地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)難點(diǎn)與管理對(duì)策

■ 姚桂霞/陳 楊

（中國(guó)國(guó)土資源航空物探遙感中心，北京 100083）

地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)難點(diǎn)與管理對(duì)策

■ 姚桂霞/陳 楊

（中國(guó)國(guó)土資源航空物探遙感中心，北京 100083）

針對(duì)地質(zhì)勘查活動(dòng)工作場(chǎng)所的流動(dòng)性、工作時(shí)間的彈性、地質(zhì)工程的隱蔽性，本研究梳理了地質(zhì)勘查項(xiàng)目在工程施工費(fèi)、野外工作津貼和勞務(wù)費(fèi)使用管理方面存在的問題和審計(jì)的難點(diǎn)，包括工程施工中土石方量難以計(jì)量、野外工作時(shí)間難以確認(rèn)、勞務(wù)用工真實(shí)性難以核實(shí)等。綜合運(yùn)用預(yù)算對(duì)比法、野外工作日志審查法、詢問雇用人員等審計(jì)方法，能化解地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)。從審計(jì)工作的角度，提出了加強(qiáng)地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)建議：加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，加強(qiáng)地質(zhì)勘查項(xiàng)目合同的統(tǒng)一管理和加強(qiáng)單位款項(xiàng)支付的管理。

地質(zhì)勘查；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；審計(jì)方法

Abstract:In view of the mobility of workplaces, the elasticity of working hours and the concealment of geological engineering in geological prospecting activities, this study sort out the problems and audit difficulties of geological prospecting projects in engineering construction fees, fi eld work allowance and labor service fee management. For example, the soil and stone volume is difficult to measure, the working hours in field are difficult to con fi rm, and the authenticity of labor service is difficult to verify and so on. The audit methods like budget comparison, fi eld work log review, asking the employee and others can be used comprehensively to resolve the audit difficulties of geological prospecting project funding. From the perspective of audit work, the paper puts forward some suggestions on how to strengthen the funding management of geological prospecting projects: strengthen the budget management, the uni fi ed contract management and the payment management.

Key words:geological prospecting; project funding; audit method

地質(zhì)勘查不同于一般的生產(chǎn)活動(dòng)，因其涉及野外工作較多，工作場(chǎng)所不固定，具有流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)。從工作時(shí)間上看受季節(jié)和天氣等因素影響較大，由野外工作人員自行掌握，工作時(shí)間彈性大。涉及鉆探、坑探等工程的地質(zhì)勘查工作結(jié)束后，按照要求需要將鉆孔和坑道等填平，工作量不好查證?？傊刭|(zhì)勘查工作場(chǎng)所的流動(dòng)性、工作時(shí)間的彈性、探礦工程的隱蔽性等特點(diǎn)，既給地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用管理增加了困難，同時(shí)也給審計(jì)工作增加了一定的難度[1]。結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本研究總結(jié)了地質(zhì)勘查項(xiàng)目費(fèi)用支出內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)所在，并針對(duì)這些難點(diǎn)給出了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方法。

1 地質(zhì)勘查項(xiàng)目費(fèi)用審計(jì)難點(diǎn)

地質(zhì)勘查項(xiàng)目涉及的費(fèi)用主要包括人員工資，野外工作人員的津貼補(bǔ)貼，開展地質(zhì)勘查工作所需要的地質(zhì)裝備費(fèi)用，地質(zhì)工程施工費(fèi)用，雇用人員的勞務(wù)費(fèi)用，消耗材料費(fèi)用，施工造成的青苗補(bǔ)償費(fèi)用，車輛運(yùn)行費(fèi)用等。其中地質(zhì)工程施工費(fèi)用、野外工作人員的津貼補(bǔ)貼、雇用人員的勞務(wù)費(fèi)用，地質(zhì)勘查單位在使用管理這些費(fèi)用時(shí)存在困難，這也是審計(jì)人員在審計(jì)過程中的審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。

1.1 工程施工費(fèi)

