我國(guó)資源稅改革評(píng)價(jià)與新時(shí)期設(shè)計(jì)思路

■ 謝美娥/谷樹(shù)忠

（1.中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所，北京 100101；2.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，昆明 650221；3.國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所，北京 100101）

我國(guó)資源稅改革評(píng)價(jià)與新時(shí)期設(shè)計(jì)思路

■ 謝美娥1，2/谷樹(shù)忠3

（1.中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所，北京 100101；2.云南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，昆明 650221；3.國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所，北京 100101）

回顧我國(guó)資源稅的改革歷程，在三次重大改革變遷中，不同時(shí)期的資源稅具有不同的征收目的和相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)。文章認(rèn)為我國(guó)的資源稅改革既取得不少成就也存在若干局限，其中，方向不明、短期權(quán)衡、稅收功用、僵化設(shè)計(jì)等就是其明顯弊端。而造成以上結(jié)果的原因是資源稅功能定位混雜、各方利益博弈、立法層級(jí)低下和專(zhuān)業(yè)人才短缺。今后資源稅的改革應(yīng)突出主體功能定位、強(qiáng)化配套制度設(shè)計(jì)、專(zhuān)注特長(zhǎng)功能挖掘和提升法律效力層級(jí)，以及加強(qiáng)支持條件投入等。

資源稅；改革；評(píng)價(jià)；新時(shí)期；設(shè)計(jì)思路

我國(guó)現(xiàn)有的資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅一直處于不斷探索完善中，有成就也有彎路，本文試圖通過(guò)簡(jiǎn)要回顧我國(guó)資源稅的改革歷程以闡明其取得的成就和存在的局限，并進(jìn)一步分析造成其改革困境的原因，在此基礎(chǔ)上提出今后的改革方向與設(shè)計(jì)思路。

1 我國(guó)資源稅的變遷軌跡

迄今為止，我國(guó)資源稅已經(jīng)歷了三次重大改革變遷。

1.1 第一代資源稅（1984－1993年）

改革開(kāi)放之初，我國(guó)尚沒(méi)有比較明確的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)概念，礦產(chǎn)資源都是免費(fèi)劃撥給資源企業(yè)使用。而由于資源豐度、開(kāi)采條件的差異，不同的資源型企業(yè)在利潤(rùn)收益上存在很大的不同。為了調(diào)節(jié)資源的這種級(jí)差收入，1984年我國(guó)首次開(kāi)征了資源稅，當(dāng)時(shí)的資源稅按利潤(rùn)征收，主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入。雖然當(dāng)時(shí)的資源稅在資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面并沒(méi)有發(fā)揮較強(qiáng)的作用，但它的征收在客觀(guān)上起到了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入和部分實(shí)現(xiàn)國(guó)家自然資源資產(chǎn)所有者收益的作用。

1.2 第二代資源稅（1994－2009年）

1994年我國(guó)進(jìn)行了財(cái)政體制改革，建立了分稅制財(cái)政管理體制。為了契合這種新型財(cái)政管理體制的財(cái)權(quán)與事權(quán)對(duì)等原則，也鑒于地方政府需要負(fù)責(zé)礦產(chǎn)等自然資源的日常管理與保護(hù)，我國(guó)資源稅也進(jìn)行了相應(yīng)改革：資源稅被確定為按類(lèi)別劃分的共享稅，陸上資源稅劃歸地方財(cái)政收入，而海上油氣資源稅劃歸中央財(cái)政收入；資源稅主要對(duì)煤炭、石油、天然氣、食鹽等礦產(chǎn)資源征收，按銷(xiāo)售量計(jì)征。資源稅的這次改革在當(dāng)時(shí)來(lái)說(shuō)具有一定進(jìn)步意義，它比較符合分稅制的財(cái)權(quán)與事權(quán)對(duì)等原則，有利于增加地方政府的財(cái)政收入和調(diào)動(dòng)地方政府管理自然資源的積極性。

