新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

【摘 要】本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表的主要變化，及對(duì)報(bào)表分析的影響，認(rèn)為在現(xiàn)階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，關(guān)鍵是要正確理解報(bào)表項(xiàng)目及其內(nèi)涵的變化，要正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量帶來的影響，關(guān)注職業(yè)判斷對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響，并提出了一些應(yīng)對(duì)措施以及進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表的建議。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 分析 公允價(jià)值

一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表的定義及其分類

1.會(huì)計(jì)報(bào)表的定義

會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，附表和附注。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

第一，按服務(wù)對(duì)象可以分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表

第二，按報(bào)表提供信息的重要性，可以分為主表和附表。

第三，按編制和報(bào)送時(shí)間分類，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

第四，按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五，按編報(bào)的主題不同可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響

原來的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價(jià)值的長期投資和長期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”項(xiàng)目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目中。在原來流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下，新增加了“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價(jià)值計(jì)量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積；而“持有至到期投資”是按攤余成本計(jì)量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益外，其余都計(jì)入其賬面價(jià)值。

原來的固定資產(chǎn)是按取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的因素，超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會(huì)使固定資產(chǎn)價(jià)值增大，折舊也會(huì)增加，從而導(dǎo)致了利潤的減少。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，新增加了“累計(jì)攤銷”項(xiàng)目，用于單獨(dú)反映無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理必然能夠更好地促進(jìn)企業(yè)投入研究和開發(fā)項(xiàng)目。部分研發(fā)支出的資本化能增加企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會(huì)有一定程度的好轉(zhuǎn)。但在稅收方面由于利潤的暫時(shí)上升會(huì)導(dǎo)致近期所得稅的增加。

所有者權(quán)益項(xiàng)目增加因素（主要體現(xiàn)在資本公積項(xiàng)目）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致上市公司股東權(quán)益增肌的因素主要包括：第一。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加。第二：因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形式遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益凈增加；第三：少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益。其減少因素。新準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致上市公司股東權(quán)益減少的因素主要包括兩個(gè)方面：第一，轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額引起股東權(quán)益凈減少；第二，因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)責(zé)等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少。

三、 對(duì)利潤表分析的影響

1.資產(chǎn)減值損失內(nèi)容有變化

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤，或在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤，也不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。計(jì)提方法和計(jì)提比例的變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。除了存貨，應(yīng)收賬款，可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)，攤銷期限明確的無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的不確定性

如投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。但是統(tǒng)一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，從而減少成本，對(duì)利潤的影響是積極地。應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，凡交易性證券的投資必須在期末按交易所公布的市價(jià)價(jià)值，變動(dòng)部分計(jì)入損益。上市公司所持有的股票即使沒有轉(zhuǎn)讓或是出售，也應(yīng)以公允價(jià)值來計(jì)量，并將結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期損益。

在設(shè)計(jì)過程中，我充分體會(huì)到了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的難度與重要性。他必須經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的積累和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿認(rèn)真仔細(xì)地才能做出一份可觀的、有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于參考者做出正確決策。

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