基于效益為核心的本量利成本模式研究

張曉濤

基于效益為核心的本量利成本模式研究

張曉濤

隨著現(xiàn)代管理在企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展，成本管理的本量利分析已經(jīng)在越來越多的企業(yè)成為最核心的管理工具。本案例對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，在給本量利成本管理模式帶來各種應(yīng)用實(shí)踐的同時(shí)，尋求模型理論挖掘和應(yīng)用檢驗(yàn)，也在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和績(jī)效管理過程中，發(fā)揮管理效益職能和價(jià)值導(dǎo)向作用。

效益 本量利 模式 研究

在財(cái)政部全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)之際，為總結(jié)、推廣陜西省管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加快管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、投融資管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域的綜合應(yīng)用，以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多領(lǐng)域、整體化、集成化的推廣，基于效益為核心的本量利成本分析模型研究屬于應(yīng)用單一管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用案例。

一、背 景

（一）財(cái)政部將立足國(guó)情，借鑒國(guó)際，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)躋身于世界先進(jìn)水平行列。

（二）新常態(tài)下，增強(qiáng)市場(chǎng)主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的前提下，全面深化體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)方法體系。

（三）面對(duì)新形勢(shì)，財(cái)務(wù)管理盡快轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念和職能，將事后記帳管理向真正的高級(jí)理財(cái)轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)核算管理向價(jià)值創(chuàng)造管理轉(zhuǎn)變，做好企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的事前謀劃，事中分析，事后預(yù)測(cè)，真正使會(huì)計(jì)工作為企業(yè)價(jià)值提升服務(wù)。

（四）管理會(huì)計(jì)是以結(jié)果為導(dǎo)向的決策體系，將戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)作為基礎(chǔ)的交叉管理科學(xué)，包含運(yùn)營(yíng)管理，內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略管理，資本管理，投融資管理，財(cái)務(wù)管理，本次以戰(zhàn)略管理為契機(jī)，在戰(zhàn)略成本指引下，分析和設(shè)計(jì)成本管理的思路。

二、案例研究背景

（一）現(xiàn)代公司集團(tuán)化

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展加劇了公司競(jìng)爭(zhēng)的波動(dòng)性，伴隨中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和大規(guī)模的重組兼并，出現(xiàn)了一大批具有中國(guó)特色的特大型集團(tuán)公司。

（二）國(guó)際化發(fā)展的要求

國(guó)內(nèi)市場(chǎng)國(guó)際化所帶來的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，成本管理和價(jià)值創(chuàng)新管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方式，它體現(xiàn)了集團(tuán)成為專業(yè)化和內(nèi)部成本要素最優(yōu)化的特性，反映著一個(gè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，改變了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

（三）宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需求

“十二五”以來，在投資、消費(fèi)、進(jìn)出口三大需求的強(qiáng)勁拉動(dòng)下國(guó)內(nèi)GDP年增速達(dá)10%以上。“十三五”期間，中國(guó)經(jīng)濟(jì)由快速增長(zhǎng)進(jìn)入調(diào)整增長(zhǎng)期。

（四）行業(yè)發(fā)展規(guī)劃需求

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩和房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)低迷，工業(yè)鍋爐有效市場(chǎng)需求不斷減少。根據(jù)國(guó)家發(fā)改委能源研究所《中國(guó)可持續(xù)能源發(fā)展暨碳排放分析》課題組對(duì)2020年中國(guó)可持續(xù)發(fā)展能源情景分析，在2020年民用熱力消費(fèi)年均增長(zhǎng)率為5.2%。

（五）中國(guó)裝備制造戰(zhàn)略調(diào)整

國(guó)家實(shí)施的“一帶一路”建設(shè)，“中國(guó)制造2025”戰(zhàn)略，推進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略，支持發(fā)展高端裝備制造業(yè)，強(qiáng)化節(jié)能減排和環(huán)境治理，深入實(shí)施大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃，打造陜西絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶新起點(diǎn)。

