地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)的互補(bǔ)性分析

■ 張海燕/曹春乾

（1.中國地質(zhì)調(diào)查局油氣資源調(diào)查中心，北京 100029；2.中國地質(zhì)調(diào)查局南京地質(zhì)調(diào)查中心，南京 210016）

地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)的互補(bǔ)性分析

■ 張海燕1/曹春乾2

（1.中國地質(zhì)調(diào)查局油氣資源調(diào)查中心，北京 100029；2.中國地質(zhì)調(diào)查局南京地質(zhì)調(diào)查中心，南京 210016）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化管理的重要手段，會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)互補(bǔ)是新形勢(shì)下推動(dòng)地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。文章在簡要總結(jié)地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，著重分析了會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互通性，即二者的工作目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)性、業(yè)務(wù)存在依賴性、監(jiān)督職能存在協(xié)調(diào)性。結(jié)合工作實(shí)踐，提出了培養(yǎng)過硬的職業(yè)道德和崗位職責(zé)意識(shí)、樹立管理與服務(wù)并重的觀念、加強(qiáng)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的信息溝通、實(shí)施會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)定期崗位輪換等對(duì)策建議。

會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)；互通性；內(nèi)部控制；地質(zhì)調(diào)查；地質(zhì)事業(yè)單位

Abstract:Internal control is an important means of modern management. The complementarity between accounting control and internal audit is an important way to promote the coordinated development of economic business management of geological institutions under the new situation.On the basis of summarizing the current situation of accounting control and internal audit of geological institutions, this paper analyzes carefully the interoperability of accounting and internal audit, which is re fl ected in the relevance of the objectives, the dependency of business and the coordination of supervisory functions. Combined with the practice, we put forward some countermeasures and suggestions as follows. Cultivate excellent professional ethics and job responsibilities, establish the concept of both management and service, strengthen the information communication between accounting and internal audit, and implement regular job rotation of accounting and internal audit.

Key words:accounting control; internal audit; interoperability; internal control; geological survey; geological institutions

0 引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是推動(dòng)地質(zhì)事業(yè)單位事務(wù)公開、提高財(cái)務(wù)運(yùn)行透明度和規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要保障，也是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部均衡、優(yōu)化管理和推動(dòng)科技創(chuàng)新的內(nèi)在需求。近年來，國家對(duì)地質(zhì)工作高度重視，地質(zhì)調(diào)查和科研任務(wù)艱巨，各類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理難度越來越大。因此，加強(qiáng)對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理與內(nèi)部控制，促進(jìn)地質(zhì)事業(yè)健康發(fā)展，成為上級(jí)主管部門高度關(guān)注的重要事項(xiàng)。

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，許多單位適應(yīng)財(cái)政改革的要求，從內(nèi)部控制入手，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)崗位的建設(shè)，對(duì)推動(dòng)地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)由當(dāng)前的“相對(duì)分離”到“動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)”轉(zhuǎn)變發(fā)揮了重要作用[1-2]。本文在簡要總結(jié)地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，著重分析了會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互通性，指出會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)互補(bǔ)是新形勢(shì)下推動(dòng)地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑；并結(jié)合筆者工作實(shí)踐，提出了完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和健全內(nèi)部審計(jì)體系的相關(guān)對(duì)策建議。

1 地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

我國地質(zhì)事業(yè)單位主要承擔(dān)公益性、基礎(chǔ)性地質(zhì)調(diào)查與研究工作，經(jīng)費(fèi)來源的主體是中央財(cái)政資金，其次為橫向課題、地方項(xiàng)目等對(duì)外創(chuàng)收收入，后者通常也納入單位統(tǒng)一預(yù)算管理。在地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理過程中，會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，是保障單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)健康運(yùn)行的兩條殊途同歸的“護(hù)航船”。

1.1 會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

(1)會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面。近些年，財(cái)政部、國土資源部和中國地質(zhì)調(diào)查局相繼制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金管理辦法》《中國地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)審暫行辦法》等，相關(guān)地質(zhì)事業(yè)單位也相應(yīng)制定了管理辦法和實(shí)施細(xì)則，為保證地質(zhì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的有效合理使用提供了制度約束。

(2)地質(zhì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督方面。當(dāng)前，地質(zhì)調(diào)查和科研項(xiàng)目的資金比較充足，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督機(jī)制總體比較完善且正常運(yùn)行，但仍存在某些不足。例如，過去一般是用財(cái)經(jīng)規(guī)章制度對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍加以規(guī)定，這只能限制財(cái)政資金的使用方向，而不能完全保證單位資金使用的合理性和安全性[3]。

(3)技術(shù)人員對(duì)會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)尚缺乏正確認(rèn)識(shí)。許多人簡單地認(rèn)為所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督不過就是照章辦事，就是挑毛病、找別人的錯(cuò)，往往忽視這些工作在單位發(fā)展中的作用。他們還認(rèn)識(shí)不到，財(cái)務(wù)和內(nèi)審部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并整改后，可以在外部審計(jì)到來之前將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化有為無，帶來事半功倍的效果[4-5]。