1.3 第三代資源稅（2010年至今）

2003年以后，以煤炭資源為代表的資源產(chǎn)品價(jià)格迅速上漲，而資源稅并沒(méi)有及時(shí)調(diào)整，資源產(chǎn)品的稅價(jià)比例十分不協(xié)調(diào)，不僅社會(huì)財(cái)富收入差距拉大，而且國(guó)有資源收益流失十分明顯；同時(shí)，由于不少資源富集區(qū)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期開(kāi)采，環(huán)境成本迅速上漲，地方政府強(qiáng)烈要求提高其自身在資源開(kāi)發(fā)中的利益分享比例。在這種背景下，為了增強(qiáng)稅收彈性，使財(cái)富分配更加合理，也為了一定程度上滿(mǎn)足地方政府的利益分配要求，2010年6月1日我國(guó)開(kāi)啟了第三代資源稅改革，以新疆的原油、天然氣的資源稅按銷(xiāo)售價(jià)計(jì)征為標(biāo)志。

此后我國(guó)繼續(xù)加強(qiáng)資源稅改革，從2014年12月1日起，煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，稅率幅度為2%～10%，稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。2016年5月10日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布文件《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，宣布自2016年7月1日起我國(guó)全面推進(jìn)資源稅改革。這次改革主要內(nèi)容有：開(kāi)展水資源稅改革試點(diǎn)工作，并率先在河北試點(diǎn)，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征；其他自然資源將逐步納入征收范圍，對(duì)具備征收條件的森林、草場(chǎng)、灘涂等資源征稅，授權(quán)省級(jí)政府結(jié)合本地實(shí)際提出征收資源稅具體方案建議，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施；資源稅從價(jià)計(jì)征全面推開(kāi)，僅對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品保留從量計(jì)征；全面清理收費(fèi)基金，以解決企業(yè)稅費(fèi)重疊問(wèn)題；為促進(jìn)資源綜合利用，對(duì)開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，包括對(duì)符合條件的采用充填開(kāi)采方式、衰竭期礦山采出的礦產(chǎn)資源，資源稅分別減征50%和30%。不難看出，至此，以從價(jià)計(jì)征、擴(kuò)圍放權(quán)、征收優(yōu)化為特征的第三代資源稅改革已被全面確立起來(lái)。

2 我國(guó)資源稅的改革評(píng)價(jià)

2.1 資源稅改革的進(jìn)步性

從改革變遷軌跡來(lái)看，我國(guó)資源稅的改革還是取得了相當(dāng)成就的，特別是自2016年7月1日全面推開(kāi)的資源稅，在我國(guó)資源稅改革史上具有重要意義。

(1)確認(rèn)了資源稅在資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)方面的功能，并積極通過(guò)制度設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。采用從價(jià)計(jì)征和提高稅率的設(shè)計(jì)，試圖通過(guò)資源產(chǎn)品的價(jià)格傳遞作用在一定程度上起到抑制資源過(guò)快消耗的作用。

(2)資源稅的征收方式更加豐富和多樣化，日趨完善。既全面推開(kāi)從價(jià)計(jì)征，又針對(duì)一部分比較特殊的礦產(chǎn)資源（粘土、砂石等）保留了原有的從量計(jì)征方式，而從價(jià)計(jì)征使資源稅更加富有彈性，稅價(jià)比嚴(yán)重不協(xié)調(diào)問(wèn)題得到較好緩解。

(3)資源稅的征收范圍得到拓展，征收范圍更加全面。不再局限于礦產(chǎn)資源，而且還包括一些重要的可再生資源如森林、草場(chǎng)、灘涂等，更值得一提的是這次改革不是全面推開(kāi)，而是根據(jù)征收條件是否具備來(lái)進(jìn)行，這反映了我國(guó)資源稅改革是循序漸進(jìn)、有條不紊進(jìn)行的。

(4)稅率設(shè)計(jì)更加完善，并具有一定彈性。特別是為了促進(jìn)資源綜合利用，對(duì)開(kāi)采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，這反映了我國(guó)政府對(duì)資源稅在資源開(kāi)發(fā)與利用方面的引導(dǎo)、調(diào)控功能的運(yùn)用。

(5)稅權(quán)分配更加合理，地方政府的作用受到空前重視。在改革中不僅通過(guò)從價(jià)計(jì)征、提高稅率等方式直接改善地方政府在資源開(kāi)發(fā)中的利益分享比例，更把一些資源的稅率確定和征收范圍下放給地方政府，比如，將煤炭等資源稅稅率的確定權(quán)下放給地方政府，森林、草場(chǎng)、灘涂等可再生自然資源是否征收也由地方政府根據(jù)征收條件決定；水資源稅的改革在水資源問(wèn)題比較典型的河北省進(jìn)行試點(diǎn)。以上這些反映了我國(guó)資源稅改革走的是中央與地方相結(jié)合的改革路線(xiàn)，改革經(jīng)驗(yàn)更加豐富。