（六）側(cè)供給戰(zhàn)略調(diào)整

基于互聯(lián)網(wǎng)思維的兼并重組、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型將成為趨勢(shì)，工業(yè)鍋爐企業(yè)管理方式、生產(chǎn)方式將進(jìn)一步精益化。

三、本量利理論研究意義

隨著現(xiàn)代管理在企業(yè)的應(yīng)用和發(fā)展，成本管理的本量利分析已經(jīng)在越來越多的企業(yè)成為最核心的管理工具。本案例對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，在給本量利成本管理模式帶來各種應(yīng)用實(shí)踐的同時(shí)，尋求模型理論挖掘和應(yīng)用檢驗(yàn)，也在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和績(jī)效管理過程中，發(fā)揮管理效益職能和價(jià)值導(dǎo)向作用。

（一）同行業(yè)領(lǐng)先公司比較

我國(guó)企業(yè)本量利管理的現(xiàn)狀是總體水平偏低，對(duì)于本量利的認(rèn)識(shí)薄弱不全，專業(yè)方法工具落后，理解不夠清晰，執(zhí)行管理不到位，成本管理體制失衡，成本控制方法單一。

（二）國(guó)內(nèi)外領(lǐng)先企業(yè)水平比較

國(guó)內(nèi)外不同行業(yè)的發(fā)展速度不同，管理需求的不同，取決于企業(yè)本身實(shí)際發(fā)展水平，企業(yè)的管理基礎(chǔ)和管理能力，現(xiàn)行管理體制也限制本量利的長(zhǎng)效管理。

（三）傳統(tǒng)成本管理觀念

受到傳統(tǒng)成本管理觀念的影響，大多企業(yè)做本量利管理的目的只是側(cè)重于落實(shí)成本核算的基本職能。企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層對(duì)本量利管理理論和實(shí)踐缺乏認(rèn)識(shí)，誤解增加成本核算工作量，使用廣泛程度不高，部門配合度不高。

（四）成本信息化水平

本量利模型對(duì)成本數(shù)據(jù)獲得的及時(shí)性和準(zhǔn)確性有較高的要求，現(xiàn)有管理水平就限制了企業(yè)對(duì)本量利的應(yīng)用。隨著新的成本管理理念和方法不斷涌現(xiàn)，在修正傳統(tǒng)成本管理方法的基礎(chǔ)上，與新的成本管理理念和方法相結(jié)合，闡述新生的理念和方法，不斷地推動(dòng)和深化信息化管理在企業(yè)的應(yīng)用。

（五）創(chuàng)新價(jià)值管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇適宜的成本戰(zhàn)略，推行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，制定目標(biāo)成本，建立目標(biāo)成本體系，形成全生命周期成本管理，尋求降低成本的有效途徑，創(chuàng)新價(jià)值管理，從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈入手以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、本量利理論

本量利管理屬于成本管理領(lǐng)域，是管理會(huì)計(jì)體系范疇，而管理會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)就是它是一門個(gè)性化的應(yīng)用學(xué)科。確定盈虧臨界點(diǎn)，是進(jìn)行本量利分析的關(guān)鍵。

（一）本量利分析

本量利分析是成本--產(chǎn)量 (或銷售量)--利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱。是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

（二）本量利分析假設(shè)前提條件

1、相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)

成本性態(tài)分析的基本假設(shè)就是在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量（變化成正比例變化，總成本（用字母y表示）與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。

2、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)

假設(shè)是指在一個(gè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)里，每種產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重不會(huì)發(fā)生變化。如果銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，必然導(dǎo)致利潤(rùn)與原來品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)下預(yù)計(jì)的利潤(rùn)有很大差別。

3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)

產(chǎn)銷平衡就是企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以銷售出去，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)量等于銷售量。在這一假設(shè)下，本量利分析中的量就是指銷售量而不是生產(chǎn)量，進(jìn)一步講，在銷售價(jià)格不變時(shí)，這個(gè)量就是指銷售收入。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，生產(chǎn)量可能會(huì)不等于銷售量，這時(shí)產(chǎn)量因素就會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

