淺析金融創(chuàng)新引發(fā)的若干財(cái)會(huì)問(wèn)題

曹金融

摘要：隨著全球范圍內(nèi)金融行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)金融行業(yè)也是在全速發(fā)展過(guò)程中，為暢通融資渠道、規(guī)避管制、分散投資風(fēng)險(xiǎn)、以實(shí)現(xiàn)利益的最大化，金融行業(yè)正處于在衍生品、衍生工具不斷創(chuàng)新中，產(chǎn)品生機(jī)的過(guò)程中不斷暴露許多問(wèn)題，金融危機(jī)的爆發(fā)使人們?cè)诮鹑诜矫娴耐顿Y更加謹(jǐn)慎。在金融創(chuàng)新的背后更多的體現(xiàn)出財(cái)務(wù)問(wèn)題日益凸顯。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)準(zhǔn)確，都會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新；財(cái)會(huì)問(wèn)題；改革

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融行業(yè)興起發(fā)展迅速，在經(jīng)濟(jì)大潮中要不斷進(jìn)行創(chuàng)新才能持續(xù)發(fā)展。本文所講訴的金融創(chuàng)新主要是指金融工具與金融產(chǎn)品創(chuàng)新，金融創(chuàng)新的目的和本質(zhì)是為了避免規(guī)避、管制與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及拓展融資渠道，讓更多投資者參與其中，實(shí)現(xiàn)多方效益最大化。由于對(duì)財(cái)務(wù)方面監(jiān)管不力，虛假利潤(rùn)和財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，給銀行、企業(yè)、投資者帶來(lái)誤導(dǎo)，遭受很大經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)金融行業(yè)的健康發(fā)展具有嚴(yán)重的影響。

一、金融創(chuàng)新的目的與隱患

金融創(chuàng)新主要包括金融制度和金融工具的創(chuàng)新，以及技術(shù)創(chuàng)新（網(wǎng)絡(luò)銀行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等等）、業(yè)務(wù)創(chuàng)新（資產(chǎn)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)）、市場(chǎng)與服務(wù)的創(chuàng)新。其中金融工具、金融產(chǎn)品創(chuàng)新形成的業(yè)務(wù)更多體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不完整以及不真實(shí)，同時(shí)會(huì)加大金融行業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，如果在某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)形成連鎖反應(yīng)，造成金融行業(yè)危機(jī)，金融行業(yè)的動(dòng)蕩會(huì)直接導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。金融創(chuàng)新從客觀上，可以提高部分資源配置的效率，但也加大金融風(fēng)險(xiǎn)的存在。金融危機(jī)的產(chǎn)生具有多方面的因素，主要原因有金融監(jiān)管不力以及財(cái)會(huì)問(wèn)題兩個(gè)方面，財(cái)務(wù)問(wèn)題是指會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的平衡關(guān)系不能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負(fù)債的平衡，會(huì)計(jì)審核體系、結(jié)構(gòu)，沒(méi)有隨著金融制度、產(chǎn)品、市場(chǎng)以及支付方式的創(chuàng)新做出相應(yīng)的調(diào)整與改變，進(jìn)而致使會(huì)計(jì)報(bào)表披露信息與實(shí)際不符，使管理者與投資群體被誤導(dǎo)，掩藏了風(fēng)險(xiǎn)所誘發(fā)的金融危機(jī)。由此可見(jiàn)，金融創(chuàng)新在金融市場(chǎng)上是一把“雙刃劍”。

二、金融創(chuàng)新與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)

