論企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施

譚華

【摘要】目前企業(yè)對(duì)全面實(shí)施預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)非常表淺，實(shí)務(wù)操作中也存在著誤區(qū)和盲點(diǎn)，以致于預(yù)算管理水平和實(shí)施措施一直停滯不前，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。本文從全面預(yù)算管理的發(fā)展沿革入手，分析全面預(yù)算管理中普遍存在的問題，提出發(fā)揮其實(shí)效的措施。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)移信息化管理收入確認(rèn)

【中圖分類號(hào)】F234.4

預(yù)算管理起源于20世紀(jì)20年代，是西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)而建立起來的一種管理系統(tǒng)。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能，是一整套綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制。

一、全面預(yù)算管理及其發(fā)展沿革

（一）全面預(yù)算管理

預(yù)算是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃，預(yù)算以數(shù)量和金額的形式描述著管理層對(duì)企業(yè)未來的期望。而全面預(yù)算管理是多個(gè)預(yù)算的集合，包含了經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分，兼具了計(jì)劃、控制和考核等功能，是企業(yè)管理全方位輻射的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為重要的管理工具，明確長(zhǎng)短期目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任分工，是分權(quán)管理的基礎(chǔ)，是生成管理信息的基礎(chǔ)，是防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，是經(jīng)營(yíng)考核的重要依據(jù)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理不可或缺的重要手段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，企業(yè)也越離不開預(yù)算和預(yù)算管理。然而，預(yù)算管理在實(shí)際運(yùn)行過程中，卻很容易被簡(jiǎn)單的誤認(rèn)為是財(cái)務(wù)計(jì)劃的預(yù)測(cè)與執(zhí)行，從預(yù)算編制、實(shí)施到跟蹤都流于形式，并沒有真正發(fā)揮其功能，沒有獲得應(yīng)有的管理效應(yīng)。

（二）預(yù)算管理的發(fā)展

1.產(chǎn)生期

一戰(zhàn)后，美國(guó)隨著工業(yè)生產(chǎn)的迅猛發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)、銷售與管理失控等問題，迫使管理者開始尋求對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃其生產(chǎn)能力、協(xié)調(diào)各部門間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方法，預(yù)算被引入企業(yè)管理。

2.發(fā)展期

隨著采用預(yù)算制度的企業(yè)的增多，從20世紀(jì)30至70年代，一些采用自上而下，自下而上的預(yù)算編制程序的企業(yè)，形成了參與型的預(yù)算管理。其更重視整體觀念和長(zhǎng)期規(guī)劃，運(yùn)用動(dòng)態(tài)管理，全面預(yù)算管理的雛形逐漸形成。

3.成熟期

20世紀(jì)80年代后，由于通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展，使人們對(duì)信息的獲取、分析處理更加準(zhǔn)確可靠，從而為預(yù)算管理的實(shí)施者提供了速度更快、質(zhì)量更高、更為科學(xué)和可靠的資料依據(jù)，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，使預(yù)算方案更貼近實(shí)際。

從預(yù)算管理的歷史發(fā)展沿革不難看出，預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展到一定階段企業(yè)管理升級(jí)的一個(gè)必然手段，是意識(shí)上從被動(dòng)到主動(dòng)，形式上從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變所產(chǎn)生的管理上的革新，也是企業(yè)走向現(xiàn)代化科學(xué)管理的一種管理趨勢(shì)，更是企業(yè)追求戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的利器之一。

二、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與存在問題

（一）全面預(yù)算管理不全面

表現(xiàn)為全員參與不全面、全面預(yù)算不全面、全面管理不全面，流于形式，沒有真正涉及企業(yè)上下和經(jīng)營(yíng)全方位，無法提升管理高度，發(fā)揮不了全面預(yù)算的協(xié)調(diào)作用。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量不理想

編制預(yù)算隨意性、主觀性較強(qiáng)，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的有效分析；預(yù)算編制的參與者業(yè)務(wù)能力受限，經(jīng)驗(yàn)缺乏，影響預(yù)算的編制水平；預(yù)算編制方法和手段較落后，特別是現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表等準(zhǔn)確性較利潤(rùn)表的預(yù)算更欠佳。