（三）盈虧平衡點(diǎn)

在本量利理論基礎(chǔ)分析中，通常是指全部銷售收入等于全部成本時(shí)（銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)）的產(chǎn)量，即指使得貢獻(xiàn)毛益與固定成本恰好相等時(shí)的銷售量。

1、盈虧平衡點(diǎn)，簡(jiǎn)稱零利潤(rùn)點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益分歧點(diǎn)、收益轉(zhuǎn)折點(diǎn)。以盈虧平衡點(diǎn)為界限，當(dāng)銷售收入高于盈虧平衡點(diǎn)時(shí)企業(yè)盈利，反之，企業(yè)就虧損。

2、基本關(guān)系式

利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）*銷售量-固定成本

盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）

（四）基本理論框架的構(gòu)建

1、通過對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的分析，歸納本量利盈虧平衡模型管理成熟度的關(guān)鍵因素，根據(jù)對(duì)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)機(jī)理的理論分析，構(gòu)建本量利模型基本理論框架和管理成熟度的控制域。

2、通過召開本量利成本管理討論，搜集歸納，分析因素，確定各個(gè)因素中的具體目標(biāo)，以及完成目標(biāo)需要實(shí)現(xiàn)的實(shí)踐活動(dòng)。

3、根據(jù)理論進(jìn)行因素分析和數(shù)學(xué)模型的設(shè)計(jì)，采取關(guān)鍵因素分析，推理數(shù)學(xué)建模，初步形成理論模型。

4、通過案例企業(yè)的成本數(shù)據(jù)和管理需求進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，對(duì)理論模型進(jìn)行檢測(cè)測(cè)試，進(jìn)行案例測(cè)試并形成結(jié)果。

（五）基本理論模型

五、案例設(shè)計(jì)

（一）案例研究方法

結(jié)合公司本量利成本管理的經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持理論分析與案例分析相結(jié)合的研究方法，綜合運(yùn)用理論分析法、案例分析法、例舉分析法等模型分析的研究方法。借鑒西方國(guó)家公司成本最優(yōu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)傳統(tǒng)成本管理的特點(diǎn)，在充分分析調(diào)研的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)公司本量利成本管理模式，分析研究的成敗和效益。

（二）案例數(shù)據(jù)選取

1、銷售單價(jià)取數(shù)原則，參考公司對(duì)外銷售價(jià)格，分產(chǎn)品品種測(cè)算單一品種產(chǎn)品價(jià)格或綜合產(chǎn)品銷售價(jià)格。

2、成本費(fèi)用取數(shù)原則，以2015年公司全年實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)2016年變化情況對(duì)個(gè)別費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

3、期間費(fèi)用取數(shù)原則。期間費(fèi)用只計(jì)算了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的變動(dòng)部分，由于財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)較小，暫未考慮。

（三）案例樣本來源

案例選?。宏兾鹘üそ鹋＜瘓F(tuán)股份有限公司

1、本研究屬于成本管理領(lǐng)域，在確保信息可靠性和真實(shí)性下，選取典型制造業(yè)為樣本，以陜西大型生產(chǎn)企業(yè)甄選陜汽控股、西部材料、中鋼集團(tuán)、陜建集團(tuán)等6家，這些企業(yè)成本管理方法和體系科學(xué)先進(jìn)，具有可研究?jī)r(jià)值。

2、以陜西省會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才為研究團(tuán)隊(duì)，研究工作均由負(fù)責(zé)成本管理的核心人員和領(lǐng)導(dǎo)參與，保證案例研究的權(quán)威性和研究知識(shí)領(lǐng)域的全面性。

3、依據(jù)最優(yōu)成本管理思路，選取最具有代表性企業(yè)作為研究對(duì)象案例樣本，以案例企業(yè)陜建公司總會(huì)計(jì)師，上海寶鋼財(cái)務(wù)總監(jiān)，高校專家為案例的指導(dǎo)專家，保證案例的學(xué)術(shù)性和科研性。

（四）理論模型檢驗(yàn)

