行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/鮑會芹

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行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/鮑會芹

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難以完全滿足市場發(fā)展需要的弊端逐步顯現(xiàn)。由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)存在諸多問題，成效不佳，不利于工作效率的提升。目前，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，貫徹落實(shí)我國政府各項(xiàng)政策，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分總結(jié)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，并積極實(shí)施改善對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；研究

面對瞬息萬變的市場競爭環(huán)境，尤其是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的當(dāng)下，市場經(jīng)濟(jì)秩序逐步完善，充分的市場競爭讓各個行業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，有限資源得到更加高效地配置。然而，針對我國行政事業(yè)單位來說，由于受到傳統(tǒng)管理理念額影響，其內(nèi)部控制建設(shè)步伐整體是落后于社會發(fā)展的需求的。內(nèi)部控制隨著組織建立而形成，并且貫穿于組織經(jīng)營管理過程中的各個環(huán)節(jié)，不僅有助于完善內(nèi)部管理工作，同時還是組織提高經(jīng)營效率的重要手段。通過建立健全內(nèi)部控制體系，能夠有效降低經(jīng)營風(fēng)險，提高組織財產(chǎn)的安全完整性，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動都能夠健康、有序開展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全所帶來的弊端日益凸顯，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位改革的推進(jìn)，甚至為貪腐、舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了可乘之機(jī)。除此之外，內(nèi)部控制建設(shè)滯后還會導(dǎo)致行政事業(yè)單位缺乏對市場的敏感性，難以及時針對市場變化作出相應(yīng)調(diào)整，不利于將國家經(jīng)濟(jì)政策同自身的實(shí)際發(fā)展緊密結(jié)合。鑒于此，如何在新的發(fā)展形勢下完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)是具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的不足分析

（一）行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制理念

對行政事業(yè)單位來說，良好的內(nèi)部控制理念和內(nèi)部控制環(huán)境，是行政事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制體系的重要基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)由于特殊的組織關(guān)系而更具特點(diǎn)，如果單位內(nèi)部管理層對內(nèi)部控制缺乏一個科學(xué)、深入、全面的認(rèn)識，那么內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)就會比較困難。行政事業(yè)單位同一般企業(yè)不同，跟企業(yè)的盈利性所不同的是，部分行政事業(yè)單位會定期獲得來自國家的資金支持，而不是全部依靠市場競爭取得利潤，于是這部分行政事業(yè)單位的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制實(shí)施的意義不大，看不到明顯的收益。除此之外，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，財會部門作為核心部門進(jìn)行配合，這樣高度集權(quán)的管理往往使得內(nèi)部控制僅僅局限于收支控制，未能發(fā)揮出內(nèi)部控制的全部效用。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不高

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，尤其是在新會計準(zhǔn)則頒布之后，我國經(jīng)濟(jì)逐步同國際市場接軌，會計準(zhǔn)則也逐步同國際準(zhǔn)則趨同，客觀上對財會人員、內(nèi)部控制人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。我國《會計法》中明確規(guī)定，只有取得了會計從業(yè)資格證的人員才能從事會計工作，如果是擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，在取得會計從業(yè)資格證書的基礎(chǔ)上，還必須具有3年以上的會計工作從業(yè)時間并取得會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書。然而，從當(dāng)下行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，仍舊有少部分的行政事業(yè)單位的財會工作由不具備基礎(chǔ)財務(wù)知識的人員兼任，這部分人員由于未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對一些違反財經(jīng)法律法規(guī)的問題缺乏基本的辨識力，難以適應(yīng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新要求，容易造成單位內(nèi)部控制缺位，內(nèi)部控制效果不佳的問題。

（三）行政事業(yè)單位針對內(nèi)部控制的監(jiān)督不足

目前，雖然我國大部分行政事業(yè)都在開展內(nèi)部審計工作，但是由于種種因素的影響，內(nèi)部審計工作在現(xiàn)有的運(yùn)行體制下十分容易流于形式。行政事業(yè)單位的集權(quán)管理模式導(dǎo)致對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價等環(huán)節(jié)都有管理層決定，因此行政事業(yè)單位并未從根本上建立起一個能夠?qū)?nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)、合理、客觀監(jiān)督的完整機(jī)制，并且難以將監(jiān)督考核的結(jié)果和信息及時反饋。內(nèi)控監(jiān)管的缺位，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督和績效考核之間難以連接，獎懲機(jī)制也難以落到實(shí)處，激勵作用并不顯著。目前，針對我國行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督是由財政及審計部門完成的，他們往往只針對行政事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，而未能對內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行狀況進(jìn)行評價，外部監(jiān)督的缺位，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制各項(xiàng)流程的建設(shè)和完善。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）行政事業(yè)單位必須樹立科學(xué)的內(nèi)部控制理念

