企業(yè)稅收籌劃策略與效應(yīng)分析

洪明秋

摘 要：稅收籌劃在我國屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，目前的發(fā)展態(tài)勢良好，公司企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，具有其自身的現(xiàn)實(shí)意義。稅收自身可以影響企業(yè)的投資決策。企業(yè)在投資前就將稅收籌劃方案做出細(xì)致的分析，這有利于公司企業(yè)做出正確的投資決策，從長遠(yuǎn)的角度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的良性循環(huán)。 稅收籌劃可以增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)增加收益通常有兩種途徑，一是提高企業(yè)的收入，二是降低企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，毫無疑問稅收籌劃可以通過第二種方式增加企業(yè)的收益。同時(shí)，合理的稅收籌劃可以讓企業(yè)經(jīng)營活動享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或者也可以使用符合法律的手段，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，以享受稅負(fù)延期的政策。最后，稅收籌劃也可以提高企業(yè)自身的納稅意識，使自己的經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，使自己的財(cái)務(wù)活動更加井然。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;效應(yīng)分析;風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號：F810 ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A ? ? ? ? ? ?文章編號： 1673-1069（2017）01-36-2

1 ?稅收籌劃效應(yīng)分析的相關(guān)理論

稅收籌劃在國外并不陌生，在我國發(fā)展的時(shí)間雖然沒有國外長，但其發(fā)展態(tài)勢良好。根據(jù)前人對它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營活動等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。

1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

稅收籌劃是納稅主體對自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國反避稅措施之一。而納稅人主動進(jìn)行稅收籌劃，會使企業(yè)全面了解認(rèn)識稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。同時(shí)稅收籌劃也會使納稅主體形成依法納稅的觀念。稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。

1.2 稅收籌劃從國家的角度來講，可以促進(jìn)國家稅收機(jī)制的持續(xù)完善

進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過各個(gè)企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。此外，納稅籌劃也可以幫助國家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。一個(gè)良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。例如，國家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。這個(gè)政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國家的稅收政策目標(biāo)。

2 ?稅收籌劃的動機(jī)及方法

2.1 稅收籌劃的動機(jī)

從主觀因素來講，利益的驅(qū)動是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。從客觀因素來講，國家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收執(zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

①自我利益驅(qū)動機(jī)制。在當(dāng)代這樣一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個(gè)人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會追求自我利益最大化。納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時(shí)也會讓公司擁有非?？捎^的稅收效益。正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。②國際上對稅收控制權(quán)的不同。稅收控制權(quán)是國家控制權(quán)的衍生物，是一個(gè)有著獨(dú)立主權(quán)的國家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國經(jīng)營或投資活動就會形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。

2.2 稅收籌劃的方法

對于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對前人成果進(jìn)行分析。

①在投資階段投資于國家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。我國目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。我國享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

②在籌資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動對于納稅主體資本活動的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤的影響。上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會影響公司內(nèi)的融資成本，這同時(shí)也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。

不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營階段中的納稅籌劃也不盡相同。比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對購貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)施稅務(wù)籌劃。對于上市公司來說，公司日常經(jīng)營過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。

3 ?產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范

3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，之所以會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。

一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。稅法是由國家制定的一門法律，它具有無償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對等的。企業(yè)往往處于被動地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。此外，在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯(cuò)誤地使用稅收政策時(shí)，企業(yè)將會有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

一是企業(yè)要正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)自身所在的市場環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時(shí)間找出對策，消除損失。

二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對待自身的稅負(fù)。納稅主體有時(shí)為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時(shí)，我國并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。

三是企業(yè)要有與相關(guān)稅務(wù)部門處理好關(guān)系的意識。各個(gè)國家都依據(jù)自身特點(diǎn)制定實(shí)施稅法，即使是在一個(gè)國家，不同地區(qū)的征收和管理形式也會有所差別，這就需要企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)主動與稅務(wù)部門溝通，了解稅務(wù)部門的要求，使得自身的稅收籌劃方案可以被認(rèn)可，以達(dá)到降低稅務(wù)的最終目標(biāo)。

4 ?結(jié) ?論

在經(jīng)濟(jì)全球化和我國市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善的背景下，我國的企業(yè)數(shù)量日益增加，隨之而來的是我國的企業(yè)之間的競爭也在逐漸加劇。應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，企業(yè)最有利的武器就是使自己的企業(yè)價(jià)值最大化，這樣才能夠讓自身長久健康的發(fā)展。而如何減少企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或是延期納稅則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化時(shí)必要面臨的問題，稅收籌劃在企業(yè)中的地位也在不斷上升。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 魏濤.我國稅收籌劃的法律規(guī)制研究[D].山西：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

[2] 楊夢龍.基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的稅收籌劃研究——以青島海爾股份有限公司為例[D].內(nèi)蒙古：內(nèi)蒙古大學(xué)，2014.