（一）金融創(chuàng)新與會(huì)計(jì)制度不匹配

最近幾年，金融行業(yè)迅速發(fā)展，隨著金融工具、品種的增多，商業(yè)銀行為提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，也逐漸開(kāi)始做表外的業(yè)務(wù)。由于金融創(chuàng)新的不斷推進(jìn)，面臨的問(wèn)題也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，最主要的就是披露信息、計(jì)量，目前金融行業(yè)還未與金融衍生工具形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具做了一些規(guī)定，但沒(méi)有對(duì)衍生產(chǎn)品進(jìn)行具體闡述，由于金融行業(yè)的特殊性，衍生品種創(chuàng)新較快，這就要求會(huì)計(jì)的處理方式要不斷進(jìn)行變化，缺乏想對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度會(huì)使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念中的資產(chǎn)被定義成由過(guò)去交易事項(xiàng)形成，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，負(fù)債是指由過(guò)去交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的企業(yè)，這兩個(gè)概念都是指發(fā)生在過(guò)去，并會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的變化。然而衍生工具由于合約簽訂會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)一定的權(quán)利和義務(wù)，也會(huì)在經(jīng)濟(jì)利益上帶來(lái)流入與流出，但是從現(xiàn)實(shí)情況上，權(quán)利與義務(wù)是否能夠真正的得到履行是未知數(shù)，因?yàn)樗⒉皇前l(fā)生在過(guò)去，而是未來(lái)所發(fā)生的交易事項(xiàng)，加上資金也難以被確定，因此，金融衍生工具所帶來(lái)的義務(wù)與權(quán)利并不能符合現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不在會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)范圍內(nèi)。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)原則的問(wèn)題

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是確認(rèn)和報(bào)告實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，以及確認(rèn)計(jì)量、報(bào)告會(huì)計(jì)信息中所涉及到的相關(guān)原則。但金融行業(yè)創(chuàng)新后，對(duì)會(huì)計(jì)的要求轉(zhuǎn)變?yōu)橐A(yù)測(cè)未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且對(duì)不確定性要有一定的預(yù)算。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上面，需要嚴(yán)格遵守“經(jīng)濟(jì)利益很可能會(huì)流入或流出企業(yè)”以及“被確認(rèn)的成本可以被可靠計(jì)量”兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。金融產(chǎn)品的創(chuàng)新是以取得合約為前提的，所以很難確定未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)，由于產(chǎn)品的特殊性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則很難與創(chuàng)新后的金融產(chǎn)品相配合，無(wú)法從客觀角度反映金融創(chuàng)新產(chǎn)品本身具有的潛在風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，新興的金融產(chǎn)品是一種未履行的金融合約，沒(méi)有辦法依據(jù)歷史成本進(jìn)行計(jì)算產(chǎn)品的基礎(chǔ)信息，具有明顯的不確定性。

（四）關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)所披露的報(bào)表都只是貨幣化的會(huì)計(jì)信息，由于金融創(chuàng)新產(chǎn)品所制定的內(nèi)容都是未來(lái)的權(quán)利與義務(wù)，因此在履行約定時(shí)還不能夠完全確認(rèn)此業(yè)務(wù)是否為資產(chǎn)或負(fù)債。因此，導(dǎo)致很多企業(yè)將金融創(chuàng)新產(chǎn)品的交易作為報(bào)表以外的項(xiàng)目進(jìn)行披露。但很多金融產(chǎn)品價(jià)格浮動(dòng)較大，同時(shí)也會(huì)引起利潤(rùn)的較大浮動(dòng)，如果僅僅是依靠報(bào)表附表的形式進(jìn)行披露，沒(méi)有定期反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等信息，很可能會(huì)造成較大的信息披露問(wèn)題，而企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法滿(mǎn)足投資商和債權(quán)人的需求。

三、會(huì)計(jì)因素對(duì)金融創(chuàng)新的影響分析

隨著金融行業(yè)的日益發(fā)展壯大，金融行業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)也不斷增加，金融風(fēng)險(xiǎn)也在逐步擴(kuò)大，由于金融杠桿的普及，投資者如果無(wú)法合理且正確的使用金融杠桿，很容易產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)，以至于導(dǎo)致金融危機(jī)的發(fā)生。同時(shí)由于會(huì)計(jì)制度的落后，會(huì)計(jì)計(jì)量的不確定以及信息披露不完整等等弊端越發(fā)凸顯，在某種程度上加大了金融創(chuàng)新的金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。例：現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將基礎(chǔ)金融工具與金融衍生工具進(jìn)行區(qū)分，由于金融產(chǎn)品的迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)的也趨向于多樣化與復(fù)雜化，現(xiàn)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能滿(mǎn)足金融工具的變化與創(chuàng)新。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后