我國行政事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，但就其管理水平的發(fā)展來說，卻仍舊落后于社會發(fā)展的客觀需求，鑒于此，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位未來經(jīng)營管理的必然趨勢。由于受到過去路徑依賴思想的影響，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部文化大多數(shù)比較穩(wěn)定和封閉，平時不重視對先進(jìn)內(nèi)部控制理念和思想的學(xué)習(xí)和引入，因此需要通過一些特別渠道來培養(yǎng)科學(xué)的內(nèi)部控制理念：首先，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層需要通過一系列的培訓(xùn)來全面提高自身對于內(nèi)部控制建設(shè)的理解，并且積極向企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，在結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，因地制宜，通過先進(jìn)的內(nèi)部控制思想提高自身的管理水平，深刻認(rèn)識到行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展中所承擔(dān)的重要使命，繼而通過更加完善的內(nèi)部控制體系來提高經(jīng)營管理效率，更好地為社會服務(wù)。其次，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，還需要充分考慮集權(quán)分權(quán)的程度，在行政事業(yè)單位內(nèi)部從上至下形成自覺遵守內(nèi)部控制制度規(guī)定的良好氛圍。

（二）重視對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的整體素質(zhì)直接決定了內(nèi)部控制的建設(shè)成果，因此提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從業(yè)人員的綜合素質(zhì)是當(dāng)務(wù)之急。一個完善的內(nèi)部控制體系需要實(shí)現(xiàn)對每一個核心環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，這就要求內(nèi)部控制從業(yè)人員不僅要熟悉專業(yè)知識，還需要具備法律、財務(wù)等專業(yè)知識，并具有較高的職業(yè)道德。鑒于此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制從業(yè)人員要加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時更新知識體系，鍛煉更豐富的職業(yè)技能。與此同時，各級財政管理部門也需要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培養(yǎng)工作提供必要的支持，通過定期開展講座、培訓(xùn)的方式，提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)技能、思想認(rèn)識水平。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審和監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制，除了財務(wù)部門和其他管理部門，行政事業(yè)單位還可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門并配備相應(yīng)的人員，以此確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性，防止內(nèi)部審計工作流于形式。各級財政部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主管部門，在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，也需要充分發(fā)揮財政及審計部門的重要推動作用，應(yīng)當(dāng)給予行政事業(yè)單位充分的指導(dǎo)，嚴(yán)格制定各項(xiàng)針對內(nèi)部控制實(shí)施效果的監(jiān)督考核辦法，不斷改善單位內(nèi)部控制環(huán)境。

三、結(jié)語

強(qiáng)化內(nèi)部控制體系建設(shè)對于行政事業(yè)單位來說具有直接而深遠(yuǎn)的意義，能夠進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位體制改革，提高單位內(nèi)部管理水平。內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展時間較短，因此在內(nèi)控制度、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)控措施等內(nèi)容上還存在著不同程度的缺陷和問題。面對新的發(fā)展形勢，行政事業(yè)單位必須從思想上高度重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，意識到內(nèi)部控制之于自身發(fā)展的積極影響，從完善內(nèi)部控制制度，健全監(jiān)督約束機(jī)制入手，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位健康、有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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［3］馬彥.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究［J］.中外企業(yè)家，2014，1：160.