（三）預(yù)算執(zhí)行的跟蹤與分析不到位

預(yù)算分析只停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面，未能深入到業(yè)務(wù)層面，無法對(duì)經(jīng)營(yíng)管理起到應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)提示、控制和促進(jìn)作用；預(yù)算的差異分析薄弱，往往只列明差異產(chǎn)生的情況，而監(jiān)督、檢查、跟蹤工作跟不上，應(yīng)對(duì)措施空為紙上談兵；預(yù)算調(diào)整過松或過緊，體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行過程中的簡(jiǎn)單粗放型管理方式，影響整體戰(zhàn)略規(guī)劃的貫徹和預(yù)算考核的合理性與公平性。

（四）cf預(yù)算指標(biāo)完成情況考評(píng)不得力

對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況的審定結(jié)果執(zhí)行力度較差，預(yù)算考評(píng)過于松弛，被考核者強(qiáng)調(diào)一下客觀原因，其考核情況的反饋意見便較容易被考評(píng)者采納，影響預(yù)算管理在評(píng)價(jià)與考核方面所發(fā)揮的作用；考核指標(biāo)的設(shè)定不夠科學(xué)，考評(píng)內(nèi)容不全面，無法體現(xiàn)考核機(jī)制的激勵(lì)和制約作用，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部挖潛增效的積極性。

（五）全面預(yù)算管理受重視程度不夠

預(yù)算管理多為事后控制，缺乏事前、事中控制，預(yù)算管理的控制作用難以發(fā)揮在風(fēng)險(xiǎn)防范措施上；對(duì)預(yù)算各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的難點(diǎn)問題評(píng)估不夠，使得問題長(zhǎng)期得不到及時(shí)糾正和解決，強(qiáng)調(diào)客觀原因，管理者不予足夠重視，預(yù)算管理水平長(zhǎng)期徘徊在較低水平，管理水平無法快速提升；預(yù)算管理的培訓(xùn)不足夠，培訓(xùn)效果不佳，相關(guān)人員在思想上對(duì)預(yù)算管理認(rèn)知不足，觀念陳舊，編制的方法一成不變，不能充分利用信息化手段，提高工作效率。

三、全面預(yù)算管理的有效實(shí)施

（一）明確全面預(yù)算管理的定位

1.預(yù)算管理和價(jià)值管理

預(yù)算管理是事前進(jìn)行價(jià)值管理的關(guān)鍵路徑之一，預(yù)算是企業(yè)價(jià)值增值得以實(shí)現(xiàn)的保障。

2.預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要工具，戰(zhàn)略通過長(zhǎng)期計(jì)劃、資本預(yù)算和全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，預(yù)算則細(xì)化了整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。成熟健全的預(yù)算體系應(yīng)起于戰(zhàn)略，止于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和反饋改進(jìn)，構(gòu)成一個(gè)完整的預(yù)算管理閉環(huán)（如圖1）。實(shí)踐證明，不能體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的預(yù)算可能會(huì)將企業(yè)發(fā)展導(dǎo)入歧途，離開全面預(yù)算這一有效工具，企業(yè)戰(zhàn)略意圖難以貫徹實(shí)施。

3.預(yù)算管理和計(jì)劃

計(jì)劃不能等同于預(yù)算，而是要將計(jì)劃管理和預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來。計(jì)劃是預(yù)算的前提，計(jì)劃偏重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的的綜合規(guī)劃，預(yù)算則是對(duì)全面運(yùn)作下所需資源投入、營(yíng)運(yùn)過程和結(jié)果相關(guān)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)。

（二）遵循預(yù)算管理控制規(guī)則

1.全面控制規(guī)則

全員、全程、全方位進(jìn)行預(yù)算控制，控制對(duì)象范圍越大，控制越有效，控制活動(dòng)的投入產(chǎn)出效率越高。

2.權(quán)威控制規(guī)則

全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行合理資源配置的權(quán)威工具，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.事前控制規(guī)則

全面預(yù)算管理為達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，經(jīng)營(yíng)行為接受不同程度的預(yù)算審查及執(zhí)行必要的審批程序是事前風(fēng)險(xiǎn)控制的重要一環(huán)。

