醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理研究

文/甘永麗

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醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理研究

文/甘永麗

摘要：我國(guó)在進(jìn)行醫(yī)療體制改革以來(lái)，醫(yī)院作為公益性部門(mén)，要在保證為人民服務(wù)的前提下發(fā)展并壯大自己，在眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中脫穎而出，這就需要醫(yī)院不斷改善自身的成本核算和績(jī)效管理方法，更好地發(fā)揮它們?cè)谌粘＿\(yùn)作過(guò)程中的作用。本文通過(guò)對(duì)醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理的內(nèi)容加以闡述，并從中分析出兩者的關(guān)系，同時(shí)對(duì)兩者提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；此外，通過(guò)所分析的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)兩者的結(jié)合點(diǎn)，從而指導(dǎo)醫(yī)院進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；績(jī)效管理

隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)院的期望越來(lái)越高，這就需要醫(yī)院提高自己的管理水平，提供更高水平的醫(yī)療服務(wù)。伴隨著新制度的頒布和執(zhí)行，對(duì)成本核算和績(jī)效管理提出了更高的要求，醫(yī)院需要根據(jù)新的制度，加強(qiáng)對(duì)二者的監(jiān)管，進(jìn)一步增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，使醫(yī)院公益性和盈利性更好地結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院更長(zhǎng)久地發(fā)展。

一、醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理的關(guān)系

醫(yī)院成本核算是根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定的成本費(fèi)用范圍，對(duì)醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、生產(chǎn)制劑過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)、歸集、分配、分析核算，從而為醫(yī)院提供相應(yīng)的成本信息。醫(yī)院進(jìn)行成本核算，能反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，整體把握醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況，為決策者提供了真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，有利于優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院的整體效益。

醫(yī)院績(jī)效管理是醫(yī)院依據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)評(píng)估員工的工作結(jié)果，從而來(lái)評(píng)價(jià)員工的工作效率?？?jī)效管理是一種內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)影響員工的工資和獎(jiǎng)金來(lái)調(diào)動(dòng)員工的工作積極性并提高員工的工作效率，達(dá)到醫(yī)院目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)的一致性，便于醫(yī)院更好地運(yùn)作。

對(duì)于任何一個(gè)醫(yī)院來(lái)說(shuō)，雖然成本核算和績(jī)效管理都緊密聯(lián)系在一起，但并不能說(shuō)二者等同。成本核算是對(duì)醫(yī)院的各種費(fèi)用支出進(jìn)行核算并分析，從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并引導(dǎo)醫(yī)院改進(jìn)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)；而績(jī)效管理的最終目標(biāo)是想經(jīng)過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)激勵(lì)醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)和員工，這就使兩者不相符。但不得不承認(rèn)的是，績(jī)效管理是改善醫(yī)院成本支出結(jié)構(gòu)最好的手段，通過(guò)績(jī)效管理，使員工主動(dòng)并積極地參與在成本核算中，從而提高醫(yī)院的成本核算水平。所以說(shuō)，醫(yī)院的二者是既有區(qū)別又密不可分的。

二、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的措施

（一）建立完善的醫(yī)院成本核算體系

對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，成本核算是一項(xiàng)較復(fù)雜的工程，要想更好地進(jìn)行成本控制，就需要建立完善的成本核算體系。首先，醫(yī)院在財(cái)務(wù)部應(yīng)該設(shè)置專(zhuān)門(mén)的成本核算部門(mén)，通過(guò)該部門(mén)建立詳細(xì)的成本核算規(guī)則，對(duì)各類(lèi)藥品的采購(gòu)、領(lǐng)用進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并進(jìn)行定期檢查，從而為成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院要進(jìn)行全方面的成本核算，要將醫(yī)院的每一項(xiàng)支出都納入在核算的范圍內(nèi)，并將各項(xiàng)成本費(fèi)用分?jǐn)傇诿總€(gè)科室，對(duì)醫(yī)院的每個(gè)科室和員工進(jìn)行全方位的成本控制，從而保證其工作全面和規(guī)范。

（二）推進(jìn)成本核算的信息化管理

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，增加了更多的會(huì)計(jì)科目，使醫(yī)院的成本核算更加復(fù)雜，而也需要相關(guān)的軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；而且藥物的種類(lèi)較多，工作量較大，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)失誤，不能及時(shí)地提供數(shù)據(jù)，這就需要醫(yī)院建立完善的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)信息化管理。醫(yī)院可以結(jié)合本身的實(shí)際情況選擇適合自己的成本核算系統(tǒng)，根據(jù)各類(lèi)藥物的名稱(chēng)，可以將各項(xiàng)收入和成本數(shù)據(jù)自動(dòng)錄入相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)中，通過(guò)相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行上報(bào)并審核后將自動(dòng)導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)中，這樣就可以根據(jù)系統(tǒng)中提供的數(shù)據(jù)及時(shí)地進(jìn)行成本核算。推動(dòng)醫(yī)院信息化管理，能夠保證醫(yī)院信息及時(shí)共享，防止數(shù)據(jù)出錯(cuò)，也可以避免人為改動(dòng)，從而使醫(yī)院成本核算更及時(shí)、準(zhǔn)確、科學(xué)，有利于加強(qiáng)對(duì)核算的監(jiān)管，以便于醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并為信息使用者提供準(zhǔn)確、有效的會(huì)計(jì)信息。