2.2 資源稅改革的局限性

我國(guó)資源稅改革雖然取得諸多成就，但也存在著許多不足：

(1)資源稅設(shè)計(jì)滯后于現(xiàn)實(shí)需要。近幾年我國(guó)的資源稅改革變動(dòng)十分頻繁，這一方面說(shuō)明我國(guó)資源稅具有適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的政策效果追求，而另一方面卻在客觀(guān)上折射出我國(guó)資源稅在設(shè)計(jì)方面存在滯后性，缺乏前瞻性和引導(dǎo)性，不斷搖擺，沒(méi)有明確的主體功能地位，也難以適應(yīng)多變的客觀(guān)形勢(shì)變化。

(2)資源稅的改革是各方利益博弈的結(jié)果。例如，為了滿(mǎn)足地方政府在資源開(kāi)發(fā)中的利益訴求普遍提高稅率，從價(jià)征收；而為了滿(mǎn)足資源型企業(yè)減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的需要，則在從價(jià)征收的同時(shí)取消其它稅費(fèi)，其中包括能在一定程度上體現(xiàn)國(guó)家作為國(guó)有資源資產(chǎn)所有者收益地位的資源補(bǔ)償費(fèi)。這說(shuō)明我國(guó)資源稅缺乏稅收的法定嚴(yán)肅性和相對(duì)穩(wěn)定性。

(3)資源稅的改革更多的是體現(xiàn)收入功用而不是工具功用。現(xiàn)階段的資源稅改革更多的是體現(xiàn)資源稅作為一種稅收功能，滿(mǎn)足其提高財(cái)政收入、降低征管成本等方面的作用，而對(duì)資源稅作為一種資源與環(huán)境的管理工具則明顯體現(xiàn)不足。例如，資源稅的從價(jià)征收，由于沒(méi)有和資源的回采率等掛鉤，還是無(wú)法起到節(jié)約利用和保護(hù)環(huán)境的目的；更讓人憂(yōu)慮的是，資源型產(chǎn)業(yè)是一個(gè)處于產(chǎn)業(yè)上游的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品價(jià)格具有很大的波動(dòng)性，在其價(jià)格低迷的時(shí)候，由于稅率低，傳導(dǎo)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的價(jià)格也低，這在一定程度上刺激了消費(fèi)者浪費(fèi)性的行為，無(wú)法起到節(jié)約資源的目的；而對(duì)資源富集區(qū)而言，由于其財(cái)政收入較大程度依賴(lài)資源稅，為了完成財(cái)政收入的目標(biāo)，不得不加大對(duì)資源的開(kāi)采，這同樣達(dá)不到節(jié)約資源利用、減少資源開(kāi)發(fā)的目的。

(4)資源稅的改革作用被過(guò)度期望和放大。資源稅改革是稅收改革和資源環(huán)境管理改革的一個(gè)熱門(mén)，但資源稅改革并不是包治百病。雖然資源稅具有促進(jìn)資源節(jié)約利用和保護(hù)資源環(huán)境的功能，但其只是綠色稅收體系中的一個(gè)稅種，只是在資源的開(kāi)采（對(duì)不可再生資源而言）、資源的使用（對(duì)可再生資源而言）以及資源的回收環(huán)節(jié)發(fā)揮較強(qiáng)的調(diào)控作用，而對(duì)資源在消費(fèi)和使用過(guò)程中的污染與節(jié)能控制則收效甚微。事實(shí)上要發(fā)揮資源稅的資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)功能還應(yīng)結(jié)合排污稅和消費(fèi)稅一同設(shè)計(jì)，這樣才能最大程度發(fā)揮它們的協(xié)同作用。當(dāng)然，資源稅本身必須發(fā)揮所長(zhǎng)，精心設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源的節(jié)約利用、循環(huán)利用和永續(xù)利用。