（作者單位：黑龍江省農(nóng)墾九三管理局住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）

上接（第210頁）告。這樣不僅能有效制約單位領(lǐng)導(dǎo)的行為，還能在行政事業(yè)單位內(nèi)部傳達(dá)一種積極的信號，促進(jìn)良好內(nèi)部環(huán)境的形成；另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合時代發(fā)展需求創(chuàng)新組織體系結(jié)構(gòu)，增加行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的制衡因素，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部“控權(quán)”和內(nèi)部“制衡”，從而為內(nèi)部控制活動打下良好的基調(diào)。

（三）健全行政事業(yè)單位內(nèi)外部溝通機(jī)制

一方面，社會性機(jī)構(gòu)和廣大人民群眾對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)管作用是不可忽視的，想要確保外界監(jiān)管優(yōu)勢的充分發(fā)揮，首先要健全行政事業(yè)單位外部溝通機(jī)制。一方面我國國家財政部門應(yīng)該進(jìn)一步創(chuàng)新行政事業(yè)單位信息公開制度，在不泄露政府機(jī)密的前提下盡可能多地將單位財務(wù)信息公開。這樣可以促使行政事業(yè)單位做好經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制，從而顯著提升內(nèi)部控制質(zhì)量；另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)縱向、橫向信息溝通機(jī)制的構(gòu)建，在單位內(nèi)部創(chuàng)設(shè)一種高效流通的信息環(huán)境，讓違法違規(guī)行為“無處可逃”。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)該在權(quán)責(zé)分明的基礎(chǔ)上加強(qiáng)下屬各部門之間的合作、交流與相互監(jiān)管，構(gòu)建高度共的信息溝通機(jī)制，這樣可以有效降低大型建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)風(fēng)險，從而促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范為我國各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提供了良好的范本，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該端正態(tài)度，積極結(jié)合基本要求和規(guī)范進(jìn)行個性化改進(jìn)，促進(jìn)行政事業(yè)范圍的規(guī)范化管理。另外，內(nèi)部環(huán)境和信息溝通機(jī)制是內(nèi)部控制質(zhì)量的重要決定因素，在實(shí)踐過程中行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)首先要注重內(nèi)部環(huán)境和信息溝通機(jī)制的改善，這樣才能為內(nèi)部控制整體建設(shè)提供必要的文化氛圍和信息基礎(chǔ)。

［1］唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤，高嵩.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑［J］.審計研究，2015，02：56-61.

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［3］白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：問題與建議［J］.中國內(nèi)部審計，2013，08：20-24.

（作者單位：河北省地礦局水文工程地質(zhì)勘查院）

上接（第211頁）養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)控人員

將財務(wù)、審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門盡量從基層管理中獨(dú)立出來，保持其相對的獨(dú)立性，同時給予這些部門相互監(jiān)督的權(quán)利和責(zé)任，由這些部門共同組織內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并要求各基層部門都設(shè)立基層內(nèi)控實(shí)施人員，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上保障內(nèi)控制度的落實(shí)。

大力選派和培養(yǎng)具有財務(wù)、審計、法律等相關(guān)知識能力的人員勝任相關(guān)內(nèi)控崗位，同時給予內(nèi)控人員足夠的職業(yè)生涯晉升空間，并以其專業(yè)能力和內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為主要考核標(biāo)準(zhǔn)，帶動內(nèi)控人員主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識和實(shí)踐內(nèi)控制度的積極性。

（四）建立內(nèi)部控制評價體系和責(zé)任追究制度

根據(jù)各事業(yè)單位的實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部控制評價指標(biāo)、建立內(nèi)部控制評價體系。新聞出版事業(yè)單位的主體目標(biāo)是做好輿論導(dǎo)向、新聞發(fā)布、信息傳遞等多方面的社會工作，那么其內(nèi)部控制評價體系也必須服務(wù)于其主體業(yè)務(wù)，不僅含有財務(wù)評價指標(biāo)，更重要的是要設(shè)立相關(guān)對主體業(yè)務(wù)支撐情況內(nèi)部控制的評價指標(biāo)。一個有效的內(nèi)部控制評價體系不僅可以防范外部經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，甚至可以防范“新聞腐敗”等風(fēng)險。

對于內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題必須明確責(zé)任追究，建議在內(nèi)部控制制度建立之初就明確各條款若沒有執(zhí)行到位或違反內(nèi)控制度的獎懲措施，并且在執(zhí)行過程中實(shí)行執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行部門嚴(yán)格分開，對執(zhí)行和監(jiān)督執(zhí)行部門也分別考評，更進(jìn)一步保證責(zé)任追究到位，才能保障內(nèi)部控制制度行之有效。

［1］關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見.財會［2015］24號.財政部，2015-12-21

（作者單位：新華通訊社四川分社）