我國跨境電子商務(wù)稅收問題研究

楊允赟

【摘要】跨境電子商務(wù)作為新興產(chǎn)業(yè)，給我國原有的稅收體系建設(shè)提出了更高的要求，同時(shí)對現(xiàn)有的稅收政策和稅收制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。2016年3月24日，財(cái)政部、海關(guān)總署及國家稅務(wù)總局發(fā)布新政，規(guī)定自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)進(jìn)口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物進(jìn)口征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。本文就我國政府在跨境電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀，以及在跨境電子商務(wù)的稅收問題上應(yīng)完善的方向，提出了分析意見和建議。

【關(guān)鍵詞】跨境電子商務(wù)稅收政策

【中圖分類號】F810.42

跨境電子商務(wù)指的是電子商務(wù)中較為特殊的模式，不同的國家通過互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行交易，并通過跨境物流發(fā)運(yùn)商品、完成交易的一種國際商業(yè)行為，使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易。中國跨境電子商務(wù)已經(jīng)形成了一條非常完整、順暢的營銷系統(tǒng)?？缇畴娮由虅?wù)作為一種電子化的、新型的跨境進(jìn)出口貿(mào)易模式，有著其特有的優(yōu)勢。他的出現(xiàn)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易進(jìn)出口和實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)，也對稅收制度、稅收政策、稅收管理提出了新的要求。

一、我國跨境電子商務(wù)稅收政策發(fā)展歷程

目前我國跨境電子商務(wù)有三個(gè)特征：一是交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，在我國進(jìn)出口貿(mào)易中所占有的份額日趨提高；二是跨境電子商務(wù)以出口業(yè)務(wù)為主，出口跨境電子商務(wù)延續(xù)快速發(fā)展態(tài)勢；三是跨境電商以B2B業(yè)務(wù)為主，B2C跨境模式逐漸興起且有不斷擴(kuò)大的趨勢。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布《2015～2016年中國出口跨境電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》披露內(nèi)容，2015年中國跨境電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)到5.4萬億元，同比增長28.6%。其中，出口跨境電子商務(wù)交易規(guī)模為4.5萬億元，同比增長26%。如此規(guī)模的擴(kuò)張，也滋生了偷稅、漏稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)。為了對跨境電子商務(wù)交易主體給予法律約束，保證我國財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，規(guī)范行業(yè)發(fā)展、市場穩(wěn)定需求，推進(jìn)跨境電子商務(wù)向健康方向發(fā)展，我國正在跨境電子商務(wù)稅收政策和稅收制度方面作出不懈的努力。

據(jù)調(diào)查2010年電子商務(wù)商家主動到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的基本沒有，大多數(shù)電商從業(yè)者對此保持沉默。2013年8月21日國務(wù)院辦公廳《關(guān)于實(shí)施支持跨境貿(mào)易電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策意見的通知》中提出，完善跨境電子商務(wù)相關(guān)稅收征管政策，委托國家財(cái)政部和稅務(wù)總局制定了行郵稅相關(guān)實(shí)施細(xì)則。行郵稅是進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的一種綜合，對個(gè)人非貿(mào)易性入境物品征收。行郵稅按照從價(jià)計(jì)征方式征收，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×行郵稅稅率。行郵稅稅率共設(shè)10%、20%、30%、50%四檔。行郵稅是進(jìn)口商品價(jià)格的組成部分。在海關(guān)規(guī)定數(shù)額和金額以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境過關(guān)物品，免征行郵稅；超過規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境過關(guān)物品，納稅義務(wù)人在進(jìn)境物品通行前按照規(guī)定繳納該貨物的行郵稅。

二、我國跨境電子商務(wù)稅收新政

從2013年開始，我國按照《海關(guān)法》來實(shí)施對跨境物品征稅，規(guī)定由海關(guān)進(jìn)行征稅，但并未涵蓋跨境電子商務(wù)這一新興貿(mào)易方式的稅收征管問題，法律的滯后給稅收征管帶來諸多困難。從征稅對象的角度看，我國《海關(guān)法》雖然對傳統(tǒng)貨物貿(mào)易的征稅方法做了相關(guān)規(guī)定，但是跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)跨境貿(mào)易有著質(zhì)的區(qū)別，利用我國跨境電子商務(wù)稅收法規(guī)上的空白，逃避海關(guān)手續(xù)與相關(guān)稅負(fù)就在所難免。個(gè)別企業(yè)將貨物化整為零，劃割成單件物品，通過物流公司轉(zhuǎn)交給客戶，將貨物包裝成物品或者將貨物變成貨樣和廣告品，利用貨物、物品、貨樣、廣告品的稅率差異，最終實(shí)現(xiàn)了逃避稅款的目的。