(5)資源稅的改革設(shè)計(jì)思維被固化和僵化。當(dāng)前學(xué)界對(duì)資源稅的改革設(shè)計(jì)形成一種思維定式，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收制度設(shè)計(jì)思維定式。例如，認(rèn)為資源稅改革就是擴(kuò)大征收范圍、提高稅率、按價(jià)征收、歸入地方財(cái)政收入等。其實(shí)資源稅本身是一種資源與環(huán)境管理工具，它的設(shè)計(jì)首先應(yīng)服從資源與管理效率提高的需要，是建立在對(duì)資源與環(huán)境管理規(guī)律的客觀(guān)研究與靈活掌握上，而不僅僅是在稅收制度方面的探討上。二是政府行政手段管理思維定式。資源稅固然是資源與環(huán)境管理方面的有效手段，但它本身也有缺陷。例如，公平的資源稅稅率設(shè)計(jì)就由于資源種類(lèi)的不同、區(qū)域的不同等而變成一個(gè)老大難問(wèn)題，如果全部依靠政府來(lái)確定稅率就可能因?yàn)橛惺Ч胶涂陀^(guān)而變得低效率，未來(lái)在資源稅設(shè)計(jì)方面可適當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)交易手段使用。一個(gè)值得探討的方向就是在資源開(kāi)采領(lǐng)域也引入排污權(quán)交易和資源使用資格權(quán)交易，讓資源企業(yè)基于自身的經(jīng)濟(jì)利益追求而不斷探索降低排污、提高資源使用效率的辦法。

3 資源稅改革困境的成因

3.1 定位不清，功能混雜

從我國(guó)資源稅誕生之日起，它就承載著太多的功能，包括調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，體現(xiàn)國(guó)家資源有償使用，促進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)，組織政府財(cái)政收入，協(xié)調(diào)央地利益分配等。由于各項(xiàng)功能混雜，主體功能地位反而不明確、不突出，更嚴(yán)重的是只要形勢(shì)一變化，資源稅就成為眾矢之的，都呼吁改革。例如，企業(yè)利潤(rùn)收益不均衡的時(shí)候呼吁資源稅改革，國(guó)家所有者地位旁落的時(shí)候呼吁資源稅改革，資源被浪費(fèi)和破壞的時(shí)候呼吁資源稅改革，地方政府在資源開(kāi)發(fā)中收益受損的時(shí)候也呼吁資源稅改革……好像資源稅是一劑萬(wàn)能的靈丹妙藥，只要資源稅一改革，什么問(wèn)題都能解決，而最后的結(jié)果是資源稅的主體功能被漠視、被遺忘，資源稅失去主體功能。

3.2 利益博弈，短期權(quán)衡

由于資源稅定位不清，功能混雜，本身牽涉到各方利益，例如，有政府的利益，又有企業(yè)的利益；有中央政府的利益又有地方政府的利益（中央政府既是資源資產(chǎn)所有者又是海上油氣資源稅的分享者）；有生產(chǎn)者的利益又有消費(fèi)者的利益（資源稅比較容易轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)環(huán)節(jié)），生產(chǎn)者希望減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)成本，而消費(fèi)者又希望降低消費(fèi)成本……加上又沒(méi)有強(qiáng)而有力的法律保障，在這樣的各方利益角逐博弈中，資源稅的改革在某種意義上就取決于各方利益的較量，資源稅改革最終成為被形勢(shì)所逼的短期權(quán)衡決策的結(jié)果就難以避免了。

3.3 立法較低，保障不力

資源稅雖然是我國(guó)稅收體系中越來(lái)越重要的稅種，但仍然缺乏強(qiáng)而有力的法律制度保障。我國(guó)目前關(guān)于資源稅的最高法律文件是《資源稅暫行條例》，法律效力較低，因此資源稅的更改變遷具有較大的主觀(guān)隨意性，在多方的利益博弈角逐中，淪為“最軟的柿子”和最容易突破的鏈條環(huán)節(jié)。

