經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)淺析

◎胡恩國(guó)

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中還存在一些問題，影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的有效監(jiān)管。為了改善這種情況，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性，則需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題制定針對(duì)性的解決對(duì)策，以此促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的高效開展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征及意義

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征。

（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果在干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)部門或企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特定的對(duì)象，有較強(qiáng)的政策性和綜合性，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人等經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)判。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。

（1）有利于發(fā)揮審計(jì)作用，審計(jì)監(jiān)督的作用得到擴(kuò)展。

（2）有利于加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，防止貪污腐敗。

（3）有利于客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部，真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力，對(duì)各領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工作業(yè)績(jī)做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（4）有利于繼任者快速熟悉部門內(nèi)工作，了解真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，盡快進(jìn)入工作狀態(tài)，保證工作的連續(xù)性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目標(biāo)不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間內(nèi)其所在單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)合法性等作出全面分析，從而分清責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)僅僅是財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性及財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。

2.審計(jì)對(duì)象不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等各個(gè)方面，既包括企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，也包括重大決策程序和內(nèi)控制度的完善性。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)及合并范圍內(nèi)的所有子企業(yè)。

3.審計(jì)內(nèi)容不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等內(nèi)容，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，還要涉及與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要以會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬為主，審查的范圍內(nèi)容往往小于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.審計(jì)結(jié)論不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論是對(duì)被審計(jì)人的客觀評(píng)價(jià)，判斷其存在的主要問題、評(píng)價(jià)其主要工作業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)論主要是反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

三、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)遵循以下原則

1.遵循依法審計(jì)，客觀公正反映事實(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須依照國(guó)家法律法規(guī)，按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法。

2.遵循客觀性，實(shí)事求是。審計(jì)問題要嚴(yán)肅認(rèn)真，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果關(guān)系到被審計(jì)人的任用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到客觀公正，審計(jì)事項(xiàng)要審細(xì)、審?fù)?，審?jì)中不夸大、隱瞞。基于獨(dú)立、客觀公正的原則基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)履行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。

3.遵循全面性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容廣泛，不僅包括被審計(jì)人員任職期間的資產(chǎn)、負(fù)債情況，還包括內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)，包括全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.被審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間較長(zhǎng)，有的長(zhǎng)達(dá)十年，缺乏必要的任中審計(jì)，任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)資料繁多，帶來(lái)的審計(jì)工作量較大。同時(shí)相關(guān)工作人員更換，新的工作人員對(duì)以前發(fā)生的事情不清楚，較難保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的連續(xù)性，審計(jì)工作面臨挑戰(zhàn)。

2.現(xiàn)階段審計(jì)工作中“先離后審”現(xiàn)象比較普遍，一般都是領(lǐng)導(dǎo)提拔或者是離任之后再委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，沒有明確的審計(jì)計(jì)劃，并且要求在較短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)解決對(duì)策

加大任中審計(jì)力度，堅(jiān)持任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的時(shí)效性。逐步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)預(yù)防力度，減輕審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員壓力。

1.構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展，首先要為其營(yíng)造良好的工作環(huán)境。對(duì)于外部環(huán)境，要加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)作業(yè)形成外部合力，確保能夠?qū)⒏鞑块T的審計(jì)職能和作用充分而展現(xiàn)出來(lái)，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠得到有序開展；其次，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的思想意識(shí)，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，能給予充分的支持并加大這方面內(nèi)容的宣傳力度，被審計(jì)部門和單位也要明確這項(xiàng)工作的重要作用，能夠積極配合審計(jì)工作的開展讓這項(xiàng)工作得到充分落實(shí)。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境，則需要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。想要做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作則需要完善工作方法，做好以下幾方面工作：第一，將這項(xiàng)工作與企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作聯(lián)系在一起，明確財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)之間的關(guān)系并在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過(guò)程中將二者充分結(jié)合，以此提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理水平；第二，要做到領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，注重日常工作中的財(cái)務(wù)審計(jì)，將領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中和離任審計(jì)充分結(jié)合，了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部工作的實(shí)際情況，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都需要結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源數(shù)據(jù)的全面整合，便于審計(jì)工作的順利開展能夠在一定程度上提高審計(jì)效率，還可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督管理作用發(fā)揮出來(lái)，能夠促進(jìn)企業(yè)的廉政建設(shè)還能夠完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對(duì)企業(yè)資金的合理利用和企業(yè)的和諧穩(wěn)定發(fā)展有著促進(jìn)作用。

結(jié)語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部形成廉潔、堅(jiān)韌的敬業(yè)精神和黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督和管理、國(guó)有資產(chǎn)保值增值都起到了一定的推進(jìn)作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)工作還會(huì)面臨許多新的挑戰(zhàn)和難題，需要我們不斷探索，學(xué)習(xí)新的審計(jì)思路和方法，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)職能。