根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2016年3月24日發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，2016年4月8日起，跨境電商進(jìn)口物品取消按郵寄物品征收行郵稅納稅方式，改為按貨物征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?？缇畴娮由虅?wù)徹底告別“免稅時(shí)代”，使用“跨境電子商務(wù)綜合稅”代替了行郵稅。最新政策規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易的臨界值為人民幣2 000元，個(gè)人一年的交易臨界值為人民幣20 000元。在規(guī)定的金額以內(nèi)，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次規(guī)定的金額、累加后超過個(gè)人年度規(guī)定的金額的交易，以及完稅價(jià)格超過2 000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。而按之前的行郵稅標(biāo)準(zhǔn)，對低于1 000元人民幣的跨境電商零售進(jìn)口商品征收行郵稅，根據(jù)進(jìn)口物品種類，分別征收10%、20%、30%、50%的行郵稅，大多數(shù)商品的行郵稅在10%，且稅額不超過50元時(shí)，海關(guān)還免征相關(guān)稅費(fèi)。雖然限制每筆1 000元，但是對消費(fèi)筆數(shù)并無限制。

按照調(diào)整后計(jì)稅方式，不同產(chǎn)品稅率有升有降。以化妝品為例，增值稅稅率的70%是11.9%，再加上消費(fèi)稅稅率的70%是21%，新稅制之后，稅率就比之前50%的行郵稅稅率要低。但食品、母嬰類產(chǎn)品的稅率就都提高了。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)在行郵稅的計(jì)稅方式，因有50元的免稅額度，這些產(chǎn)品基本都不用交稅。但對100元錢以上化妝品，需要交50%的行郵稅，執(zhí)行新政之后就小于50%，消費(fèi)者承擔(dān)的稅收成本其實(shí)是下降的。

下面用算例進(jìn)行說明：

一款稅前售價(jià)為120元人民幣的紙尿褲，如果按行郵稅征收，稅費(fèi)是12元（120×10%），50元內(nèi)免征，實(shí)際稅費(fèi)為0元；如果按照綜合稅征收，稅費(fèi)是14.28元（120×11.9%），即稅改后貴了14.28元。而低單價(jià)的進(jìn)口化妝品以及服飾輕奢等商品還將承擔(dān)更高的稅費(fèi)。

一款稅前價(jià)格為99元的化妝水，如果按照行郵稅征收，稅費(fèi)是49.5元（99×50%），符合50元內(nèi)免征規(guī)定；如果按綜合稅征收，稅費(fèi)是32.57元（99×32.9%），即稅改后貴了32.57元。但是，一款稅前價(jià)格為200元的化妝水，如果按照行郵稅征收，稅費(fèi)是100元（200×50%）；如果按照綜合稅征收，稅費(fèi)是65.8元（200×32.9%），稅改后反而是便宜34.2元。

若個(gè)人單次購買跨境商品價(jià)格超過限額2 000元，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。例如，一款15000元的經(jīng)典手包為例，按照舊政策，其需要的行郵稅為10%，為1 500元；新政實(shí)施后則和普通過關(guān)商品相同，需繳納的增值稅為15 000×1.13×0.17=2 881.5元，稅負(fù)增加。

三、跨境電子商務(wù)稅收舊政策和新政策的影響

（一）行郵稅的弊端

隨著跨境電子商務(wù)的不斷發(fā)展，行郵稅的漏洞日趨顯現(xiàn)出來，其影響到了國家稅收及財(cái)政收入?！安饐巍?、“分包”等方式是規(guī)避正常稅負(fù)的常用手段。以進(jìn)口零食為例，假如進(jìn)口零食金額為500元，按照舊政策的行郵稅10%的稅率需繳納50元的稅額，如果將訂單化整為零如499元，就可以全額免稅了。這時(shí)候行郵稅的稅收政策漏洞就顯而易見了，部分外貿(mào)企業(yè)會利用這樣的政策漏洞將一般貨物貿(mào)易轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上交易，并按照規(guī)定限額進(jìn)行分割、化整為零以達(dá)到逃稅、避稅的目的。

另外行郵稅也具有不公平性。一是跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)貨物貿(mào)易相比，所負(fù)擔(dān)的稅收成本要低于傳統(tǒng)貨物貿(mào)易，導(dǎo)致其在價(jià)格上有了更大的空間，這樣一般貨物貿(mào)易就處于劣勢，跨境電子商務(wù)成未來跨境貿(mào)易的必然趨勢。二是銷售商品受到增值稅的影響，國內(nèi)商品要交17%的增值稅，而跨境電子商務(wù)卻不用考慮這些。三是受到行郵稅試點(diǎn)城市政策的影響，只有部分城市享受行郵稅試點(diǎn)政策，使得地區(qū)間不公平競爭，從試點(diǎn)城市到非試點(diǎn)城市的物流調(diào)運(yùn)往往增加了物流成本，使其價(jià)格上的競爭力受到了不小的影響。

