng)戶，無法開出增值稅專用發(fā)票。如果建筑企業(yè)承擔(dān)的施工任務(wù)在偏遠(yuǎn)(縣、縣級(jí)以下)地區(qū)，除了主要材料外，輔助材料水、電的采購(gòu)受水電公司在偏遠(yuǎn)地區(qū)不能單獨(dú)開戶的影響，也無法取得可抵扣發(fā)票，稅負(fù)實(shí)為增加。

(三)存量資產(chǎn)

國(guó)家現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策是以成立一家新建筑企業(yè)為基礎(chǔ)而設(shè)立的。企業(yè)購(gòu)買的新設(shè)備和新固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，但建筑業(yè)絕大部分企業(yè)是設(shè)備齊全的“老企業(yè)”，基本不需要購(gòu)入新設(shè)備。特別是大型建筑企業(yè)，為日常施工順利進(jìn)行，已囤積大量原材料和周轉(zhuǎn)材料。因此，政策的推行對(duì)已有存量資產(chǎn)的建筑企業(yè)不公平。

(四)利息成本

建筑企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，除施工前向客戶預(yù)收少部分項(xiàng)目款外，施工期間的開支都由企業(yè)自行承擔(dān)。對(duì)比其他行業(yè)，建筑企業(yè)的日常開支需求額度高，大部分建筑企業(yè)會(huì)選擇貸款應(yīng)對(duì)日常周轉(zhuǎn)所需?！盃I(yíng)改增”政策中明確規(guī)定，利息支出是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、對(duì)建筑業(yè)提出應(yīng)對(duì)建議

(一)組織員工培訓(xùn)，提升員工業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票越多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越多。供應(yīng)商的選擇直接決定進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣情況。建筑業(yè)的采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)，要盡量先選擇一般規(guī)模的供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票以抵扣銷項(xiàng)稅。如果選擇的供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，需衡量增值稅專用發(fā)票取得與不能取得之間的價(jià)格優(yōu)惠，力求效益最大化。同時(shí)，財(cái)務(wù)部要派出專門的財(cái)務(wù)人員管理增值稅專用發(fā)票。其管理者不僅要熟悉和掌握稅法制度，在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證可抵扣發(fā)票，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且還要能妥善的保管專用發(fā)票，及時(shí)督促采購(gòu)人員向供應(yīng)商索要應(yīng)收未收到的專用發(fā)票。由此可見，建筑行業(yè)員工的工作能力直接影響企業(yè)的稅負(fù)。因此，在“營(yíng)改增”的當(dāng)口，建筑企業(yè)的各位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)引導(dǎo)員工認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的重要性，定期邀請(qǐng)專業(yè)人士來企業(yè)進(jìn)行講座，或者輸送企業(yè)員工外出培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，從實(shí)際出發(fā)改變員工原來的工作思維，減輕企業(yè)稅負(fù)。

(二)增強(qiáng)納稅意識(shí)，組織好納稅籌劃

“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額是按不含稅銷售額的3%計(jì)算，不含稅銷售額越高，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額越多，不含稅銷售額越低，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額越少，不需要進(jìn)行納稅籌劃?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)應(yīng)納增值稅額是按不含稅銷售額的11%減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，應(yīng)納增值稅額不僅受不含稅銷售額影響，還受進(jìn)項(xiàng)稅的影響。因此，建筑業(yè)需要全面分析“營(yíng)改增”的內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃自己的納稅工作。首先，以固定資產(chǎn)為例，以直接購(gòu)入和融資租賃方式增加固定資產(chǎn)，購(gòu)入付款時(shí)或在每個(gè)月(約定時(shí)間段)內(nèi)付租賃費(fèi)用時(shí)，可以獲得增值稅專用發(fā)票，這樣的稅收籌劃不但有利于降低企業(yè)的稅負(fù)，還能提升企業(yè)的施工技術(shù)。其次，以人工支出為例，建筑施工人員不再聘請(qǐng)包公頭自組小分隊(duì)和社會(huì)零散勞動(dòng)力，而從專門的勞務(wù)公司聘請(qǐng)，不僅可以取得增值稅專用發(fā)票，而且工程也能得到保障。最后，以銷售為例，在投標(biāo)時(shí)，對(duì)客戶報(bào)價(jià)可將增值稅納入銷售報(bào)價(jià)中，積極轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

