營(yíng)改增下施工企業(yè)稅務(wù)管理

郭代平

摘要：增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。本文主要對(duì)營(yíng)改增背景下施工企業(yè)的稅務(wù)管理措施展開(kāi)深入化分析探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；稅務(wù)管理

基于我國(guó)“十二五”階段提出的稅務(wù)改革方案來(lái)看，營(yíng)改增可以說(shuō)是其中最重要性舉措之一。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。具體就是指針對(duì)建筑業(yè)實(shí)施合理化增值稅制，進(jìn)而能夠有效打破以往施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅同等地位的稅務(wù)局面，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，大大降低施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，切實(shí)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

一、營(yíng)改增在施工企業(yè)具體落實(shí)中存在的問(wèn)題

（1）傳統(tǒng)思想觀念仍然存在?；诂F(xiàn)階段實(shí)際情況來(lái)看，大多數(shù)建筑施工企業(yè)仍然處于以往營(yíng)業(yè)稅固定思維邏輯之中，往往只是一味關(guān)注重視經(jīng)濟(jì)收入稅費(fèi)卻忽略了資金成本方面稅費(fèi)的管理工作，甚至還有部分施工企業(yè)對(duì)于自身是否能取得合法票據(jù)根本不注重，這可以說(shuō)是一種典型不具備進(jìn)項(xiàng)稅管理意識(shí)的表現(xiàn)，對(duì)稅制管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范認(rèn)識(shí)程度也不夠深入，極為容易導(dǎo)致施工企業(yè)項(xiàng)目管理期間存在各種問(wèn)題，如增值稅專(zhuān)用發(fā)票匱乏、合同簽訂條款內(nèi)容不合理及材料設(shè)備購(gòu)買(mǎi)不具稅價(jià)概念等，都會(huì)對(duì)營(yíng)改增的順利落實(shí)造成不利影響。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取難度較大且稅負(fù)偏高?，F(xiàn)階段，施工企業(yè)在落實(shí)營(yíng)改增政策后，普遍存在著這樣一個(gè)問(wèn)題，即進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取較難且稅負(fù)差距偏高，不利于施工企業(yè)獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。具體如下：第一，供應(yīng)商及分包勞務(wù)單位選擇篩選條件不夠充分。通常在營(yíng)改增政策具體實(shí)行之前，施工企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，主要參考標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)方信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量及整體價(jià)格等，卻并不會(huì)考慮到納稅人自身存在問(wèn)題；而在營(yíng)改增實(shí)行之后，施工企業(yè)往往在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)需充分參考不同納稅人身份因素，分別按照不同稅率進(jìn)項(xiàng)稅額展開(kāi)計(jì)算，避免對(duì)最終項(xiàng)目成本價(jià)格產(chǎn)生不利影響。除此之外，目前大多數(shù)施工企業(yè)的供應(yīng)商和分包機(jī)制明顯缺乏相應(yīng)管理約束機(jī)制，根本無(wú)法有效滿足稅務(wù)管理要求。第二，四流不一致。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其一般征收稅費(fèi)都是新項(xiàng)目活動(dòng)，但在其實(shí)際數(shù)量的不斷擴(kuò)大背景下，部分企業(yè)便因受到資金成本和稅務(wù)壓力影響，導(dǎo)致其從非正規(guī)渠道進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取，甚至部分工作人員對(duì)“四流合一”內(nèi)容理解也過(guò)于片面，往往只關(guān)注企業(yè)資金流向和合同文件，認(rèn)為只要滿足標(biāo)準(zhǔn)要求即可，根本不重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性這一原則。第三，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票索取及報(bào)賬不及時(shí)。由于施工企業(yè)行業(yè)特殊性，工程項(xiàng)目分散，材料種類(lèi)繁多，施工作業(yè)隊(duì)伍復(fù)雜，發(fā)票的收集情況混雜；從日常正常開(kāi)支到大宗材料采購(gòu)都需要進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具，致使發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)及開(kāi)具失誤等問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，最終影響施工企業(yè)稅負(fù)水平。

（3）收集匯總進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)難度較大。由于建筑施工行業(yè)項(xiàng)目存在點(diǎn)較多、面較廣等特征，進(jìn)而對(duì)施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)能否抵扣、如何抵扣等極為不利，特別是如何才能將施工企業(yè)分散項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時(shí)準(zhǔn)確安全傳送，并認(rèn)證、申報(bào)抵扣可以說(shuō)是現(xiàn)階段亟待解決首要問(wèn)題。大部分企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)收集傳遞不及時(shí)，公司墊付稅金的情況。

