我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略探討
——基于美國經(jīng)驗

文/鮑群 代陳陳

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我國增值型內(nèi)部審計發(fā)展策略探討
——基于美國經(jīng)驗

文/鮑群 代陳陳

摘要：增值型內(nèi)部審計在我國還處于摸索階段，內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值這一目標(biāo)的仍未有效達成，這其中存在多方面的原因。本文針對我國增值型內(nèi)部審計所存在的主要問題進行梳理，并借鑒美國的經(jīng)驗提出相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：增值型；內(nèi)部審計；美國經(jīng)驗

增值型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一個新的階段。根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會對增值型內(nèi)部審計的定義，認為增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織增加價值并提高組織的運作效率?？梢钥闯觯瑑?nèi)部審計的職能由最初的查錯糾弊，幫助管理者更好的履行職責(zé)發(fā)展到幫助組織增加價值。他的核心目標(biāo)是價值增值，以風(fēng)險控制作為基礎(chǔ)，通過確認和咨詢兩種主要途徑，開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，以滿足不同層面的利益相關(guān)者的需求，從而達到完善治理結(jié)構(gòu)、改善治理環(huán)境的目的。

一、增值型內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）相關(guān)法制建設(shè)狀況落后

基于目前增值型內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)部審計行業(yè)在社會上的地位不高是制約行業(yè)發(fā)展的問題之一。一方面，內(nèi)審人員在企業(yè)中地位不高、收入，人事關(guān)系等依賴于所服務(wù)的企業(yè)，造成了內(nèi)審部門缺乏獨立性和權(quán)威性。另一方面作為增值型內(nèi)部審計行業(yè)的行業(yè)組織不健全，缺乏專門的增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織。另外，增值型內(nèi)部審計行業(yè)自律組織缺乏相關(guān)制度保障，其權(quán)威性和獨立性不足。

綜合分析來看，造成這種現(xiàn)象的直接原因是增值型內(nèi)部審計規(guī)范體系需要進一步完善。雖然我國在內(nèi)部審計法律體系頒布了包括《審計法》、《內(nèi)部審計準則》等相關(guān)法律法規(guī)，但現(xiàn)有的法律、法規(guī)沒有明確增值型內(nèi)部審計定義、目標(biāo)以及其與公司治理的關(guān)系等，這使內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、職能定位以及具體實施過程中缺乏法律制度支持。另外，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計規(guī)范體系中，完善的法律體系的缺乏，無法保障內(nèi)審協(xié)會的地位及相關(guān)利益，使得內(nèi)審協(xié)會缺乏獨立性和權(quán)威性。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)主體地位不高

內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中地位不高，體現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)在組織中缺乏獨立性和權(quán)威性，從而阻礙了其發(fā)揮增值功能。一方面，在組織機構(gòu)效力方面，增值型內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督者缺乏實質(zhì)的監(jiān)督和處理權(quán)，對管理當(dāng)局的監(jiān)督顯得毫無力度。另一方面，在內(nèi)審人員的獨立性方面，內(nèi)審人員在薪酬、人事任免等方面受制于管理層的制約，不敢有自己的話語權(quán)。這兩方面原因直接導(dǎo)致內(nèi)審人員在開展確認和咨詢服務(wù)過程中，能夠發(fā)現(xiàn)問題卻不能揭示問題，能夠提出建議卻無法讓管理層采納意見，根本沒有起到價值增值的作用。究其原因，目前企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不合理阻礙了我國增值型內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮作用，造成增值型內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)威性缺失。

（三）我國增值型內(nèi)部審計服務(wù)層次較低

目前增值型內(nèi)部審計的開展仍處于初級階段，許多企業(yè)從思想上和實踐上都沒有真正將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)置于企業(yè)價值鏈上加以重視。從思想方面，很多企業(yè)認為內(nèi)部審計工作沒有直觀有效的增值效果，沒有建立起對增值型內(nèi)部審計的理解以及充分發(fā)揮其增值作用的意識。在實踐方面，許多企業(yè)的增值型內(nèi)部審計工作還只是停留在查錯、防弊階段，并沒有充分發(fā)揮其增值功能。我們認為，導(dǎo)致內(nèi)審工作沒有充分發(fā)揮增值功能的主要原因包括兩方面，一是“咨詢服務(wù)”沒有得到有效開展。二是增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)沒有深入拓展到公司治理層面，忽視了將董事會、管理層及外部審計作為服務(wù)對象，導(dǎo)致其服務(wù)范圍狹窄。