1.2 地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

(1)以服務(wù)為根本。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，它是單位內(nèi)部控制體系中不可缺少的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是一種監(jiān)督手段，是領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀和助手，目的是服務(wù)于地質(zhì)調(diào)查與科技創(chuàng)新工作順利開展和單位安全運(yùn)行。

(2)內(nèi)部審計(jì)是督促持續(xù)改進(jìn)的過程[6-7]。除了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況之外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位落實(shí)上級(jí)決策部署、內(nèi)控機(jī)制及相關(guān)管理情況同樣進(jìn)行檢查，通過查找不足、持續(xù)改進(jìn)管理，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作效率，增強(qiáng)單位的免疫力和競(jìng)爭力。

(3)內(nèi)部審計(jì)的作用是事后監(jiān)督和檢查。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)原始票據(jù)的審查，對(duì)事前和事中的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行還原，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出并立即整改，能夠確保經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范和安全，防患于未然[8]。

總體而言，會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理過程中的必要因素。單位會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)是相通的、密切聯(lián)系的，但二者不能相互替代。規(guī)范的管理需要健全的會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度相互融合、共同支持。

2 會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)的互通性

在地質(zhì)事業(yè)單位，盡管會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、工作范圍等方面有所差異，但在促進(jìn)單位發(fā)展方面發(fā)揮的作用具有高度的一致性，包括：工作目標(biāo)存在關(guān)聯(lián)性、業(yè)務(wù)存在依賴性、監(jiān)督職能存在協(xié)調(diào)性[9]。

2.1 會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的中心環(huán)節(jié)，其基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面[10]。會(huì)計(jì)人員依據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)原理進(jìn)行賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在日常經(jīng)濟(jì)管理過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的內(nèi)控作用，但是仍有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制和事后監(jiān)督作用較差，因此不能簡單地用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度代替內(nèi)控制度。

2.2 內(nèi)部審計(jì)崗位職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是本單位監(jiān)察審計(jì)部門在單位內(nèi)部獨(dú)立開展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審核檢查后，以國家或部門政策、財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括單位的財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法性及經(jīng)濟(jì)效益情況等。例如，審計(jì)人員可以跟蹤經(jīng)費(fèi)去向，到委托業(yè)務(wù)承擔(dān)單位和樣品測(cè)試分析單位進(jìn)行抽查，審核經(jīng)費(fèi)使用是否合理，發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)糾正。

2.3 會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)的互通性分析

會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)設(shè)崗位，都是為保證經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)管理有效運(yùn)行而設(shè)立的。會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一條有效途徑。通過審計(jì)可以及時(shí)糾正和防止錯(cuò)弊，有助于提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)工作的順利完成，使會(huì)計(jì)制度得到持續(xù)改進(jìn)和完善。

盡管會(huì)計(jì)與審計(jì)的職責(zé)權(quán)限不同，但二者的服務(wù)對(duì)象和工作目的是相通的。會(huì)計(jì)控制是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督，會(huì)計(jì)控制包含于審計(jì)監(jiān)督之中。因此，地質(zhì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的互通性、協(xié)調(diào)性和互補(bǔ)性。

在地質(zhì)事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)具有不可替代的作用。建立由精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并熟悉地質(zhì)調(diào)查和科研活動(dòng)的人員組成內(nèi)審部門（如監(jiān)察審計(jì)處），定期進(jìn)行常規(guī)內(nèi)部審計(jì)及重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)等，對(duì)于規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)不出大問題具有很好的作用。

3 做好會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)工作互補(bǔ)的建議

3.1 培養(yǎng)過硬的職業(yè)道德和崗位職責(zé)意識(shí)

不管是會(huì)計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)崗位，都必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，模范遵守國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，堅(jiān)持依規(guī)辦事，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確和審計(jì)報(bào)告客觀公正。同時(shí)，會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員要注重專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)以及其他相關(guān)知識(shí)；增強(qiáng)責(zé)任感，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，使會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)取向上更趨于一致。

3.2 樹立管理與服務(wù)并重的觀念

不管是會(huì)計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)崗位，其宗旨都是為單位發(fā)展服務(wù)，都是對(duì)地質(zhì)科技創(chuàng)新事業(yè)保駕護(hù)航，必須換位思考。會(huì)計(jì)人員通過了解地質(zhì)科研工作受季節(jié)、氣候等外部條件影響較大等因素，在做好依規(guī)管理的同時(shí)，能更好地為科研人員服務(wù)。同樣，內(nèi)審部門可以通過深入野外一線了解地質(zhì)工作特點(diǎn)，體諒被審計(jì)者在特定環(huán)境下的一些特殊做法，根據(jù)地質(zhì)工作特點(diǎn)靈活運(yùn)用管理制度，從政策和法規(guī)方面為地質(zhì)技術(shù)人員排憂解難，既能促進(jìn)單位業(yè)務(wù)提質(zhì)增效，又發(fā)揮了內(nèi)審工作的作用。對(duì)于保證地質(zhì)調(diào)查與科研資金的高效使用和產(chǎn)出高質(zhì)量地質(zhì)成果具有重要意義。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的信息溝通