1、單個(gè)目標(biāo)的特性測(cè)試

單個(gè)目標(biāo)的測(cè)試著重于單個(gè)目標(biāo)的有效性，可理解性，可衡量性，相關(guān)性，重要性，獨(dú)立性的測(cè)試，以提高模型及其對(duì)應(yīng)測(cè)試量表的內(nèi)容效度。

2、實(shí)踐的平衡測(cè)試

在模型中的目標(biāo)通過特性測(cè)試以后，逐步進(jìn)行目標(biāo)的實(shí)踐平衡性測(cè)試，以達(dá)到目標(biāo)所需的關(guān)鍵因素，以及每一項(xiàng)實(shí)踐對(duì)于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度。做到全部實(shí)踐數(shù)量的最少化平衡，精細(xì)設(shè)計(jì)維度，提高模的型建構(gòu)效度。

3、變量相關(guān)關(guān)系測(cè)試

在完成以上測(cè)試的基礎(chǔ)上，通過對(duì)影響因素的賦值，每一個(gè)目標(biāo)得到定量后，獲得最終控制域的定量值，以實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的賦值測(cè)試。

（五）應(yīng)用范圍

1、關(guān)注企業(yè)成本決策與分析，獲取關(guān)于固定成本和可變成本比率的精確數(shù)據(jù)。

2、在多產(chǎn)品綜合性的企業(yè)中，固定成本、可變成本、產(chǎn)量等項(xiàng)目的粗略數(shù)字，日常管理和經(jīng)營(yíng)決策的需求常常會(huì)改變盈虧平衡點(diǎn)。

3、對(duì)每個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該使用不同的盈虧模型，獲悉產(chǎn)量變化或準(zhǔn)備采取的行動(dòng)路線，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃和銷售策略。

4、用盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)價(jià)值化管理思路指導(dǎo)企業(yè)正常發(fā)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

六、案例測(cè)試

（一）案例企業(yè)

陜西建工金牛集團(tuán)股份有限公司（原金牛股份有限公司）是在陜西省工業(yè)鍋爐廠的基礎(chǔ)上整體改制而成的國(guó)有控股股份制企業(yè)，注冊(cè)資本15000萬元，公司位于西安市咸寧東路副28號(hào)。經(jīng)營(yíng)范圍是：鍋爐、壓力容器、非標(biāo)設(shè)備、鍋爐輔機(jī)的生產(chǎn)和銷售，鍋爐設(shè)備改造、安裝、運(yùn)行及維修。房屋建筑、機(jī)電安裝、市政公用、鋼結(jié)構(gòu)工程的施工。

（二）數(shù)據(jù)采集

單位：陜西建工金牛集團(tuán)股份有限公司 金額單位：萬元項(xiàng)目 備注修理費(fèi)辦公費(fèi)2015年預(yù)算2.00 2.50變動(dòng)費(fèi)用小計(jì) 90.00 2015年實(shí)際2.00 2.50 90.00折舊費(fèi) 5.00 5.00動(dòng)能費(fèi) 3.00 3.00工資 3.00 3.00電話費(fèi) 1.00 1.00差旅費(fèi) 1.50 1.50固定費(fèi)用小計(jì) 18.00 18.00動(dòng)能費(fèi) 12.00 12.00電話費(fèi) 5.00 5.00工資 30.00 30.00機(jī)物料消耗 8.00 8.00低值易耗品攤銷 15.00 15.00低值易耗品消耗 10.00 10.00運(yùn)輸費(fèi) 10.00 10.00

（三）基準(zhǔn)盈虧臨界點(diǎn)—標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試

單位金額（元/件）銷量收入 60.00銷量（件）20,000.00總額（元）1,200,000.00 -變動(dòng)費(fèi)用 900,000.00 45.00邊際貢獻(xiàn) 300,000.00 15.00

利潤(rùn)盈虧平衡點(diǎn)（件） 12,000.00 120,000.00 -固定費(fèi)用 180,000.00

盈虧平衡點(diǎn)12000件。當(dāng)公司產(chǎn)銷量低于12000件時(shí)，公司產(chǎn)品虧損；當(dāng)公司產(chǎn)銷量大于12000件時(shí)時(shí)，則公司產(chǎn)品盈利。