（四）增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量控制不足

目前我國增值型內(nèi)部審計質(zhì)量總體水平不高，嚴重的制約了增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。主要表現(xiàn)在多個方面，如審計范圍不全面、審計重點不準確、審計資源分配不合理，審計證據(jù)欠充分，審計證據(jù)搜集方法不正確，審計報告質(zhì)量不高，審計意見缺乏可行性，審計報告不及時等。增值型內(nèi)部審計的質(zhì)量不高嚴重阻礙了內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用，不利于增值型內(nèi)部審計工作的開展。綜合分析，內(nèi)部審計質(zhì)量不高是由于內(nèi)審質(zhì)量控制體系不完善，對內(nèi)審質(zhì)量控制力度不足。這里包括內(nèi)部審計部門自身的原因：內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)有待提高，內(nèi)部審計程序不夠規(guī)范，內(nèi)部審計技術(shù)手段落后以及后續(xù)審計的跟進不到位等。此外，內(nèi)部審計質(zhì)量的保證，不僅要通過內(nèi)部審計部門自身的質(zhì)量控制，更需要外部媒介的監(jiān)督與評價，而缺乏質(zhì)量控制的外部監(jiān)督機制是制約其發(fā)展的又一因素。

二、美國增值型內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗

美國是世界上內(nèi)部審計發(fā)展比較成熟的國家，他們在增值型內(nèi)部審計制度的建設(shè)和實施方面積累了大量的經(jīng)驗，對我國內(nèi)部審計制度的轉(zhuǎn)型與發(fā)展有良好的借鑒。

首先，從法律規(guī)范角度，美國內(nèi)部審計師協(xié)會從1978年制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》發(fā)展到美國證交會2003年批準的《紐約證券交易所和納斯達克證券市場條例》，美國的內(nèi)部審計制度經(jīng)歷了數(shù)十年的發(fā)展，通過多項法律、規(guī)定的制度建設(shè)，形成了較為完善的法律法規(guī)體系，為增值型內(nèi)部審計的有效運行提供了制度保障。

其次，從美國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置來看，許多公司的內(nèi)部審計部門獨立于管理層，直接向董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會負責(zé)，增強了內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。另外，美國《薩班斯法案》進一步強化了審計委員會在公司治理中的地位和作用。法案要求審計委員會應(yīng)當(dāng)建立于所有的上市公司中，審計委員會的成員應(yīng)遵守嚴格的規(guī)定，從而有效的保證審計委員會的獨立性和權(quán)威性。再次，從美國內(nèi)部審計的服務(wù)范圍來看，隨著管理的需要， 內(nèi)部審計的工作范圍不斷擴展，一方面，美國內(nèi)部審計服務(wù)范圍已經(jīng)從原來的“以控制為基礎(chǔ)”的內(nèi)部審計發(fā)展成為現(xiàn)在的以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理 、公司治理三個方面共同發(fā)揮增值功能的內(nèi)部審計。增值型內(nèi)部審計不僅僅強調(diào)獨立性，而開始強調(diào)服務(wù)的“獨立性”與“客觀性”并存。從美國內(nèi)部審計的增值方式來看，增值型內(nèi)部審計除了向服務(wù)需求者提供保證服務(wù)這樣的傳統(tǒng)職責(zé)以外，還提供建議和相關(guān)的客戶服務(wù)等咨詢服務(wù)，主要目的是為了增加組織價值并有效提高組織的運作效率。

最后，強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求。在美國社會中， 內(nèi)部審計已然發(fā)展成為一個具有社會認可度的專門職業(yè)， 職業(yè)化程度較高，對內(nèi)審人員有較高的要求，包括應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識，持有相應(yīng)的職業(yè)資格認證，遵守注冊內(nèi)部審計師協(xié)會制定的職業(yè)道德準則，并不斷接受繼續(xù)教育等多方面要求。

三、對我國內(nèi)審工作開展的啟示

（一）建立有效的內(nèi)部審計模式

建立有效的增值型內(nèi)部審計模式，必須考慮所處的環(huán)境，根據(jù)獨立性和權(quán)威性原則科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，從而進一步保證審計效果。企業(yè)可以借鑒美國的增值型內(nèi)部審計模式，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并獨立于管理當(dāng)局，直接對審計委員會報告工作并對其負責(zé)，同時向董事會和管理當(dāng)局進行雙向報告，這樣可以有效的解決了“內(nèi)部人控制”問題，也從制度上解決了監(jiān)督不到位的問題，更好的發(fā)揮內(nèi)審部門的增值作用。

（二）開展咨詢業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，傳統(tǒng)的以差錯防弊為主要內(nèi)容的財務(wù)收支內(nèi)部審計已不能順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變新階段的增值型內(nèi)部審計的角色，向服務(wù)提供者的角色轉(zhuǎn)變，以管理層作為服務(wù)對象，與管理層建立合作關(guān)系，為改善組織運營效率，提高增長質(zhì)量和效益，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化整合，幫助管理層有效的開展工作，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（三）服務(wù)范圍擴大，深入公司治理