建立有效的信息交流渠道和定期溝通機(jī)制，有助于抓住單位經(jīng)濟(jì)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化相關(guān)工作部署，從而更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。例如，可以通過建立一體化的會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)反饋和修正，提高溝通效率。目前國土資源部系統(tǒng)內(nèi)采用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，整合了部屬單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，各級(jí)管理者可以按照管理權(quán)限上線查詢財(cái)務(wù)信息。建議給內(nèi)部審計(jì)人員增加瀏覽權(quán)限，方便他們通過VPN登錄此系統(tǒng)，進(jìn)行線上實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題立即糾偏，勢(shì)必取得較好的監(jiān)督效果。

3.4 實(shí)施會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)定期崗位輪換

加強(qiáng)地質(zhì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，要從提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)方面入手。筆者曾經(jīng)歷了會(huì)計(jì)—內(nèi)部審計(jì)會(huì)計(jì)的角色輪換，深切體會(huì)到從會(huì)計(jì)到內(nèi)部審計(jì)的崗位輪換，對(duì)于提升單位內(nèi)部控制和管理水平具有很好的作用[11]。目前，有些單位的內(nèi)部審計(jì)人員是從不同崗位調(diào)整過來的，有些會(huì)計(jì)知識(shí)一般內(nèi)部審計(jì)人員可能并不具備，例如:①事業(yè)單位開立的銀行賬戶是否符合規(guī)定；②事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)管理是否規(guī)范；③實(shí)行政府收支分類改革后，事業(yè)單位的基本支出和項(xiàng)目支出的核算是否規(guī)范；等等。這些問題具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位后如能準(zhǔn)確判斷其合規(guī)性，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)控可以發(fā)揮重要的作用。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制是地質(zhì)事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的重要手段，不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系，健全內(nèi)部審計(jì)體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互補(bǔ)性，是促進(jìn)單位健康發(fā)展、提升經(jīng)濟(jì)管理水平和推動(dòng)科技創(chuàng)新的重要保障。因此，充分利用會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)的互通、互補(bǔ)性，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，健全內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)于推動(dòng)地質(zhì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要的作用。

綠色礦業(yè)發(fā)展指導(dǎo)中心正式成立

近日，中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院綠色礦業(yè)發(fā)展指導(dǎo)中心正式成立。該中心的成立，是國土資源部在新形勢(shì)下貫徹落實(shí)生態(tài)發(fā)展理念、踐行習(xí)總書記“綠水青山就是金山銀山”思想的重要體現(xiàn)，是推動(dòng)礦業(yè)綠色發(fā)展、提高礦業(yè)領(lǐng)域綠色治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，也是國家在推動(dòng)形成節(jié)約高效、環(huán)境友好、礦地和諧的綠色礦業(yè)發(fā)展模式和發(fā)展方式的領(lǐng)先之舉。

依據(jù)國土資源部等六部委《關(guān)于加快建設(shè)綠色礦山的實(shí)施意見》（國土資規(guī)〔2017〕4號(hào)）相關(guān)要求，中心主要職責(zé)是，以礦業(yè)綠色發(fā)展為研究對(duì)象，開展綠色礦山、綠色礦業(yè)、綠色礦業(yè)發(fā)展示范區(qū)支持政策和制度體系研究，為國土資源部推進(jìn)礦業(yè)綠色發(fā)展提供決策支撐；開展區(qū)域綠色礦業(yè)發(fā)展調(diào)查和指數(shù)研究，推廣綠色礦業(yè)發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為地方推進(jìn)礦業(yè)綠色發(fā)展提供工作指導(dǎo);開展綠色礦業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，宣傳推廣綠色政策、綠色標(biāo)準(zhǔn)、綠色礦山和示范區(qū)名錄、綠色工藝裝備等，為企業(yè)建設(shè)綠色礦山提供咨詢服務(wù)。

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Complementarity Analysis of Accounting Control and Internal Audit in Geological Institutions

ZHANG Haiyan1, CAO Chunqian2
(1.Oil and Gas Survey of China Geological Survey, Beijing 100029; 2. Nanjing Institute of Geology and Mineral Resources, China Geological Survey,Nanjing 210016)

F407.1；F062.1

A

1672-6995（2017）09-0070-04

2017—03—10，

2017—03—23

地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目“地質(zhì)調(diào)查發(fā)展路線圖與管理政策研究”（DD20160087）

張海燕（1968—），女，山東省龍口市人，中國地質(zhì)調(diào)查局油氣資源調(diào)查中心高級(jí)會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。