地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)常會(huì)涉及到坑探工程。一般來講，坑探工程施工費(fèi)用是由設(shè)備租賃費(fèi)、工程施工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等組成。有的地質(zhì)勘查項(xiàng)目的坑探工程費(fèi)用數(shù)額較大，占整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的比例大，所以對(duì)工程費(fèi)用實(shí)施審計(jì)是地質(zhì)勘查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理的重點(diǎn)[2]。

根據(jù)實(shí)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，坑探工程施工費(fèi)用在使用管理方面主要存在以下問題：一是野外工作人員直接按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中經(jīng)費(fèi)預(yù)算數(shù)支付工程施工費(fèi)用。目前地質(zhì)勘查項(xiàng)目編制預(yù)算時(shí)，工程施工費(fèi)預(yù)算數(shù)是用土石方量乘以定額標(biāo)準(zhǔn)取得的數(shù)，也就是說，地質(zhì)勘查工程施工費(fèi)用與土石方量密切相關(guān)。野外工作人員在支付工程施工費(fèi)用時(shí)，如果直接按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中的預(yù)算數(shù)支付工程費(fèi)用，而不是根據(jù)實(shí)際施工的土石方量予以支付費(fèi)用，那么當(dāng)實(shí)際的施工量與編制預(yù)算的土石方量不一致的情況下，就有可能存在多支付或少支付工程施工費(fèi)用的情形。當(dāng)實(shí)際施工工作量少于項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中的預(yù)算數(shù)量時(shí)，就會(huì)多支付施工費(fèi)用，這顯然會(huì)造成地質(zhì)勘查項(xiàng)目承擔(dān)單位的經(jīng)濟(jì)利益受損。通常工程施工單位在簽訂施工合同時(shí)，不可能不考慮實(shí)際施工工作量，當(dāng)實(shí)際施工工作量超過項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中的預(yù)算數(shù)量時(shí)，就會(huì)要求追加施工費(fèi)用。不按照實(shí)際施工工作量支付工程施工費(fèi)用的弊端顯而易見，這不僅會(huì)造成地質(zhì)勘查項(xiàng)目承擔(dān)單位經(jīng)濟(jì)利益受損，也為不法分子提供了舞弊的機(jī)會(huì)。二是野外工作人員利用虛假合同套取工程施工費(fèi)用。由于野外工作涉及人員少，又地處單位監(jiān)管之外，有些野外工作人員并沒有按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)書進(jìn)行坑探工程，而是通過虛假合同和票據(jù)套取項(xiàng)目施工費(fèi)用。實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，地質(zhì)勘查單位在工程施工經(jīng)費(fèi)使用管理方面存在以上現(xiàn)象。由于野外工作的特點(diǎn)，給工程施工費(fèi)用使用管理造成了困難，地質(zhì)勘查單位對(duì)實(shí)際施工過程中的土石方量難以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，工程施工實(shí)際的土石方量也同樣難以確認(rèn)。

1.2 野外工作津貼

野外工作人員的差旅費(fèi)包括野外工作津貼。一般地質(zhì)勘查項(xiàng)目是由幾個(gè)工作人員組成小組在野外開展工作，有時(shí)甚至僅一兩個(gè)工作人員在野外開展工作。只要工作人員從事野外工作，就應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的野外工作津貼。野外工作津貼發(fā)放，一般是以野外工作天數(shù)進(jìn)行計(jì)發(fā)。在對(duì)地質(zhì)勘查項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)：部分工作人員存在虛報(bào)野外工作天數(shù)，從而多領(lǐng)取野外工作津貼的情形，甚至存在地質(zhì)勘查人員根本沒有在野外工作而領(lǐng)取野外工作津貼的情形。部分單位因?yàn)楣芾砩系睦щy，難以確認(rèn)野外工作人員實(shí)際在野外工作的天數(shù)，干脆將野外津貼實(shí)行包干制。嚴(yán)格來說，這是不符合差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定的。野外工作天數(shù)是計(jì)發(fā)野外工作津貼的基礎(chǔ)，如何確認(rèn)和計(jì)算野外工作的天數(shù)，這是地質(zhì)勘查單位內(nèi)部管理需要解決的問題，同樣也是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中需要面對(duì)的問題。

1.3 勞務(wù)費(fèi)