3.4 人才短缺，設(shè)計(jì)偏離

資源稅本身是一個(gè)稅種，具有稅收功能，但它更應(yīng)該作為綠色稅收體系的一個(gè)重要組成部分，體現(xiàn)一種作為資源與環(huán)境有效管理工具的功能，是一個(gè)帶有很強(qiáng)自然科學(xué)技術(shù)背景的復(fù)合稅種。而客觀(guān)上我國(guó)綠色稅收制度研究不發(fā)達(dá)，目前研究資源稅設(shè)計(jì)的人員主要是傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的研究人員。受專(zhuān)業(yè)背景的限制，主要是從經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域進(jìn)行研究，很少根據(jù)自然資源本身的具體技術(shù)特性去研究，加上自然資源本身就復(fù)雜多樣，不是簡(jiǎn)單化后的傳統(tǒng)稅收制度能承載，因此，我國(guó)的資源稅設(shè)計(jì)體現(xiàn)出來(lái)的學(xué)科背景是經(jīng)濟(jì)學(xué)有余而自然科學(xué)不足，自然，這樣的資源稅制度難以較好滿(mǎn)足資源與環(huán)境的保護(hù)需求。

4 新時(shí)期的資源稅改革思路

4.1 突出主體功能地位

功能純化，剝離不適宜資源稅承擔(dān)的各項(xiàng)功能。根據(jù)新時(shí)期我國(guó)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式和建設(shè)生態(tài)文明的需要，把資源稅明確定位為資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)這個(gè)主體功能。而資源稅原來(lái)承擔(dān)的各種附加功能如調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入、體現(xiàn)國(guó)家資源有償使用功能、協(xié)調(diào)中央與地方收益分配功能等則從中剝離出來(lái)，并借由其它配套制度設(shè)計(jì)來(lái)完成。例如，完善國(guó)有經(jīng)營(yíng)性資源資產(chǎn)收益制度，完善地方政府參與資源開(kāi)發(fā)收益分配制度。

4.2 加強(qiáng)配套制度設(shè)計(jì)

由于資源稅原來(lái)承擔(dān)的功能較多，如果沒(méi)有相應(yīng)的配套制度建設(shè)，資源稅的改革就難免重走老路，在各方利益博弈下又恢復(fù)到承擔(dān)原來(lái)本不適宜它的各項(xiàng)附加功能。為了使資源稅專(zhuān)注于承擔(dān)資源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)這個(gè)主體功能，加強(qiáng)國(guó)有資源資產(chǎn)有償使用制度建設(shè)、完善資源開(kāi)發(fā)收益分配制度建設(shè)、資源使用社會(huì)保障制度就成為一種必須。

4.3 專(zhuān)注特長(zhǎng)功能挖掘

這有兩個(gè)方面的含義：一是客觀(guān)看待資源稅的作用，不夸大不縮?。欢蔷脑O(shè)計(jì)，發(fā)揮資源稅的功能特長(zhǎng)。

在客觀(guān)看待資源稅的作用中，一要客觀(guān)看待資源稅在綠色稅收體系中的作用，既要看待其不可替代性又要看到在某些領(lǐng)域不涉及排污稅和消費(fèi)稅的地方，科學(xué)設(shè)計(jì)，最大程度發(fā)揮其資源生產(chǎn)和保護(hù)領(lǐng)域的獨(dú)特作用，并與排污稅、消費(fèi)稅等一起構(gòu)成綠色稅收的有力工具。二要客觀(guān)看待資源稅在資源與環(huán)境管理工具箱中的作用，不能認(rèn)為資源稅是萬(wàn)能鑰匙，對(duì)于可以用更好途徑（如市場(chǎng)交易途徑）解決的資源環(huán)境問(wèn)題探索更高效的解決辦法。例如，在資源生產(chǎn)與使用領(lǐng)域也可以在條件具備時(shí)適當(dāng)引入資源排污權(quán)交易，而不是一味強(qiáng)調(diào)資源稅的作用。另外，還可以結(jié)合其它資源規(guī)制工具一起使用，在這方面，國(guó)外已經(jīng)取得一些可行經(jīng)驗(yàn)。例如，在歐盟國(guó)家，由政府和企業(yè)簽訂環(huán)境保護(hù)協(xié)議非常盛行，早在20世紀(jì)90年代，丹麥將其CO2稅與自愿節(jié)約能源協(xié)議相結(jié)合；而2001年，英國(guó)在引入氣候變化稅時(shí)就將其與道德勸告(moral suasion) 相結(jié)合。