金融創(chuàng)新在一定程度上為金融企業(yè)帶來(lái)迅速的發(fā)展，帶來(lái)巨大利益的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。從目前資產(chǎn)證券化交易與衍生工具的交易上來(lái)看，并沒(méi)有與金融創(chuàng)新產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其確認(rèn)問(wèn)題。其實(shí)現(xiàn)階段很多金融企業(yè)對(duì)金融產(chǎn)品的確認(rèn)還是處于在資產(chǎn)的整體風(fēng)險(xiǎn)上，不能夠明顯確定特有的金融衍生產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)，這就為日后的發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。由于金融產(chǎn)品推出的時(shí)間較短較多，又缺乏嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)，企業(yè)很容易出現(xiàn)故意調(diào)整利益的行為，信息披露不準(zhǔn)確，導(dǎo)致投資者的利益受到損害。此外，由于缺乏明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，個(gè)別金融工具在符合市場(chǎng)的情況下，企業(yè)極有可能選擇一些對(duì)自身利益有保障的確認(rèn)方式，對(duì)衍生工具進(jìn)行打包銷(xiāo)售時(shí)也會(huì)產(chǎn)生對(duì)沖盈虧的現(xiàn)象。

（二）公允計(jì)量屬性

金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)因素是公允價(jià)值的計(jì)量屬性，作為企業(yè)增加了更大的金融自主權(quán)，主觀隨意增大很容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性。美國(guó)發(fā)生次貸危機(jī)后，群眾開(kāi)始懷疑公允價(jià)值的計(jì)量屬性，公允價(jià)值的計(jì)量模式中參雜了金融產(chǎn)品的價(jià)值不穩(wěn)定的因素，同時(shí)會(huì)加速金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)不在活躍且公開(kāi)交易時(shí)，就很難取得公允價(jià)值，加上缺乏專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的評(píng)估，公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果就失去了可靠性。由于不同企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)間并不相同，金融工具的公允價(jià)值極有可能出現(xiàn)大幅度的波動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及準(zhǔn)確性都會(huì)受到影響。此外，公允價(jià)值也非常容易被管理者利用，使其成為新的盈利手段來(lái)創(chuàng)造新的價(jià)值，從而引發(fā)社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)信息的披露是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)比較關(guān)注的問(wèn)題，由于信息披露不及時(shí)、不完整以及真實(shí)性不強(qiáng)等等問(wèn)題都會(huì)直接導(dǎo)致整個(gè)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及利益分配、今后的投資計(jì)劃等問(wèn)題，會(huì)給投資者帶來(lái)錯(cuò)誤的決策，引起不必要的信用風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以歷史成本進(jìn)行計(jì)量的，并依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)完成的利損進(jìn)行再次確認(rèn)，在這樣的條件下，形成的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)存在較大的局限性，無(wú)法準(zhǔn)確的反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息、無(wú)法正確的反映金融衍生工具所發(fā)生變動(dòng)時(shí)的價(jià)值信息以及會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式將反映的數(shù)據(jù)都是過(guò)去的信息，沒(méi)有辦法提供預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)信息，在某種程度上無(wú)法保證投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。

四、對(duì)金融創(chuàng)新中財(cái)會(huì)改革的建議

（一）根據(jù)金融工具創(chuàng)新調(diào)整會(huì)計(jì)制度

由于金融行業(yè)的發(fā)展，新金融工具的不斷興起，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)健性提出了新的挑戰(zhàn)，需要有相應(yīng)的配套會(huì)計(jì)制度與新金融工具相配合，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、報(bào)告、原則以及會(huì)計(jì)要素進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)整與改革，遵循會(huì)計(jì)制度的基本規(guī)律，同時(shí)要注重信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)制度的制定要具有多重性，并且符合現(xiàn)階段金融行業(yè)的基本需求，以減少金融行業(yè)信息不準(zhǔn)確所帶來(lái)的不確定性。