地質(zhì)勘查項(xiàng)目普遍存在雇用項(xiàng)目所在地民工的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生勞務(wù)費(fèi)用。有些項(xiàng)目雇用民工是必要的，有些項(xiàng)目沒有必要雇用民工。比如有些項(xiàng)目人員在野外雇用民工做飯，在項(xiàng)目中以勞務(wù)費(fèi)的形式予以列支。按照現(xiàn)行地勘單位野外津貼的補(bǔ)助規(guī)定，在地質(zhì)勘查項(xiàng)目中支付這樣的勞務(wù)費(fèi)用是沒有依據(jù)的。野外人員的差旅費(fèi)用中已經(jīng)包含了餐費(fèi)補(bǔ)助，雇用人員做飯，野外工作人員應(yīng)當(dāng)從自己領(lǐng)取的餐費(fèi)補(bǔ)助中支付。涉及采集地質(zhì)標(biāo)本的搬運(yùn)、地質(zhì)儀器的搬運(yùn)等事項(xiàng)，可以適當(dāng)雇用民工。

部分地質(zhì)勘查項(xiàng)目中列支的勞務(wù)費(fèi)用比例過高，將一些需要地質(zhì)專業(yè)知識(shí)才能完成的工作也視為勞務(wù)事項(xiàng)，這顯然是不恰當(dāng)?shù)摹Ｓ捎谶^去地質(zhì)勘查單位在勞務(wù)費(fèi)發(fā)放過程中管理不規(guī)范，導(dǎo)致勞務(wù)費(fèi)發(fā)放十分混亂。在部分地質(zhì)勘查單位審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)存在地質(zhì)勘查項(xiàng)目人員通過虛假勞務(wù)合同套取資金的現(xiàn)象。野外工作雇用勞務(wù)人員的真實(shí)性審核，不僅給地質(zhì)勘查單位造成困難，同樣也給審計(jì)工作造成了困難，成為審計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)，原因在于很難對(duì)雇用的人員一一加以核實(shí)。

2 地質(zhì)勘查項(xiàng)目費(fèi)用的審計(jì)方法

任何一項(xiàng)費(fèi)用的審計(jì)都不可能通過采取單一的審計(jì)方法來完成，必須經(jīng)過多方面的驗(yàn)證才能得出正確的結(jié)論。地質(zhì)勘查工作本身的特點(diǎn)增加了審計(jì)的難度，地質(zhì)勘查費(fèi)用審計(jì)更加需要采用綜合審計(jì)方法和手段，只有這樣，才能作出正確的審計(jì)判斷。

2.1 工程施工費(fèi)的審計(jì)方法

地質(zhì)勘查項(xiàng)目中的工程費(fèi)用的審計(jì)關(guān)鍵在于土石方量的核定[3]。在實(shí)際審計(jì)過程中，首先要查閱項(xiàng)目設(shè)計(jì)書的土石方量的預(yù)算，將實(shí)際完成的土石方量與預(yù)算對(duì)比，看是否存在超預(yù)算的情形。如果存在超預(yù)算的情形，需要查證土石方量的變化是否經(jīng)過了設(shè)計(jì)調(diào)整的審批。如果沒有經(jīng)過設(shè)計(jì)調(diào)整審批，審計(jì)人員就不能予以確認(rèn)土石方量；隨之而來的就是工程施工費(fèi)用也不能予以確認(rèn)。

其次是要確認(rèn)是否進(jìn)行了坑探工程，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)閱野外工作人員的野外工作記錄本，通過野外記錄來確認(rèn)是否實(shí)施了工程施工，并推估完成土石方量的合理性；必要時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)綄?shí)地進(jìn)行查勘。由于有些坑探工程結(jié)束后進(jìn)行了填埋，實(shí)地觀察有時(shí)也難以判斷是否實(shí)施了工程施工，所以還應(yīng)當(dāng)查閱與工程施工方所簽定的施工合同；必要時(shí)還可以通過函詢，向施工單位發(fā)函，要求施工單位出具相關(guān)證明材料。