二、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅務(wù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)

（1）虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示可知，現(xiàn)階段施工企業(yè)基于營(yíng)改增背景下實(shí)行稅務(wù)管理工作時(shí)，普遍存在這樣一種現(xiàn)象，即大多數(shù)負(fù)責(zé)人員對(duì)相關(guān)國(guó)家政策法規(guī)、發(fā)票管理制度了解掌握不夠深入全面，容易使發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，致使企業(yè)面臨重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)為個(gè)人帶來(lái)一定影響后果，影響企業(yè)納稅信用等級(jí)，對(duì)投標(biāo)資格造成一定威脅，而經(jīng)辦人員也面臨法律責(zé)任。

（2）甲供材視同銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)。本處的甲供材指項(xiàng)目提供給施工隊(duì)伍的甲供材，包含主材、燃料、動(dòng)力等。項(xiàng)目在對(duì)施工隊(duì)結(jié)算時(shí)，一般采取按包含甲供材的價(jià)格計(jì)算完成產(chǎn)值，再以永久扣款的方式扣除支付金額。這種方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定為有償轉(zhuǎn)賣(mài)，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。除此之外，因施工行業(yè)的特殊性，不論是與上游的發(fā)包方，還是與下游材料供應(yīng)商議價(jià)能力較弱，容易導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅面臨嚴(yán)重流失現(xiàn)象。

三、營(yíng)改增下施工企業(yè)稅務(wù)管理的具體措施

（1）不斷加大合同管理力度。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往是業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，而業(yè)務(wù)則是通過(guò)合同進(jìn)行規(guī)范明確，所以合同確定業(yè)務(wù)，進(jìn)而稅務(wù)相關(guān)因素也基本確定，因此需要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)合同管理的重視，其中主要包括施工合同、采購(gòu)合同、分包合同等內(nèi)容。施工企業(yè)還應(yīng)注意：簽訂合同時(shí)關(guān)注對(duì)方的納稅資格，在合同中明確對(duì)方名稱(chēng)和相關(guān)涉稅信息；在價(jià)格方面含稅與否；發(fā)票提供上應(yīng)明確發(fā)票種類(lèi)、發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、付款方和付款方式等條款的約定，注意規(guī)避三流不一致風(fēng)險(xiǎn)，從而促使施工企業(yè)營(yíng)改增下的稅務(wù)管理能夠達(dá)到最佳狀態(tài)。

（2）做好采購(gòu)把關(guān)。施工企業(yè)具體采購(gòu)任務(wù)主要包括材料采購(gòu)及專(zhuān)業(yè)服務(wù)分包兩點(diǎn)，面對(duì)不同供應(yīng)商，項(xiàng)目可能產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這時(shí)就需不斷加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商納稅人身份的識(shí)別，積極構(gòu)建合同管理以及建立采購(gòu)比價(jià)模型。同時(shí)施工企業(yè)在發(fā)票開(kāi)具時(shí)，當(dāng)增值稅專(zhuān)票不可抵扣情況下，選擇報(bào)價(jià)最低的；可抵扣時(shí)，選綜合成本最低（綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+（銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）×城建稅及附加稅率），計(jì)算成本平衡點(diǎn)。

（3）及時(shí)傳遞申報(bào)票據(jù)，積極參與配合。一般來(lái)說(shuō)，在施工企業(yè)項(xiàng)目部取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票之后，相關(guān)工作人員要及時(shí)做好臺(tái)賬登記工作，設(shè)置好認(rèn)證期限提醒，保證其在申報(bào)期之前能傳遞到公司匯總，減少當(dāng)月稅金墊付情況。同時(shí)若想做好增值稅管理工作，也并不是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門(mén)的事情，而是整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)甚至整個(gè)公司的事情，其中大部分工作都不是財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的，而是業(yè)務(wù)端的經(jīng)辦人如采購(gòu)、結(jié)算等業(yè)務(wù)端人員在操作，一旦業(yè)務(wù)操作完成，相關(guān)數(shù)據(jù)和票據(jù)已經(jīng)生成，相關(guān)稅務(wù)工作也就定型了，納稅也就確定了。據(jù)業(yè)務(wù)決定稅務(wù)的稅務(wù)管理理念，財(cái)務(wù)人員必須在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之前介入和參與業(yè)務(wù)決策，便于之后能共同參與合同管理。

全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，建立了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

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（責(zé)任編輯：王文龍）