4.重要性控制規(guī)則

控制的規(guī)則和方式設(shè)定應(yīng)該充分考慮成本與效率，遵循分類、抓大放小的原則。

5.過程控制規(guī)則

傳統(tǒng)預(yù)算止于編審，對(duì)資源投入到產(chǎn)出的過程疏于控制。全面預(yù)算是全流程、滲透性的連續(xù)過程，與一切資源有關(guān)，與整個(gè)進(jìn)程有關(guān)。

（三）構(gòu)建健全的全面預(yù)算管理體系

首先，進(jìn)行全面預(yù)算管理制度建設(shè)，保障全面預(yù)算的實(shí)施有章可循。其次，進(jìn)行全面預(yù)算管理組織建設(shè)，包括：1.全面預(yù)算管理中審批權(quán)、決策管理權(quán)、決策控制權(quán)等權(quán)責(zé)設(shè)定；2.預(yù)算組織體系框架的搭建，確保歸口管理單位對(duì)日常編制、統(tǒng)籌分配、業(yè)務(wù)過程控制、運(yùn)行分析及反饋改進(jìn)等工作的落實(shí)；3.全面預(yù)算管理框架的設(shè)立，從業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算模塊的建立，到按照模塊中業(yè)務(wù)的不同流程設(shè)計(jì)預(yù)算模型，再到各預(yù)算單位根據(jù)自身情況編制預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目。

以某工業(yè)企業(yè)為例，原有傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式就是以財(cái)務(wù)部預(yù)算編制工作為核心，通過統(tǒng)計(jì)和分析前3年財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化情況，預(yù)測(cè)下一年度的相關(guān)指標(biāo)，編制利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及成本費(fèi)用表等，預(yù)測(cè)結(jié)果往往只是指標(biāo)數(shù)據(jù)在一定原則下的計(jì)算結(jié)果，只是業(yè)務(wù)部門與領(lǐng)導(dǎo)層的博弈結(jié)果，而不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況和市場(chǎng)行情的趨勢(shì)分析，以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)布局下的總體計(jì)劃和預(yù)算。而通過全面預(yù)算管理的適時(shí)開展，不再拘泥于傳統(tǒng)管理模式，逐步建立全面預(yù)算管理體系（如圖2所示），結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃中預(yù)算年度的目標(biāo)值，分解預(yù)算模塊，業(yè)務(wù)部、投資發(fā)展部、人力資源部等與財(cái)務(wù)部門交匯融合，多部門參與，以實(shí)現(xiàn)落實(shí)戰(zhàn)略、前瞻規(guī)劃、過程控制、考核評(píng)價(jià)的目的。做到管理動(dòng)態(tài)化、執(zhí)行嚴(yán)格化、考核常態(tài)化，有效提升預(yù)算質(zhì)量和企業(yè)管控決策質(zhì)量，為達(dá)成既定戰(zhàn)略目標(biāo)起到了助推作用。

（四）預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行與管理水平的不斷提高

預(yù)算是一個(gè)平衡了所有資源后為實(shí)現(xiàn)未來經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所做的周密安排，是上下溝通后的結(jié)果，預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)了整個(gè)組織的利益最大化，認(rèn)真組織實(shí)施并嚴(yán)格執(zhí)行，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有功能和作用。而不斷追求預(yù)算管理水平的提高，切實(shí)保證預(yù)算質(zhì)量，是完成企業(yè)使命的關(guān)鍵，通過科學(xué)編制預(yù)算、精細(xì)化管理、加強(qiáng)各預(yù)算單位協(xié)調(diào)溝通、專業(yè)能力培訓(xùn)等，達(dá)到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制精準(zhǔn)到位的目的，使制定的預(yù)算更加貼合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、全面預(yù)算管理實(shí)施手段的升級(jí)改造

（一）手工預(yù)算的工具Excel

Excel在企業(yè)的預(yù)算編制工作中得到了廣泛使用，時(shí)至今天，Excel仍然是大多數(shù)企業(yè)編制預(yù)算的首選方式。但是，隨著企業(yè)管理精細(xì)化需求的不斷提高，這種傳統(tǒng)的手工預(yù)算編制和管理方式將越來越難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。其不足在于：1.缺乏預(yù)算數(shù)據(jù)共享、交換和流程管理的平臺(tái)，影響預(yù)算管理的效率；2.難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)控制和自動(dòng)分析；3.缺乏權(quán)限管理功能，難以滿足企業(yè)預(yù)算信息保密的要求。