基準(zhǔn)盈虧臨界點(diǎn)模型圖

（四）盈虧臨界點(diǎn)—因素測(cè)試

單個(gè)目標(biāo)的特性測(cè)試，依據(jù)目標(biāo)所需的關(guān)鍵因素，貢獻(xiàn)程度通過對(duì)產(chǎn)量變化，價(jià)格變化，固定成本，變動(dòng)成本依據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)率因素的賦值，獲得變量因素最終控制域的定量值，以實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的賦值測(cè)試。

七、案例價(jià)值分析

（一）在收入方面

依托公司新產(chǎn)品的開發(fā)，主動(dòng)出擊，努力自主開拓業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮現(xiàn)有產(chǎn)能資源，挖掘用戶需求，創(chuàng)新服務(wù)模式，培育新興業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。按照項(xiàng)目制管理，設(shè)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，發(fā)揮產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)格管理，提高銷售價(jià)格，提高銷售收入。

（二）成本控制方面

通過對(duì)技術(shù)、采購(gòu)、質(zhì)量、生產(chǎn)降成本數(shù)據(jù)項(xiàng)目化管理，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用動(dòng)態(tài)管理。識(shí)別成本控制點(diǎn)，堵塞漏洞，全員參與，全面控制。堅(jiān)持過程成本控制的原則，堅(jiān)持深入車間一線，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決，抓住關(guān)鍵成本控制點(diǎn)。形成以成本控制為中心，效益導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的成本管理模式。優(yōu)化業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成和成本結(jié)構(gòu)，并以此為指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的優(yōu)化，降低固定成本和變動(dòng)成本。

（三）成本最優(yōu)管理方面

以“業(yè)務(wù)真實(shí)化、數(shù)據(jù)有來源”分項(xiàng)目進(jìn)行管理，識(shí)別可控成本控制點(diǎn)，按照權(quán)責(zé)將可控成本分為生產(chǎn)管理類、能源管理類、辦公消耗類、設(shè)備管理類、工藝設(shè)計(jì)類、質(zhì)量控制類六類19個(gè)重點(diǎn)指標(biāo)，通過對(duì)過程的分析,找到問題的根本原因,提高解決問題的效率，達(dá)到成本控制最優(yōu)，公司價(jià)值最優(yōu)。

2015年度盈虧平衡點(diǎn)模型因素變化對(duì)比表 單位：元

（四）凈利潤(rùn)方面

關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)，注重過程管控，重點(diǎn)使得成本費(fèi)用得到有效控制，其中銷售費(fèi)用率、財(cái)務(wù)費(fèi)用率顯著降低，盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。增加產(chǎn)銷量，采取綜合措施實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。提高企業(yè)資金的使用效率，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值，引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè)，優(yōu)化資源配置。

（五）價(jià)值分析方面

公司應(yīng)加強(qiáng)銷售力度，提高產(chǎn)量，最大限度發(fā)揮生產(chǎn)能力，盈虧平衡點(diǎn)的高低，取決于產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本以及固定成本的變化。企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)下降，利潤(rùn)增多；反之盈虧平衡點(diǎn)上升，利潤(rùn)減少。分析盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)水平、償債能力和后續(xù)發(fā)展能力，使經(jīng)營(yíng)者參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，通過價(jià)值創(chuàng)造所取得的成果為公司戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)貢獻(xiàn)。

八、公司本量利成本模式的實(shí)施效果

（一）以本量利成本體系設(shè)置管理機(jī)制

本量利方法體系與現(xiàn)代企業(yè)制度要求一致，符合公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)需求，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)分層級(jí)，分環(huán)節(jié)設(shè)置管理權(quán)限，形成有效制衡，決策和執(zhí)行相分離，形成上下級(jí)配置機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌規(guī)劃，戰(zhàn)略引領(lǐng)，分步實(shí)施，持續(xù)推進(jìn)，不斷深化。實(shí)施成本持續(xù)管理需要各個(gè)部門的配合，目標(biāo)一致，共同努力。