在發(fā)揮資源稅的功能所長(zhǎng)中，要精心設(shè)計(jì)，最大程度挖掘其管理工具功能。在資源與環(huán)境問(wèn)題比較突出的現(xiàn)階段，資源稅的資源與環(huán)境管理功能在很大程度上應(yīng)優(yōu)先于財(cái)政收入組織功能。因此，對(duì)資源稅制度的設(shè)計(jì)絕不應(yīng)該囿于傳統(tǒng)的稅收制度設(shè)計(jì)即成本——收益視角，而是資源管理效率視角，復(fù)雜、精細(xì)、科學(xué)甚至繁瑣才是它的本質(zhì)要求體現(xiàn)。對(duì)各類(lèi)自然資源要分門(mén)別類(lèi)設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源本身的生產(chǎn)、消費(fèi)、循環(huán)再利用等規(guī)律。對(duì)資源稅的設(shè)計(jì)要遵循序漸進(jìn)規(guī)律，不能一蹴而就。從國(guó)外的資源稅制度來(lái)看，也不是全面開(kāi)花，而是選取對(duì)本國(guó)資源安全有重要影響的自然資源優(yōu)先設(shè)計(jì)、加強(qiáng)設(shè)計(jì)，建議我國(guó)也是首先對(duì)現(xiàn)階段和今后一段時(shí)間對(duì)我國(guó)資源安全有重要影響的相關(guān)資源優(yōu)先設(shè)計(jì)、加強(qiáng)設(shè)計(jì)和完善設(shè)計(jì)。

4.4 提升立法層級(jí)

加強(qiáng)資源稅立法研究，及時(shí)升級(jí)我國(guó)的《資源稅暫行條例》，形成一部比較規(guī)范和具有較高指導(dǎo)性與約束性的《資源稅稅法》，通過(guò)立法升級(jí)，確實(shí)提高資源稅實(shí)施的法律效力。在《資源稅稅法》中明確規(guī)定資源稅的功能，并根據(jù)我國(guó)資源安全的需求，制定各類(lèi)重要自然資源的詳盡征稅管理辦法。

4.5 加強(qiáng)支持條件投入

加強(qiáng)保障條件建設(shè)，加快資源稅從稅收功能向工具功能和稅收功能兼?zhèn)涞膹?fù)合功能轉(zhuǎn)變。要讓資源稅從傳統(tǒng)的財(cái)政收入功能轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂懈咝зY源管理工具功能，需要一定的條件保障，其中，人、財(cái)、物必不可少，這就需要加強(qiáng)資源稅設(shè)計(jì)的人才培養(yǎng)和加強(qiáng)資源稅研究的經(jīng)費(fèi)投入以及在適宜的試點(diǎn)開(kāi)展改革試驗(yàn)，建議有關(guān)部門(mén)今后重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)新型資源稅研究的各項(xiàng)投入，特別是加強(qiáng)對(duì)新型資源稅設(shè)計(jì)人才的培養(yǎng)。

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Evaluation of Resource Tax Reform and Design Thinking in China’s New Period of Economic Development

XIE Mei’e1,2,GU Shuzhong3
(1.Institute of Geographic Sciences and Natural Resources Research, CAS ,Beijing 100101; 2.School of Economics of Yunnan University of Finance and Economics, Kunming 650221, China; 3.Policy Research Institute of Resources and Environment of Development Research Center of the State Council, Beijing 100101, China)

In the process of reform of resources tax in China, resources tax at different times has different collecting purpose and corresponding system design.While, we have made a lot of achievements in resource tax reform, but various disadvantages such as unknown reform direction, short-run tradeoff, tax function, rigid design have also begun to surface.The reasons behind these problems lie in the fact that: function of resource tax gets mixed up; all quarters bene fi t gambling; the legislative level is low; shortage of professional experts.In the future reform, efforts should be made on the following initiatives such as laying special emphasis on mainfunction orientation, enhancing the design concerning corresponding system, concentrating our attention on tapping special function, improving the legal effect level, and stepping up supporting conditions.

resources tax; reform; evaluation; the new period; design thinking

F407.1；F062.1

：A

：1672-6995（2017）03-0014-04

2017-01-03；

2017-01-05

國(guó)家自然科學(xué)基金《新時(shí)期我國(guó)資源稅的功能定位與制度設(shè)計(jì)研究》（71263052）

謝美娥（1978-），女，福建省寧德市人，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)副教授，中國(guó)科學(xué)院地理科學(xué)與資源研究所博士后，理學(xué)博士，主要從事資源管理與政策方面的研究。