關(guān)于強(qiáng)化我國會計監(jiān)管工作若干問題的研究與思考

劉巍

摘要：當(dāng)前我國會計法律法規(guī)尚未健全，會計信息失真等現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，因此，如何有效的加強(qiáng)會計監(jiān)督工作勢在必行。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化；會計監(jiān)管；會計法律； 會計工作

市場經(jīng)濟(jì)下的會計信息失真是不爭的事實，其后果和危害也是不言而喻的。對于這一問題需要我們認(rèn)真對待，正確解決。為此我們必須充分認(rèn)識到會計信息方面出現(xiàn)的問題，盡管表現(xiàn)不一，原因種種，但不可否認(rèn)的一條直接原因或者說重要原因，就對會計工作監(jiān)管不力。對此，本文深入加以探究并提出相關(guān)對策。

一、會計信息失真呼喚著強(qiáng)化會計監(jiān)管

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對于信息的依賴程度越來越高，會計信息質(zhì)量在我國正受到越來越多的關(guān)注。會計信息失真不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定，對于削弱宏觀調(diào)控能力及企業(yè)微觀決策失誤，會造成不可挽回的損失。因此，根治會計信息失真問題，強(qiáng)化會計監(jiān)管工作勢在必行。

縱觀會計領(lǐng)域會計信息失真分為錯誤與舞弊。錯誤是指會計信息中存在無意錯報或漏報。具體包括：（l）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；（2）對事實的疏忽和誤用；（3）對會計政策的誤用。舞弊是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了謀取經(jīng)濟(jì)利益，采取非法手段進(jìn)行會計處理，導(dǎo)致會計報表反應(yīng)不實的故意行為。具體包括：（1）偽造編造記錄或憑證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項；（4）記錄虛假的交易或事項；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?；?）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會計信息失真，采取虛列收入、亂擠亂列成本費用、支出和財科損失不及時記賬等手段，虛報利潤或虧損。

為了促進(jìn)我國會計工作的發(fā)展，加強(qiáng)對會計監(jiān)管模式的創(chuàng)新改革，完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，早已成為我國經(jīng)濟(jì)管理的首要工作。我們必須針對目前我國會計監(jiān)管工作中存在的問題，提出相關(guān)解決措施，以此維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定，保證會計工作的有序運(yùn)行。

二、我國會計監(jiān)管不力現(xiàn)狀中的問題表現(xiàn)分析

為了提高會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)會計工作持續(xù)有效運(yùn)行，會計監(jiān)管工作一般是從內(nèi)外兩個層面展開，其中主要從外部會計監(jiān)管、內(nèi)部會計監(jiān)管、監(jiān)管會計信息披露等幾方面。我國的會計隊伍現(xiàn)今尚不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計信息失真在某些行業(yè)與領(lǐng)域中比較嚴(yán)重，會計監(jiān)管名存實亡，這是普遍存在于財務(wù)管理工作中的重要問題。會計信息難以保持其真實性，社會秩序的混亂，嚴(yán)重打擊了人們的投資積極性，造成業(yè)界信譽(yù)下降。會計監(jiān)管中的問題表現(xiàn)如下：

（一）會計法律制度尚有待健全

雖然我國新的會計法頒布了，但是缺少與其相互補(bǔ)充的法律法規(guī)，行成了會計監(jiān)管漏洞。會計法規(guī)之間尚存在一系列不協(xié)調(diào)因素，部門之間、相關(guān)會計舉措相互獨立，缺乏溝通設(shè)置會相互抵觸。法律形式不夠規(guī)范，沒有統(tǒng)一的會計體系，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的編號，上層監(jiān)管部門無法確定違法的會計行為確切為哪一種。我國的會計法律剛剛步人初級階段，無法滿足我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，這在一定程度上降低了我國會計法律的公正與權(quán)威性。

（二）內(nèi)部監(jiān)管力度不足

企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)管的重點內(nèi)容，公司財務(wù)造假就是由內(nèi)部控制失效或內(nèi)部控制缺陷所導(dǎo)致的。我國很多單位未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的單位則是內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，根本不具備監(jiān)督能力，財務(wù)部門存在大量違紀(jì)現(xiàn)象。這種狀況造成了會計監(jiān)管不力，為內(nèi)部財務(wù)人員挪用公款、貪污等不法行為制造了管理漏洞。

（三）市場準(zhǔn)入制度也不夠健全

會計市場準(zhǔn)入制度不但是會計市場秩序的重要組成，同時它也決定會計市場秩序能否得到健康有序的發(fā)展。我國為此特別制定了相關(guān)一系列的法律、法規(guī)與各項制度，對會計準(zhǔn)入市場加以約束和規(guī)定。由于我國尚未擁有一套健全的會計法律，難以對混亂的會計市場秩序?qū)嵭袕?qiáng)有力的市場監(jiān)管。其主要行為表現(xiàn)為：無規(guī)范的市場準(zhǔn)入審批手續(xù)，造成會計監(jiān)管力度薄弱；會計市場中出現(xiàn)準(zhǔn)入監(jiān)管尋租行為，造成了會計市場管理混亂。