(三)優(yōu)化企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

在“營(yíng)改增”初期，建筑業(yè)對(duì)稅改政策的了解還是不夠完善與健全，正在慢慢消化中，那么與稅改新政策相呼應(yīng)的企業(yè)管理制度也是在逐步模索中形成。第一、規(guī)劃建筑業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式。建筑業(yè)無出包業(yè)務(wù)的，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度。建筑業(yè)有出包業(yè)務(wù)的，如果不是全部或大部分材料自行采購(gòu)，應(yīng)采用清包方式及甲供工程方式出包，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定建筑企業(yè)一般納稅人發(fā)生清包、甲供工程等特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第二、完善合同管理辦法。施工合同與采購(gòu)合同是引起建筑業(yè)稅負(fù)變化的主要合同。因此，一方面，企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)應(yīng)盡量避免出現(xiàn)甲供材料條款；施工用水、電費(fèi)如不能取得專用發(fā)票，應(yīng)在施工合同中約定由對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票。另一方面：建筑業(yè)在簽訂采購(gòu)合同時(shí)應(yīng)增加必要的違約條款，在出現(xiàn)發(fā)票糾紛時(shí)有據(jù)可依。第三、應(yīng)健全成本管理制度。建筑業(yè)應(yīng)在每個(gè)納稅期末統(tǒng)計(jì)成本費(fèi)用及其相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。如本期有未取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用，應(yīng)在下個(gè)納稅期間改變?cè)械墓ぷ鞣绞剑@取更多的可抵扣發(fā)票。

四、對(duì)政府提出建議

(一)做好稅改宣傳工作

在建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段。政府要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)的稅制宣傳工作，讓每個(gè)建筑業(yè)都能意識(shí)到“營(yíng)改增”給其帶來的重大影響，讓已試點(diǎn)的建筑企業(yè)通過自身的示范作用來帶動(dòng)剩余的建筑企業(yè)，使其能夠更好的適應(yīng)現(xiàn)行稅收體系，確保稅制改革的順利進(jìn)行。

(二)完善稅收體系

由于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的特殊性，只按11%的稅率征收增值稅，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)加重。因此，在全面實(shí)施以新稅收體系納稅之前，應(yīng)給予合理過渡期。在過渡期內(nèi)，不僅要對(duì)試點(diǎn)中稅負(fù)較之前增加的建筑業(yè)就增加部分給予稅收返還，而且在新稅制下要重新制定符合建筑業(yè)特色的行業(yè)增值稅收減免政策，還要制定差異稅率，對(duì)難以取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)按6%的稅率計(jì)征增值稅。

(三)加大專項(xiàng)建設(shè)基金的投放力度

建筑業(yè)的大型施工項(xiàng)目資金需求大、建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、回報(bào)率較低、回收周期長(zhǎng)。因此，建筑業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款獲取施工所需資金，利率為4.5%左右，利息成本高，且該成本不屬于增值稅抵扣范圍。如果建筑業(yè)申請(qǐng)專項(xiàng)建設(shè)基金，國(guó)家貼息90%，利率為0.4%左右，雖不是抵扣項(xiàng)目，但利息成本的驟降，可以減少建筑企業(yè)因資金短缺造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但我國(guó)專項(xiàng)建設(shè)基金的投放范圍小，不能滿足建筑企業(yè)的各類需求，建議政府?dāng)U大專項(xiàng)建設(shè)基金的投放種類，對(duì)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的建筑業(yè)加大投放力度。

五、總結(jié)

綜上所述，建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施將完善我國(guó)的稅務(wù)制度、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈形成、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。但受理論與實(shí)際的影響，在建筑業(yè)推行新稅收政策時(shí)面臨許多困難，導(dǎo)致稅負(fù)不減反增，建筑企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，仔細(xì)研究應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)減輕稅負(fù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力保持繼發(fā)展。

[ 注 釋 ]

①本文的建筑業(yè)是認(rèn)定為一般納稅人的建筑公司和有建筑業(yè)務(wù)的房地產(chǎn)開發(fā)公司.

[1]周曉靜，劉婷.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及政策建議的研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016(01)：103-105.

[2]徐瀟高，孫金金.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)稅的影響及對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016(05)：123-125.

[3]閆俊.淺議建筑業(yè)“營(yíng)改增”后合同的簽訂技巧[J].新經(jīng)濟(jì)，2016(06)：62-63.

[4]王甲國(guó).建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略[J].稅務(wù)研究，2016(01)：99-102.

*2016年湖南省科技處課題編號(hào)為16C0218的研究成果。

F812.42；F426.92；F

A

1006-0049-(2017)13-0021-02