（二）以成本信息化系統(tǒng)為平臺(tái)

管理會(huì)計(jì)的落地以信息化手段為支撐輔佐，信息化工具的運(yùn)用能夠?qū)⒅贫绒D(zhuǎn)化為電子流程，將各類管理規(guī)則固化到環(huán)節(jié)中，強(qiáng)化監(jiān)控管理，促進(jìn)規(guī)范化。通過成本系統(tǒng)信息化，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)共享，提高信息化處理水平，提高成本準(zhǔn)確性和工作效率。促進(jìn)過程成本管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化、規(guī)范化，促進(jìn)成本基礎(chǔ)水平提升，最終有利于項(xiàng)目效益的實(shí)現(xiàn)。

（三）以效益為核心的成本管控思路形成

從邏輯觀念看，以效益為核心的成本管控思路初具雛形，大集團(tuán)公司管理模式和管理框架形成?？紤]到集團(tuán)公司各管理層大多是公司各領(lǐng)域轉(zhuǎn)崗來，真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管控重要性，從財(cái)務(wù)管理決策上，滿足集團(tuán)戰(zhàn)略與公司價(jià)值實(shí)現(xiàn)需要，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在管控上缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使成本管控水平與國(guó)際管控要求的程度縮小距離。

（四）以戰(zhàn)略為目標(biāo)全面預(yù)算管理成熟

推行全面預(yù)算，根據(jù)市場(chǎng)變化趨勢(shì)，對(duì)年度成本預(yù)算進(jìn)行細(xì)化分解和動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而使預(yù)算能夠更好地引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終確保公司全年預(yù)算目標(biāo)的完成。以緊貼市場(chǎng)，創(chuàng)造效益為導(dǎo)向，通過事前評(píng)價(jià)，達(dá)到傳導(dǎo)市場(chǎng)信息、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、鎖定成本、提升效益的目的。一方面可以找出每個(gè)單位降本增效的關(guān)鍵點(diǎn)和發(fā)展方向，另一方面對(duì)通過加大對(duì)分子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，細(xì)化了預(yù)算管理項(xiàng)目，逐步實(shí)現(xiàn)精益成本管理，保證了年進(jìn)度預(yù)算指標(biāo)的完成。為公司提升管理、降本增效、應(yīng)對(duì)危機(jī)、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)起到了重要作用。

（五）堅(jiān)持成本效益原則和長(zhǎng)遠(yuǎn)性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合原則

成本效益平衡性，是任何一個(gè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控模式設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的首要標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)遠(yuǎn)性是指在構(gòu)建財(cái)務(wù)控制模式時(shí)，要有戰(zhàn)略眼光，充分規(guī)劃集團(tuán)公司的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)實(shí)性是指要從我國(guó)公司的實(shí)際出發(fā)，綜合考慮公司的性質(zhì)，制定反映集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控現(xiàn)狀，進(jìn)而提出最適合本公司做強(qiáng)做大的管控模式，只要能把以上兩因素有機(jī)結(jié)合，就能保證眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的高度統(tǒng)一。

（六）全面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)形成

公司建立財(cái)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣以掌控風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從制度、流程設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性兩個(gè)方面，進(jìn)行以內(nèi)部單位評(píng)估、穿行測(cè)試為主，外部中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、穿行測(cè)試為輔，尋找制度、流程設(shè)計(jì)及執(zhí)行缺陷，尋找風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

（七）過程成本管控金字塔體系形成

基于本量利的過程成本管控，是有效價(jià)值管理的核心，是金字塔管理體系中的有機(jī)組成部分。財(cái)務(wù)管理層次以發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題為維度，形成相互協(xié)調(diào)和集成運(yùn)行的決策機(jī)制，形成當(dāng)代財(cái)務(wù)管控的解決過程和層次的集成發(fā)展趨勢(shì)。