部分地質(zhì)勘查項(xiàng)目中的工程施工，采取人工挖掘來完成。工程施工費(fèi)用的發(fā)放是以勞務(wù)費(fèi)用形式呈現(xiàn)，按照雇用人數(shù)和雇用天數(shù)，再乘以雇用人員每天的工資標(biāo)準(zhǔn)予以發(fā)放。其中雇用人員數(shù)和施工天數(shù)的確認(rèn)，每天工資標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，都是審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。這種情形下，確認(rèn)雇用勞務(wù)的真實(shí)性必須詢問雇用人員。

總之，地質(zhì)勘查項(xiàng)目中的坑探工程費(fèi)用是審計(jì)的難點(diǎn)，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉地質(zhì)勘查工作的程序和工作特點(diǎn)，才能進(jìn)行有效審計(jì)。

2.2 野外工作津貼的審計(jì)方法

核定野外工作天數(shù)是核查野外工作津貼發(fā)放合理與否的關(guān)鍵。審計(jì)過程中，首先應(yīng)從預(yù)算管理的角度予以判斷。查閱項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中的野外工作天數(shù)，再對(duì)照領(lǐng)取野外工作津貼的天數(shù)，看野外工作天數(shù)是否超過了項(xiàng)目設(shè)計(jì)書的要求。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中規(guī)定了野外工作多少天，實(shí)際就領(lǐng)取了多少天的野外津貼。表面上看，這是符合預(yù)算要求的，沒有違反規(guī)定。實(shí)際工作中，野外工作天數(shù)并不一定是項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中的天數(shù)，還需要結(jié)合其他資料予以佐證[4]。

其次，可以根據(jù)地質(zhì)勘查項(xiàng)目所在區(qū)域來判斷野外工作的天數(shù)。審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，野外工作區(qū)域的氣候不允許從事野外工作而領(lǐng)取野外工作津貼的情形。比如，有些區(qū)域冬季漫長(zhǎng)，天寒地冷，野外工作根本無法開展。如果在這段時(shí)間領(lǐng)取野外工作津貼的，明顯不合情理。

再次，通過檢查野外工作人員往返工作區(qū)域的交通費(fèi)用，從而判斷在野外工作的實(shí)際天數(shù)。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，野外工作人員返回單位所在地的城市變得方便快捷。計(jì)發(fā)野外工作天數(shù)，應(yīng)當(dāng)扣除沒有在野外工作區(qū)域的天數(shù)。通過查閱野外工作人員報(bào)銷交通費(fèi)用的情況，可以推算在野外工作的天數(shù)。然而隨著野外工作津貼的大幅提高，有些野外工作人員短期內(nèi)返回單位所在地，為領(lǐng)取野外工作津貼而不報(bào)銷返回單位的交通費(fèi)用。為了準(zhǔn)確計(jì)算野外工作天數(shù)，審計(jì)人員在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查野外工作人員的野外工作記錄本。這是準(zhǔn)確推算實(shí)際野外工作天數(shù)最為有效的方法。

2.3 勞務(wù)費(fèi)的審計(jì)方法

地質(zhì)勘查項(xiàng)目中勞務(wù)費(fèi)用的審計(jì)，關(guān)鍵在于勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放的必要性和勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放的真實(shí)性。勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放的必要性可以從以下幾方面予以審查：首先查閱項(xiàng)目預(yù)算設(shè)計(jì)書，項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中沒有安排勞務(wù)費(fèi)用的預(yù)算，就不應(yīng)當(dāng)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用。即便項(xiàng)目設(shè)計(jì)書中有勞務(wù)費(fèi)用的預(yù)算，還要看實(shí)際發(fā)生勞務(wù)的事項(xiàng)是否符合預(yù)算中的勞務(wù)事項(xiàng)。如果不屬于預(yù)算的勞務(wù)事項(xiàng)，同樣不應(yīng)當(dāng)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用[5]。

勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放的真實(shí)性是審計(jì)的重點(diǎn)，也是審計(jì)的難點(diǎn)。地質(zhì)勘查項(xiàng)目工作人員在野外有沒有雇用勞務(wù)人員，雇用了多少勞務(wù)人員，內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)很難確認(rèn)。盡管簽訂了雇用合同，領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)用的單據(jù)上有勞務(wù)人員的簽字，同樣存在利用虛假勞務(wù)合同，套取現(xiàn)金的可能。審計(jì)人員要發(fā)揮審計(jì)職業(yè)敏感性，對(duì)勞務(wù)費(fèi)用的真實(shí)性保持高度警惕。為了準(zhǔn)確了解勞務(wù)費(fèi)用發(fā)放的真實(shí)性，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)詢問雇用的勞務(wù)人員。