（二）形成雙重財(cái)務(wù)報(bào)告體系

依照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)方式做出一份靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，再按照公允價(jià)值將表外業(yè)務(wù)歸納在表內(nèi)，再出一份動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要考慮公允價(jià)值計(jì)價(jià)以及幾個(gè)協(xié)調(diào)性的問(wèn)題，包括金融內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)性、與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)性。

（三）對(duì)表外業(yè)務(wù)實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量

根據(jù)目前實(shí)際情況，進(jìn)行綜合考慮，對(duì)于不能準(zhǔn)確定價(jià)的金融衍生品應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方式進(jìn)行客觀性推廣。我國(guó)目前正在進(jìn)行公允價(jià)值的第三階段，第一階段在1997-2000年，為引入階段；第二階段在2000-2005年，為回避階段；第三階段為2006-至今，處于重新提倡階段。盡管我國(guó)在2000-2005年對(duì)公允價(jià)值采用了回避階段，是由于市場(chǎng)不成熟不規(guī)范所導(dǎo)致，當(dāng)時(shí)公允價(jià)值被社會(huì)人員肆意濫用，人為的操縱利潤(rùn)，受到人們的廣泛質(zhì)疑，但隨著企業(yè)治理方面初見(jiàn)成效，以及各種激勵(lì)約束制度逐步形成、法制不斷完善，公允價(jià)值的使用也受到重新提倡，自2006年重新提倡公允價(jià)值以來(lái)，我國(guó)目前要解決的是如何對(duì)公允價(jià)值準(zhǔn)確估價(jià)的問(wèn)題，而不是對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生否定和懷疑。

（四）調(diào)整報(bào)表結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行添加“資產(chǎn)損失基金”，加大基金的提取比重，對(duì)金融創(chuàng)新中，衍生的金融產(chǎn)品的不確定風(fēng)險(xiǎn)給予充分的保障。對(duì)于表內(nèi)表外資產(chǎn)相關(guān)的科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使與相對(duì)應(yīng)的負(fù)債保持平衡，將近期所得收益與需要在今后各期進(jìn)行分擔(dān)的成本大的比例分?jǐn)傇诒酒谥?，改變?cè)械臅?huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)，將一些表外科目納入表內(nèi)并進(jìn)行核算。以避免當(dāng)期利潤(rùn)虛增，減少后期金融風(fēng)險(xiǎn)的積累。

（五）增加金融工具信息披露的內(nèi)容

金融企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息理念中脫離出來(lái)，對(duì)于金融創(chuàng)新方面，要結(jié)合原始會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增加符合創(chuàng)新發(fā)展提供一些經(jīng)過(guò)加工的間接會(huì)計(jì)結(jié)果，并擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用的范圍。同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟的經(jīng)驗(yàn)與先進(jìn)技術(shù)，符合我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行修改。例可以利用現(xiàn)代很多商業(yè)銀行進(jìn)行價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，估計(jì)金融工具所存在的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，使決策者可以從客觀的角度去評(píng)估企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（六）完善金融會(huì)計(jì)規(guī)則

目前，我國(guó)金融會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是比較薄弱的，隨之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，還處于在一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程中。但隨著我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)也正在轉(zhuǎn)變，逐漸以高收益高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)為主，因此，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)、金融等各類(lèi)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)共同發(fā)展，盡快制定出有利于防范金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。逐漸完善金融會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，同時(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)制度，逐漸與國(guó)際金融進(jìn)行接軌。

結(jié)束語(yǔ)：

本文主要闡述了金融創(chuàng)新的目的和隱患、傳統(tǒng)方面等諸多問(wèn)題，以及對(duì)金融行業(yè)中財(cái)務(wù)改革的建議。隨著金融行業(yè)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)方面要適當(dāng)與現(xiàn)階段的金融產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)政策，及時(shí)提出及時(shí)有效的監(jiān)管制度和會(huì)計(jì)信心披露措施，以防爆發(fā)金融危機(jī)給投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。盡快完善金融會(huì)計(jì)制度，有利于提高企業(yè)的管理水平以及財(cái)務(wù)方面的管理，使我國(guó)金融行業(yè)的制度不斷規(guī)范，逐漸與國(guó)際金融接軌，以促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展。

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