（二）稅收新政帶來的影響

此次稅收新政策對處于免征稅額內(nèi)的單價(jià)500元以下的商品影響最大，增加相關(guān)稅負(fù)后這些商品的購物成本上升。對于一般貿(mào)易進(jìn)口商來說，其繳納的絕大部分進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅通過抵扣實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收新政中明確個(gè)人作為納稅義務(wù)人，而又規(guī)定了電子商務(wù)企業(yè)、平臺或者物流企業(yè)可以代扣代繳相關(guān)稅費(fèi)。稅收新政雖然在短時(shí)間內(nèi)對跨境電子商務(wù)造成一定影響，主要會在價(jià)格方面喪失部分吸引力，縮短了與傳統(tǒng)貿(mào)易形式的競爭力。但對跨境電子商務(wù)的中長期發(fā)展是絕對利好的。這次稅改明確了跨境電子商務(wù)的貿(mào)易屬性，不斷引導(dǎo)該行業(yè)進(jìn)入規(guī)?；?、規(guī)范化的發(fā)展軌道。

另外，稅收新政的實(shí)施，使得之前行郵稅的整體低稅負(fù)水平變成了稅負(fù)水平較高的跨境電子商務(wù)綜合稅，增加了國家稅收收入。另外取消500元免征額也在很大程度上控制住了原先稅收漏洞，使傳統(tǒng)貿(mào)易方式與跨境電子商務(wù)方式之間、國內(nèi)商品和國外商品之間的稅負(fù)水平在同一起跑線上，更顯公平性。使得由于行郵稅政策漏洞產(chǎn)生的“拆單”“分包”等常用逃稅手段難以實(shí)現(xiàn)，極大程度地減少國家在跨境電子商務(wù)上的稅收流失。另外，此次稅收新政取消了在試點(diǎn)城市的稅收優(yōu)惠，改為在全國范圍內(nèi)試用。這一舉措，國內(nèi)各城市又趨于回歸同一起點(diǎn)。

稅收新政實(shí)施所引發(fā)的部分進(jìn)境貨物成本上漲，對大型跨境電子商務(wù)企業(yè)總體影響不大，但對中小跨境進(jìn)口電商則影響較大，可能致使他們退出市場。新的稅收政策出臺后他們要經(jīng)過一個(gè)整合期，過去行郵稅時(shí)代已經(jīng)過去，跨境電子商務(wù)將進(jìn)入另一個(gè)稅制改革的發(fā)展軌道。

四、我國跨境電子商務(wù)稅收政策之完善

（一）我國對待跨境電子商務(wù)稅收征管方面應(yīng)該堅(jiān)持稅收中性原則，不再對其征收新稅或者附加的稅種，盡量把跨境電子商務(wù)稅收征管范圍約束在現(xiàn)有的稅收體制內(nèi)。只有讓跨境電子商務(wù)這一貿(mào)易形式更好的發(fā)展，才能促進(jìn)我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，才能從根本上擴(kuò)大稅基，否則我國跨境電子商務(wù)的稅收征管將會變成無源之水。

（二）跨境電子商務(wù)的存在加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于居民企業(yè)和居民自然人的監(jiān)控難度，無論是納稅義務(wù)人還是征稅對象，都更容易逃避。因此，需要建立適應(yīng)跨境電子商務(wù)的稅收征管系統(tǒng)。由于在稅務(wù)登記時(shí)就可以對居民企業(yè)涉及稅種、稅率等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對居民企業(yè)的征管較為容易。但對于居民自然人，尤其是個(gè)體工商戶等，個(gè)人轉(zhuǎn)賬行為與貿(mào)易之間轉(zhuǎn)賬行為很難識別，所以要建立一套行之有效的稅收征管系統(tǒng)，對居民自然人加以管控，防止稅收流失。

（三）隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，各國經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益密切，再加上各國稅收制度和稅負(fù)的差異，納稅人利用稅收法律漏洞進(jìn)行逃稅、避稅，尤其是電子商務(wù)新形勢帶來的新漏洞，使得各國稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以監(jiān)控和防范發(fā)生在其領(lǐng)土之外的逃稅、避稅問題。因此，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)更需加強(qiáng)國與國之間的稅務(wù)合作交流，通過分享最新稅務(wù)政策，盡可能多地規(guī)避逃稅、避稅的行為。基于此，我國應(yīng)結(jié)合國情，在尊重國際稅收管理的前提下，積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，協(xié)助相關(guān)組織制定出符合稅收公平、效率、中性原則的國際稅收協(xié)定，以此來維護(hù)國家主權(quán)，在全球稅收協(xié)調(diào)中獲取更大的利益。

五、結(jié)束語

目前跨境電子商務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)在全球已經(jīng)高速發(fā)展，不僅使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易，也成為未來跨境貿(mào)易的必然趨勢，對于中國急需轉(zhuǎn)型的外貿(mào)企業(yè)來說這是一次機(jī)遇，但也充滿了挑戰(zhàn)。同時(shí)跨境電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收法律制度的挑戰(zhàn)和影響也會是人們未來持續(xù)關(guān)注的問題。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，海關(guān)總署，國家稅務(wù)總局.關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知.（財(cái)關(guān)稅[2016]18號）.

[2]洪澎源.C2C電子商務(wù)稅收立法問題實(shí)證研究[J].商業(yè)時(shí)代， 2013（24）.