3 加強(qiáng)地質(zhì)勘查項(xiàng)目費(fèi)用管理的對(duì)策

審計(jì)的目的除了查錯(cuò)糾弊外，還應(yīng)有利于促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高。從審計(jì)人員的角度來看，地質(zhì)勘查單位在工程施工費(fèi)用、野外工作津貼、勞務(wù)費(fèi)用三方面的管理普遍薄弱，必須在預(yù)算、合同、款項(xiàng)支付等內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)上加強(qiáng)管理，有效防止舞弊事件的發(fā)生。

3.1 加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算要盡量做到科學(xué)合理，要從實(shí)際出發(fā)，不能存在利用項(xiàng)目來獲取財(cái)政預(yù)算資金的想法。有些地質(zhì)勘查單位從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，將單位基本支出費(fèi)用在項(xiàng)目中進(jìn)行攤派，從而人為地增加項(xiàng)目預(yù)算。還有承擔(dān)地質(zhì)勘查項(xiàng)目的工作人員，不是從項(xiàng)目實(shí)際需要出發(fā)，而是從項(xiàng)目組成員個(gè)人利益出發(fā)，將預(yù)算經(jīng)費(fèi)隨意增加[6]。不論是單位還是項(xiàng)目組，都應(yīng)當(dāng)從項(xiàng)目自身需要出發(fā)進(jìn)行項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算，不得考慮其他因素。合理的項(xiàng)目預(yù)算，也為項(xiàng)目管理提供了有利條件。無論是單位還是項(xiàng)目組，在科學(xué)合理編制項(xiàng)目預(yù)算的情況下，也就失去了利用項(xiàng)目資金舞弊的空間。

3.2 加強(qiáng)地質(zhì)勘查項(xiàng)目合同統(tǒng)一管理

地質(zhì)勘查項(xiàng)目涉及的合同簽訂、合同執(zhí)行、合同款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)，不能全部由承擔(dān)地質(zhì)勘查項(xiàng)目任務(wù)的人員包辦，合同管理過程中要貫徹崗位不相容原則。工程施工、勞務(wù)等合同的簽訂，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位統(tǒng)一簽訂。凡是存在施工工程的，項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)通過公開招標(biāo)來確定工程施工單位；勞務(wù)人員的雇用也應(yīng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位統(tǒng)一管理，不能任由項(xiàng)目組自行決定。通過合同簽訂、執(zhí)行、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)的相互牽制、相互監(jiān)督，從而降低合同舞弊的可能性。

3.3 加強(qiáng)單位款項(xiàng)支付管理

嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度和公務(wù)卡結(jié)算制度，超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的，必須采用支票轉(zhuǎn)賬結(jié)算或公務(wù)卡結(jié)算，這是有效防止利用票據(jù)進(jìn)行舞弊的重要管理制度。部分野外工作人員以野外工作區(qū)域無法使用公務(wù)卡結(jié)算為借口，大量采取現(xiàn)金支付，這是不符合要求的。野外工作必需的材料、勞保用品可以在縣級(jí)以上城市采購(gòu)帶入工作區(qū)域。合同款項(xiàng)支付應(yīng)當(dāng)由地質(zhì)勘查單位的財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一支付，不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組直接支付給合同單位，這是單位內(nèi)部控制崗位不相容原則的基本要求。

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Difficulties in Audit of Geological Prospecting Projects and Management Countermeasures

YAO Guixia, CHEN Yang
(China Aero Geophysical Survey and Remote Sensing Center for Land and Resources, Beijing 100083)

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）09-0063-03

2017—08—21，

2017—09—11

姚桂霞（1966－），女，北京市密云縣人，中國(guó)國(guó)土資源航空物探遙感中心高級(jí)會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，主要從事內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察工作。