（三）增強(qiáng)員工的成本核算意識(shí)和綜合素質(zhì)

隨著醫(yī)療體制的改革，醫(yī)院想要在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，就需要對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行控制，避免不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。一方面，領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，調(diào)動(dòng)全部人員的積極性，加大對(duì)成本意識(shí)的宣傳，同時(shí)加強(qiáng)每個(gè)科室間的合作，從而提高員工的成本核算意識(shí)，從而有利于成本核算的正常進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院整體成本控制。另一方面，新制度下，隨著成本核算的復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高。這就需要提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，學(xué)習(xí)和掌握新的的成本核算方法，提高電算化水平，從而提高其工作效率。

三、構(gòu)建完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

績(jī)效管理是提高醫(yī)院整體工作效率的關(guān)鍵，要想加強(qiáng)醫(yī)院績(jī)效管理，就需要建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

（一）堅(jiān)持績(jī)效管理的原則

在醫(yī)院中每個(gè)部門(mén)不論在工作內(nèi)容、難度還是工作風(fēng)險(xiǎn)方面都是不同的，這就需要醫(yī)院堅(jiān)持按勞分配、績(jī)效優(yōu)先、兼顧公平的原則，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；同時(shí)，醫(yī)院根據(jù)各部門(mén)的實(shí)際情況以及相關(guān)內(nèi)容的不同，將績(jī)效管理劃分為臨床科室、普通科室、行政后勤三個(gè)系統(tǒng)，并通過(guò)這三個(gè)系統(tǒng)分別建立適合自己的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

（二）選擇合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)三個(gè)系統(tǒng)自身的實(shí)際情況確定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，在確立評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益這兩個(gè)方面。目前大部分醫(yī)院只考慮到了經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了社會(huì)效益指標(biāo)，因此，增加社會(huì)效益方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)便成為了現(xiàn)在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重中之重。根據(jù)醫(yī)院肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，可以將社會(huì)效益指標(biāo)分為：（1）醫(yī)療質(zhì)量，主要包括工作質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量；（2）醫(yī)療效率，主要是指醫(yī)療服務(wù)效率，主要包括住院率、急診次數(shù)、病床使用率等指標(biāo)；（3）科研能力，主要包括專(zhuān)業(yè)論文數(shù)、科研項(xiàng)目數(shù)、科研成果數(shù)這三個(gè)指標(biāo)。這就需要每個(gè)系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際情況，將合理的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)相結(jié)合，從而完善醫(yī)院的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，參考與自己相似的醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)并結(jié)合自身的實(shí)際指標(biāo)數(shù)據(jù)，確定本醫(yī)院全部的績(jī)效管理指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）建立合理的分配制度

醫(yī)院應(yīng)該將績(jī)效考核和員工的獎(jiǎng)金分配工作相結(jié)合，將考核的結(jié)果體現(xiàn)在獎(jiǎng)金分配的最終結(jié)果上。

四、醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理相結(jié)合

醫(yī)院的成本核算和績(jī)效管理既有區(qū)別又相互聯(lián)系，二者是密不可分的，這就需要醫(yī)院正確認(rèn)識(shí)二者之間的關(guān)系，并將二者有效地結(jié)合起來(lái)，有利于保證醫(yī)院運(yùn)作順利進(jìn)行，提高醫(yī)院的工作效率，有利于醫(yī)院更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

首先，醫(yī)院在實(shí)施成本核算后，根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用支出情況，能夠合理進(jìn)行成本核算工作，從中可以看出醫(yī)院每一年度的收支情況，通過(guò)節(jié)約成本來(lái)增加醫(yī)院的年度收支結(jié)余；其次，根據(jù)醫(yī)院的結(jié)余情況將資金分為激勵(lì)資金和發(fā)展資金，再依據(jù)醫(yī)院的激勵(lì)計(jì)劃和發(fā)展目標(biāo)，合理確定兩者的分配比例，從而根據(jù)激勵(lì)資金確定總的獎(jiǎng)金額；最后，根據(jù)分配出的激勵(lì)資金確定的總獎(jiǎng)金額，再結(jié)合每位員工當(dāng)期的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，進(jìn)行獎(jiǎng)金分配，從而確定每位員工的獎(jiǎng)金額度。醫(yī)院可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，可以選擇將獎(jiǎng)金直接分配給每個(gè)員工，也可以選擇將獎(jiǎng)金先分別分配在三個(gè)績(jī)效考核系統(tǒng)中，然后三個(gè)系統(tǒng)再分別根據(jù)自己內(nèi)部的考核結(jié)果進(jìn)行二次分配，從而確定每個(gè)員工的獎(jiǎng)金額。

醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效管理是建立在成本核算的基礎(chǔ)之上的。醫(yī)院根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的成本分配和歸集，為醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)依據(jù)；醫(yī)院選擇合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效管理，確保其在成本核算中的實(shí)施成果?？?jī)效管理要在成本核算的預(yù)計(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行，不能因?yàn)榭?jī)效管理影響成本核算，打亂成本核算的正常工作，否則會(huì)使成本核算工作很難展開(kāi)；若有預(yù)計(jì)范圍外的情況，可以報(bào)到下一期的成本核算中，保證醫(yī)院成本核算和績(jī)效管理的正常進(jìn)行。

五、結(jié)束語(yǔ)

成本核算是績(jī)效管理的基礎(chǔ)，績(jī)效管理是成本核算的體現(xiàn)，二者相輔相成，醫(yī)院將二者相結(jié)合，是一種創(chuàng)新。在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效管理，有利于合理控制醫(yī)院的運(yùn)作成本，同時(shí)激勵(lì)員工提高自己的工作能力和工作效率，這就需要加強(qiáng)成本核算和績(jī)效管理相結(jié)合，運(yùn)用這種模式，可以充分調(diào)動(dòng)每一位成員的能動(dòng)性，進(jìn)行有效地成本控制，提高醫(yī)院的整體效益，從而提高了在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，保證醫(yī)院更好地發(fā)展。

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（作者單位：遼寧省阜新蒙醫(yī)藥研究所）

上接（第113頁(yè)）得各種修改數(shù)據(jù)、造假的作弊現(xiàn)象出現(xiàn)。精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的黑客分子受貪污犯罪分子的指使，能夠不留痕跡的修改各種數(shù)據(jù)，很難被工作人員發(fā)現(xiàn)。不法分子修改盜取數(shù)據(jù)資料后，即使被會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，也很難追蹤到相關(guān)的嫌疑人，丟失的資料不易找回。相對(duì)于傳統(tǒng)的紙質(zhì)保存管理的辦法，利用計(jì)算機(jī)管理的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的修改、流失現(xiàn)象更易出現(xiàn)。

四、提高會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的措施

（一）創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理活動(dòng)的有利環(huán)境

構(gòu)建有利于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理的外部環(huán)境，完善相關(guān)的法律、法規(guī)政策，同時(shí)還要注重規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部管理。構(gòu)建可以正確推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化管理的企業(yè)文化，儲(chǔ)備足夠全面的會(huì)計(jì)管理人才，為會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理提供有力的后臺(tái)保障，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理活動(dòng)提供有力支持這些都是必要的。［3］

（二）提高計(jì)算機(jī)操作技術(shù)，保障原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)管理人員要熟練掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，規(guī)范計(jì)算機(jī)的操作，不允許非工作人員接觸工作電腦。在日常使用完計(jì)算機(jī)后，注重資料、信息的保存，確保及時(shí)退出計(jì)財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)。此外，要格外注意原始數(shù)據(jù)的核對(duì)工作，在每次更新數(shù)據(jù)時(shí)都要有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員仔細(xì)核對(duì)，避免出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)的安全管理操作，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)更改的作弊行為

為了保證計(jì)算機(jī)使用的安全，企業(yè)可以采取在財(cái)務(wù)軟件中安裝第三方殺毒軟件，或在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器硬件上安裝防毒芯片等措施來(lái)提升計(jì)算機(jī)防病毒的能力。［4］在殺毒軟件安裝完成后，要定期對(duì)其進(jìn)行更新、升級(jí)，并及時(shí)阻止外來(lái)的病毒軟件。此外，要妥善保管會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)資料文件，做好重要數(shù)據(jù)的備份管理，定期對(duì)保存的數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，防止出現(xiàn)更改數(shù)據(jù)的作弊行為。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各大企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體系中，對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響是多方面的，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)一步發(fā)展。［5］要正視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的挑戰(zhàn)與影響，為會(huì)計(jì)管理活動(dòng)創(chuàng)建有力的管理環(huán)境，提高計(jì)算機(jī)使用的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料的安全性管理，為企業(yè)的管理活動(dòng)提供有利的支持。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）