營改增后企業(yè)稅負變化與籌劃路徑

文/楊娟

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營改增后企業(yè)稅負變化與籌劃路徑

文/楊娟

摘要：2016年5月1日開始，我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，營改增有利于降低企業(yè)稅務(wù)負擔，加快第二、三產(chǎn)業(yè)的有機融合，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，同時為國家稅收收入提供可靠保障。營改增政策全面實施后，社會各行業(yè)企業(yè)的實際稅負相繼發(fā)生變化，會計核算、財務(wù)管理也都受到了不同程度的影響，如計稅方法適用合理得當，則能夠有效降低稅負，為企業(yè)發(fā)展帶來更多新的契機。因此，企業(yè)必須快速適應(yīng)稅制改革變化，合理調(diào)整財會措施，積極應(yīng)對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：稅制改革；營改增；企業(yè)稅負；納稅籌劃

一、營改增實施后企業(yè)稅負主要變化

營改增最大的變化在于改變了營業(yè)稅重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊病，實現(xiàn)了增值稅進項和銷項的抵扣，能有效降低企業(yè)稅負，完善我國財稅體制，這是我國推進結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也與國際趨同。對于企業(yè)的稅負變化，主要可歸結(jié)為如下幾點：其一，稅負下降。營改增實施后，大多企業(yè)整體稅收負擔有所下降，故而經(jīng)營利潤也將有所提升。一般企業(yè)在營業(yè)稅稅制下，需要交納5%的營業(yè)稅稅率，比如，服務(wù)類型的企業(yè)的增值稅稅率為6%，雖然表面上來看稅率上升了，但其可以通過增值稅進項稅額抵扣的方式，將設(shè)備維修保養(yǎng)費、水電費等項目進行抵扣，使得整體稅負會出現(xiàn)一定程度下降；又如規(guī)模較小的企業(yè)，一般增值稅稅率僅為3%，則其稅率則較之前有了明顯下降。其二，抵扣操作難度大。營改增政策實施后企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境較之前更為復(fù)雜，實際稅收壓力并不確定。比如，對于將大量成本用于人員工資支出，很少開展原材料的采購和設(shè)備采購的企業(yè)，將難以通過進項稅抵扣的方式抵消稅負；又或是無法將增值稅轉(zhuǎn)嫁到下游供應(yīng)商的企業(yè)，只能夠依靠自己能力承擔稅收負擔，其稅收壓力一時難以得到有效緩解。

二、營改增實施后企業(yè)納稅籌劃原則

納稅籌劃需要充分把握時機，才能最大程度上利用稅收政策來降低企業(yè)稅負。具體而言，企業(yè)在營改增實施后應(yīng)遵循的納稅籌劃原則可歸納為以下幾點：

其一，事前性原則。正常情況下，國家稅收征收工作是在企業(yè)經(jīng)營活動落實后才具體實施的，給予了企業(yè)較大的緩沖空間，企業(yè)可按照相關(guān)規(guī)定，事先制定計劃，以保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用，以降低企業(yè)運作成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。其二，合法性原則。企業(yè)納稅人要充分掌握稅法，并遵從國家稅法立法精神，通過主動與稅務(wù)部門人員溝通，讓自身對稅法進一步理解，以控制納稅、涉稅風險。其三，時效性原則。納稅籌劃不可能憑空產(chǎn)生，需要結(jié)合當時的社會背景、政治環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等進行綜合性分析，再具體實施，以保證納稅籌劃充分發(fā)揮作用。

三、營改增實施后的企業(yè)籌劃建議

（一）合理使用、保管增值稅發(fā)票以獲得更多的補貼

企業(yè)的增值稅發(fā)票不僅能夠較為真實地反映出企業(yè)目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)，同時在增值稅發(fā)票上注明的扣稅條例和金額也可以作為企業(yè)的完稅憑證，對企業(yè)有著重要的意義。因而加強對增值稅發(fā)票的使用和保管可以為企業(yè)帶來更多便利，減少更多成本。對此，企業(yè)應(yīng)當做好稅金的明細賬單，第一時間了解和掌握國家目前下發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，同時充分考慮外部發(fā)展環(huán)境以及市場的總體發(fā)展趨勢，確保稅收籌劃方案與企業(yè)財務(wù)管理的水平一致，以便于企業(yè)能夠在第一時間進行申請材料的準備，盡可能地為企業(yè)籌劃更多的稅收補貼和優(yōu)惠，促進企業(yè)良好運營和發(fā)展。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制，保持與稅務(wù)機關(guān)良好溝通

營改增的全面實施后，增值稅所涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也隨之增多，因此，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當積極配合，互相支持，積極開展相關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)講座，明確知悉增值稅務(wù)管理的要求，將稅務(wù)籌劃措施落到實處；及時與當?shù)囟悇?wù)管理部門溝通交流，結(jié)合政策動向及企業(yè)實際制定稅務(wù)管理辦法，或向當?shù)囟悇?wù)管理部門征求意見，協(xié)商制定處理辦法，以避免因理解分歧而造成納稅風險；并且定時向當?shù)囟悇?wù)管理部門反映涉稅訴求，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

（三）注意混業(yè)經(jīng)營獨立核算，合理推遲應(yīng)繳納稅款

營改增政策實施以來，在增值稅原有17%、13%及零稅率的基礎(chǔ)之上又增加了11%、6%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系即是由17%、13%、11%、6%及零稅率和3%的征收率組成。而一般在混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)應(yīng)當及時對于涉及混業(yè)經(jīng)營的項目采取分開核算法，以適用較低稅率，降低稅負成本。同時，還可采取合理的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，但前提是要合法。具體地說，即是要遵循下述幾項下稅收政策規(guī)定：其一，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的時間，應(yīng)當是納稅人履行增值稅納稅義務(wù)的當天。其二，納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)而采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當是收到預(yù)收款的當天。其三，因增值稅專用發(fā)票需要在認證的次月申報納稅，如果企業(yè)當期沒有充分的銷項稅額，進項稅額則將無法及時抵扣。所以，企業(yè)如需購買大額固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照具體情況，在限定的認證期內(nèi)，即180天內(nèi)就選擇、確認恰當?shù)恼J證時點。其四，納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當是應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。

參考文獻：

［1］曲佳琦，葛長銀“.營改增”企業(yè)稅負平衡點分析［J］.財會學習，2015（2）：60-61.

［2］楊美蓮，建筑業(yè)“營改增”后稅負變化探析［J］.湖南稅務(wù)高等?？茖W校學報，2015（1）：17-20.

作者單位：（北京聯(lián)合保險經(jīng)紀有限公司四川省分公司）