（二）簡(jiǎn)單的預(yù)算管理工具財(cái)務(wù)軟件

在預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用與傳統(tǒng)手工預(yù)算相比，在信息化管理上前進(jìn)了一步。在我國(guó)國(guó)資監(jiān)管體系內(nèi)，監(jiān)管部門通常要求被監(jiān)管企業(yè)使用預(yù)算管理軟件，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總、分析和監(jiān)督管理。他具有預(yù)算輸入、自動(dòng)運(yùn)算、勾稽關(guān)系比對(duì)、簡(jiǎn)單分析、預(yù)算控制等功能，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接后能夠?qū)崿F(xiàn)超預(yù)算的自動(dòng)報(bào)警。但是，由于預(yù)算軟件涉及對(duì)象主要是會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，預(yù)算功能上只體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算，而非包含經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等預(yù)算的全部功能，它僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算的信息化，而與數(shù)據(jù)共享、協(xié)同管理、共同參與的管理理念相距甚遠(yuǎn)，難以起到有效的預(yù)算管理的效果。

（三）全面預(yù)算管理信息化的工具專業(yè)預(yù)算管理軟件

專業(yè)預(yù)算管理軟件是針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的需求而設(shè)計(jì)的軟件系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)（SAP系統(tǒng)）、J2EE架構(gòu)、OA系統(tǒng)等管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，就是以計(jì)劃和控制為主線，集客戶、市場(chǎng)、銷售、供應(yīng)商、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息和業(yè)務(wù)流程等功能為一體，面向供應(yīng)鏈管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理思想和方法。建立統(tǒng)一信息平臺(tái)：將全面預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、銀行對(duì)賬系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等進(jìn)行對(duì)接，達(dá)成權(quán)限有效設(shè)置下的數(shù)據(jù)分類管理和使用，企業(yè)的各預(yù)算單位可在軟件平臺(tái)上協(xié)同工作，共享和交換數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的實(shí)時(shí)控制和自動(dòng)分析，提升風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范作用。同時(shí)，能夠靈活支持企業(yè)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，支持彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等現(xiàn)代預(yù)算管理模式。靈活的權(quán)限控制還確保了企業(yè)預(yù)算文件的信息安全，徹底改變了傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，大大提高了預(yù)算編制和管理的效率。

在信息科技蓬勃發(fā)展的當(dāng)代，信息化、系統(tǒng)化管理正改變著企業(yè)的生存環(huán)境、經(jīng)營(yíng)思想和管理模式，也重新定義著信息時(shí)代企業(yè)生存、發(fā)展的全新規(guī)則。以財(cái)務(wù)為核心的全面預(yù)算管理，正需要信息管理系統(tǒng)這個(gè)重要手段來實(shí)現(xiàn)真正的全過程管理。全面預(yù)算管理水平要達(dá)到質(zhì)的飛躍，必須要與信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，融合兩者的管理理念，建立起更先進(jìn)的管理模式。而我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)只有在信息化管理系統(tǒng)上廣泛的應(yīng)用，才能使全面預(yù)算管理的完善和發(fā)展提升到一個(gè)新的臺(tái)階。

五、結(jié)束語

企業(yè)能真正意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，實(shí)施了管理手段的革新，就是在管理上跨越了一大步。但是，隨著企業(yè)發(fā)展需求的升級(jí)，全面預(yù)算管理的措施與手段還需不斷提高與創(chuàng)新，比如：對(duì)企業(yè)全員參與預(yù)算管理認(rèn)知的宣傳、預(yù)算管理流程的優(yōu)化、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度、信息化管理系統(tǒng)的更新與升級(jí)。有的企業(yè)局限于現(xiàn)有系統(tǒng)或模式，擱置系統(tǒng)的管理難點(diǎn)和缺陷，或者對(duì)二次開發(fā)不愿啟動(dòng)等等。因此，進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理水平任重而道遠(yuǎn)，其高效利用企業(yè)資源，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)施評(píng)價(jià)考核，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。

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