增值型內(nèi)部審計部門應(yīng)拓寬其服務(wù)范圍，深入到公司治理領(lǐng)域，一方面發(fā)揮增值型內(nèi)部審計在董事會決策中的重要作用，協(xié)助董事會履行相應(yīng)職責(zé)，實現(xiàn)組織治理中董事會與內(nèi)部審計的協(xié)同作用，實現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)；另一方面協(xié)助管理層完善內(nèi)部控制體系，增強管理層的風(fēng)險防范意識，提高其風(fēng)險管理能力。

（四）建立健全法規(guī)體系

我國目前內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，首先應(yīng)明確增值型內(nèi)部審計的功能定位，將增值功能作為內(nèi)審重要的只能加以拓展，保證其功能的發(fā)揮；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律體系，明確內(nèi)審目標(biāo)、職能、工作程序以及內(nèi)審人員職責(zé)、權(quán)限，保證內(nèi)審工作有法可依。再次，應(yīng)加強內(nèi)審協(xié)會建設(shè)，提升其地位，保證其權(quán)威性。

參考文獻：

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)）

上接（第136頁）與審計力量不足形成了一對尖銳的矛盾。為解決這種矛盾問題，企業(yè)一方面需加強審理計量建設(shè)，培養(yǎng)更多的審計專職人員；另一方面需要企業(yè)整合審計資源，構(gòu)建一個完善的監(jiān)督框架，在二三級企業(yè)實施審計部門和監(jiān)察部門聯(lián)合辦公。與此同時企業(yè)還需要提高審計人員的綜合素質(zhì)，將經(jīng)濟、法律等各領(lǐng)域?qū)I(yè)人才納入到審計人員隊伍中來，有效防止在審計過程中出現(xiàn)專業(yè)知識缺失的問題。

（三）轉(zhuǎn)變審計監(jiān)督機制

就目前來看，我國國有企業(yè)各類監(jiān)督資源不集中，審計效率與審計效果得不到保障，嚴重影響內(nèi)部審計發(fā)揮其監(jiān)督作用。因此企業(yè)需要整合和更多的審計資源，建立一套完整的審計監(jiān)督框架，實現(xiàn)審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督、法律監(jiān)督、民主監(jiān)督的協(xié)同配合，共同推動企業(yè)監(jiān)督制約機制的發(fā)展。國有企業(yè)應(yīng)該建立一套領(lǐng)導(dǎo)班子巡查制度，通過領(lǐng)導(dǎo)不定期巡查，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題，并交由審計部門審計，以此形成一個全方位、全覆蓋、分工明確的強有效的制約機制。

（四）轉(zhuǎn)變審計工作重點

一直以來在我國國有企業(yè)審計工作存在例行化、表面化的問題，與企業(yè)重點工作不相符，審計改革必須處理好這些問題，才能更好的推動審計工作的發(fā)展。首先，強化審計企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性，強化企業(yè)依法經(jīng)營、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況的審計。其次，堅持以問題為導(dǎo)向的原則，率先發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題。再次，強化對物資采購、項目績效、資產(chǎn)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人薪資等的審計工作。最后，不斷深化審計制度改革，隨著審計制度的發(fā)展不斷提出新的轉(zhuǎn)換機制要求。

（五）轉(zhuǎn)變審計工作方式

我國民眾普遍存在大事化小，小事化無的人際關(guān)系處理觀念，這一觀點對審計工作的進行帶來巨大難題。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督執(zhí)行力普遍不強，為此企業(yè)必須轉(zhuǎn)變審計工作方式。通過審計方式的不斷變革，增強審計機構(gòu)的獨立性，使審計結(jié)果更具有客觀性和權(quán)威性。隨著審計制度的不斷完善與發(fā)展，積極思考，突破常規(guī)，尋求更好的審計工作方式，不斷提高審計工作質(zhì)量。

（六）強化審計工作評價

建立完善的審計工作評價體系，充分發(fā)揮其對審計工作的約束作用。針對審計工作中存在的問題，構(gòu)建一套有效的審計考核體系，以充分調(diào)動審計人員的積極性。建立有效的激勵約束機制，對項目實施目標(biāo)效果績效考核責(zé)任制，對創(chuàng)新審計工作、及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的重大問題以及有效維護企業(yè)利益的相關(guān)人員給予一定程度的獎勵。對發(fā)現(xiàn)問題不報告、審計后仍然存在較大問題、為企業(yè)利益帶來重大損失的相關(guān)人員實行追溯問責(zé)，對情況嚴重者予以免職處理。

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（作者單位：中鐵五局集團有限公司）

基金項目：安徽省高校人文社科重點項目（SK2015A230）；安徽財經(jīng)大學(xué)科研重點項目（ACKY1610ZDB）。