九、案例的價(jià)值與未來

（一）從理論上講，本量利體系突破僅能以成本歸集來評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理水平的局限，實(shí)現(xiàn)成本價(jià)值創(chuàng)造水平的定量測(cè)試。

（二）從實(shí)踐上講，本量利以成本管理要素為理論基礎(chǔ)，借鑒效益管理和價(jià)值創(chuàng)造的思想，借鑒整個(gè)企業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)價(jià)值影響和實(shí)踐，是成本管理實(shí)踐科學(xué)的深化。

（三）從應(yīng)用上講，選取典型的企業(yè)，作為本量利進(jìn)行成本因子分析和價(jià)值評(píng)估的對(duì)象，采用戰(zhàn)略成本思維，把價(jià)值最大化作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)評(píng)證明，優(yōu)秀的企業(yè)應(yīng)用水平和管理水平提高，為其他企業(yè)提供成本管理改善的標(biāo)桿和標(biāo)準(zhǔn)。

（四）從推廣性上說，任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該建立基于效益為核心的本量利成本模式，形成涵蓋成本效益和價(jià)值創(chuàng)造的管理體系，為企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層提供充分的決策支持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

十、結(jié)束語

未來，隨著企業(yè)管理水平的更深層次提升，信息互商模式的發(fā)展，以及企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型發(fā)展，管理者將逐步認(rèn)識(shí)到本量利管理模型對(duì)成本管理的促進(jìn)作用，將成為指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利器。

強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理思路，推行戰(zhàn)略成本管理，將成本管控的思想貫徹到產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈為主體的全生命周期，保持最優(yōu)成本的優(yōu)勢(shì)地位，挖掘成本驅(qū)動(dòng)因素，挖掘業(yè)務(wù)價(jià)值，做到事前有謀劃、事中有措施、事后有改進(jìn)。

實(shí)現(xiàn)成本精益管理，通過精準(zhǔn)的成本分析和毛利分析，提升企業(yè)的產(chǎn)量規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)占有率，最終轉(zhuǎn)換為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

一項(xiàng)管理觀念從實(shí)踐中歸納經(jīng)驗(yàn)，到概念創(chuàng)造與企業(yè)應(yīng)用，并逐步產(chǎn)生管理價(jià)值，最終成為基本的管理工具，將會(huì)迎接更大的挑戰(zhàn)。我們相信，在財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型，豐富管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論成果，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新工具在中國(guó)將迎來新的發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)成本管理與戰(zhàn)略的高度融合，成為發(fā)揮財(cái)務(wù)創(chuàng)新效應(yīng)，滿足企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，戰(zhàn)略需求和深化改革需求，用創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型思路共同助力企業(yè)發(fā)展、助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必由之路。

［1］樓繼偉：加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí).財(cái)政部網(wǎng)站.2014-08-29

［2］吳雄華，張志國(guó).企業(yè)理財(cái)觀念的創(chuàng)新發(fā)展.財(cái)會(huì)月刊.2000

［3］王新竹.新常態(tài)下的中小企業(yè)發(fā)展展望.企業(yè)家.2014（12）

［4］于文、張衛(wèi)東.新常態(tài)下中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師.2015（6）

［5］付濱濱.新經(jīng)濟(jì)背景下中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及對(duì)策.中國(guó)市場(chǎng).2015（37）

［6］財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見.2014

［7］李玲.戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2012（9）

［8］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理.北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2010

Research of Cost-Volume-Profit Model Based on Benefit

ZHANG Xiao-tao
Xi'an Jiaotong University,Xi'an 710049

With the application and development of modern management in the enterprises,cost-volume-profit analysis of cost management has become the core of the management tool for more enterprises.For most enterprises,this case study brings a variety of application practice in the cost and benefit management model,at the same time,it also seeks model theory mining and application testing,and it plays management effectiveness functions and value guiding role in the process of enterprise value creation and performance management.

Benefit,Cost-Volume-Profit,Model,Research

F230

A

張曉濤，男，西安交通大學(xué)博士，研究方向：財(cái)務(wù)管理；陜西西安，710048