（四）會計從業(yè)人員整體素質(zhì)有待提高

雖然近年來會計人員素質(zhì)逐漸得到提高，但是總體上仍落后于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。財務(wù)人員政治覺悟、職業(yè)道德水平低，不了解相關(guān)財務(wù)制度，這在一定程度上限制了監(jiān)管職能的有效發(fā)揮。因此，營私舞弊、違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較常見。

（五）注冊會計師自律監(jiān)管能力差

會計師事務(wù)所是注冊會計師監(jiān)管信息披露的主要途徑。注冊會計師的獨立性較差，對違規(guī)的操作行為處罰力度小，為了實現(xiàn)業(yè)務(wù)招攬的目的，注冊會計師對部分公司造假情況得過且過；注冊會計師易受利益誘惑出具虛假的審計報告，損害股東的合法權(quán)益。違規(guī)操作并沒有受到應(yīng)有的處罰。

（六）除注冊會計師以外，企業(yè)其他外部監(jiān)督流于形式化

企業(yè)外部沒有形成健全的監(jiān)督機(jī)制。國家財政、銀行、工商、稅務(wù)等社會監(jiān)督部門和會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，相互之間并未形成全面協(xié)調(diào)和監(jiān)督體系。在執(zhí)法的深度、廣度上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，給了企業(yè)造假可乘之機(jī)。

三、采取強(qiáng)化會計監(jiān)督措施的基本方面

（一）從法制建設(shè)方面強(qiáng)化會計監(jiān)管

相關(guān)的會計法律法規(guī)可以促進(jìn)會計監(jiān)管的工作的實施，因此，完善的法律法規(guī)建設(shè)可增加會計監(jiān)管的依據(jù)。加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，將民事賠償、行政處罰和刑事追究相結(jié)合，對鋌而走險的人員從重處罰，從根本上遏制違法行為的產(chǎn)生。

（二）企業(yè)內(nèi)部首先要完善監(jiān)管機(jī)制

各位應(yīng)將會計相關(guān)法律法規(guī)與會計準(zhǔn)則作為業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合自身特點及需求，建立完善的會計監(jiān)督制度與約束機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度，明確員工崗位，健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的執(zhí)行程序與決策，定期進(jìn)行內(nèi)部審查，建立健全企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)清查制。內(nèi)部控制的建立與加強(qiáng)，可以促進(jìn)會計工作項制度化、規(guī)范化發(fā)展，確保了會計信息的真實、可靠。

（三）外部監(jiān)管模式要完善和創(chuàng)新，嚴(yán)格執(zhí)法

明確會計監(jiān)管中的人員分工，將行業(yè)自律與政府監(jiān)督職責(zé)明確區(qū)分出來，建立互為補(bǔ)充、互為制約的會計監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)會計監(jiān)督目標(biāo)的快速實現(xiàn)。建立“政府、獨立、行業(yè)”三位一體的企業(yè)會計監(jiān)管模式，由政府制定相關(guān)的技術(shù)規(guī)則，并利用政府特有的權(quán)威性與強(qiáng)制性優(yōu)勢實施“再監(jiān)管”，相對的獨立“第三方”可直接監(jiān)管、審查企事業(yè)單位與注冊會計師職業(yè)情況，健全和完善企業(yè)外部控制制度，強(qiáng)化監(jiān)督能力。財政、稅務(wù)、審計等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用；對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，按照《會計法》有關(guān)規(guī)定及時處理。健全社會監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高；注冊會計師協(xié)會應(yīng)制定相關(guān)的監(jiān)管制度和規(guī)則，與官方法律法規(guī)互為補(bǔ)充。

（四）明確分工，實行會計問責(zé)制

首先作為單位負(fù)責(zé)人，必須保證其提供的信息真實可靠，對會計人員的行為實施監(jiān)管，但不得授意、指使或強(qiáng)令財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，為會計監(jiān)管職能的發(fā)揮提供有利保障。明確政府職能部門分工，加強(qiáng)部門間的相互合作，建立監(jiān)管責(zé)任追究制度，對行政和刑事責(zé)任進(jìn)行具體劃分，加強(qiáng)對違法亂紀(jì)行為的處罰：

（五）結(jié)合監(jiān)管全面提高人員素質(zhì)

為了提高會計監(jiān)管的效果，必須提高會計人員的自身職業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化會計監(jiān)管建設(shè)。新的經(jīng)濟(jì)時代要求監(jiān)管人員不斷提升自身職業(yè)水平、擴(kuò)展綜合知識能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力?，F(xiàn)今的知識結(jié)構(gòu)與高業(yè)務(wù)素質(zhì)可以提高會計監(jiān)管效率。

綜上，我國新會計準(zhǔn)則建立后，相關(guān)的會計機(jī)制并不完善，強(qiáng)化會計監(jiān)管勢在必行。本文強(qiáng)調(diào)了新會計準(zhǔn)則下的會計監(jiān)管工作，并對如何加強(qiáng)會計監(jiān)管工作進(jìn)行探索，從中體現(xiàn)了會計監(jiān)管工作對會計工作的重要性。實行有效的會計監(jiān)管可以保證會計信息的真實、可靠，促進(jìn)會計工作的發(fā)展，使其更好地為新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：呼和浩特市衛(wèi)生學(xué)校）