淺談“營改增”對物流企業(yè)的影響分析

文/秦玲敏

淺談“營改增”對物流企業(yè)的影響分析

文/秦玲敏

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)鏈逐步發(fā)展壯大，成為整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展新興力量，慢慢地改變著中國經(jīng)濟(jì)格局。按照財稅制度的要求，在新形勢下，逐步實行“營改增”是勢在必行的。2012年1月1日，在上海正式啟動增值稅改革試點，經(jīng)過四年多從試點到全國運(yùn)行，“營改增”對我們物流企業(yè)到底產(chǎn)生了怎樣的影響？文章以“營改增”的歷史和主要內(nèi)容入手，從四個部分闡述物流企業(yè)“營改增”后的發(fā)展?fàn)顩r。

物流企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；營改增

一、我國“營改增”歷程

我國“營改增”試點改革于2012年1月1日在上海市正式啟動，主要是涉及交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率在現(xiàn)行基礎(chǔ)上，新增11％和6％，交通運(yùn)輸業(yè)適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括物流企業(yè)適用6％稅率；自2012年8月至2013年，“營改增”試點擴(kuò)大至全國范圍，內(nèi)容上也包括了交通運(yùn)輸業(yè)（包括物流企業(yè)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；自2014年至2015年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等也納入“營改增”試點范圍；2016年“營改增”試點范圍全面擴(kuò)大，力爭所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

二、物流企業(yè)在改革前后的稅況差異

根據(jù)我國稅收管理規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅是按營業(yè)額的3％征收，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是按營業(yè)額的5％征收。對于物流企業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)板塊，按3％繳納稅款；而物流企業(yè)的輔助業(yè)務(wù)比如倉儲、加工、包裝、信息等則視為服務(wù)業(yè)，按5％繳納稅款。如該企業(yè)既有運(yùn)輸又有服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)分別核算，分別繳納；如若企業(yè)沒作區(qū)分，則稅率從高，適用5％的稅率，并全額上繳?！盃I改增”之后，稅率從5％增長到6％，但物流企業(yè)一般納稅人外購的固定資產(chǎn)、原材料以及水電汽、辦公耗材采購等項目都可以按17％、13％和11％進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣；財稅［2013］106號文件“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定”第一條第（十四）項的規(guī)定：2013年8月1日后，符合條件的試點納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可享受增值稅免稅政策。如此一來，物流企業(yè)的綜合稅率是大幅下降的，是營改增的最大受益者。

三、“營改增”對物流企業(yè)的影響分析

降低整體物流企業(yè)的行業(yè)成本，提升企業(yè)盈利能力，對物流企業(yè)發(fā)展來說是一件長期利好的事。但在短期盈利上，物流企業(yè)在“營改增”后存在一些不利影響：

（一）物流企業(yè)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅率不一，增加稅務(wù)管理難度

原營業(yè)稅法規(guī)定物流企業(yè)營業(yè)稅負(fù)：交通運(yùn)輸業(yè)3％，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5％，不同業(yè)務(wù)板塊稅負(fù)差異很大，導(dǎo)致近年來物流行業(yè)稅負(fù)管理混亂，制約行業(yè)發(fā)展。營改增后，物流運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變更為：交通運(yùn)輸服務(wù)11％，物流運(yùn)輸輔助服務(wù)6％，按進(jìn)銷項差額核算實際稅負(fù)；但在實際經(jīng)營過程中，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都是關(guān)聯(lián)在一起的，很難明確區(qū)分哪些是“交通運(yùn)輸服務(wù)”，哪些是“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”，人為劃分增加了企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)核算的難度，同時也給稅務(wù)管理帶來了業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)以及尋租的空間。

（二）集團(tuán)型物流企業(yè)其總公司與子公司無法合并繳納增值稅

物流企業(yè)集團(tuán)公司因為發(fā)展需要，往往會按不同優(yōu)勢板塊合資成立或獨資成立不同的子公司，而成立的子公司都是作為獨立法人運(yùn)營的，實行獨立核算并獨立納稅申報，是屬于完全獨立的納稅人，子公司間因業(yè)務(wù)不同、稅率不同會形成有的子公司進(jìn)項稅額不夠，而另外的公司會有大量進(jìn)項稅抵扣項。舉例來說，貨代公司增值稅率為6％，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅率為11％，成品油銷售公司增值稅率為17％，如果集團(tuán)下屬主業(yè)分別為貨代、運(yùn)輸、成品油銷售的子公司間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，貨代公司按照 6％ 繳納增值稅，而取得的運(yùn)費增值稅發(fā)票按11％進(jìn)項抵扣，運(yùn)輸公司稅率由3％提高到11％，取得的加油發(fā)票按照17％抵扣進(jìn)行，如果相關(guān)公司沒有其他抵扣項的話，貨代公司可能形成大量的進(jìn)項稅留底；而運(yùn)輸或者油品銷售子公司稅負(fù)則可能大幅增加。

（三）增值稅會計核算方式比較適合貨代物流行業(yè)的核算

增值稅為差額繳稅，與貨代行業(yè)的差額核算入收入基本一致，雖然在實際業(yè)務(wù)操作中，不同的物流企業(yè)在收入成本確認(rèn)時點跟確認(rèn)方式會有所不同，尤其是物流企業(yè)中的貨代業(yè)務(wù)，會存在一些月度收入金額與月度開票金額不一致的情況，在納稅申報是以開票金額還是以賬面收入金額作為銷項金額上存在一定分歧，但并不影響整體會計核算，相反，營改增后更加適合貨代物流行業(yè)的會計核算。

四、“營改增”后關(guān)于對物流企業(yè)發(fā)展的建議

（一）統(tǒng)一物流不同環(huán)節(jié)稅率，加快企業(yè)發(fā)展

文章的第二部分已經(jīng)論證了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能是“營改增”后最大的收益行業(yè)，而貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是整個物流鏈中必不可少一項主流業(yè)務(wù)，11％的增值稅稅率偏高，營改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置固定資產(chǎn)、運(yùn)輸工具和燃油及修理費等所含的進(jìn)項稅，這些項目包含的進(jìn)項稅負(fù)又不盡相同，加上很多的運(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)支出均是在營改增值前完成的，原來采購固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項根本無法抵扣，所以實際稅負(fù)水平不僅沒有降低，反而明顯提高，這違背了“營改增”的給企業(yè)減負(fù)的初衷。建議通過進(jìn)一步改革，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”納入“物流輔助服務(wù)”類，采用 6％ 的增值稅稅率，這樣既統(tǒng)一了物流業(yè)各主要環(huán)節(jié)的稅率，也解決了運(yùn)輸物流企業(yè)稅負(fù)增加的難題，有利于實現(xiàn)物流行業(yè)一體化。

（二）嘗試物流企業(yè)集團(tuán)與其分、子公司合并繳納增值稅

集團(tuán)總公司可以分別匯總計算總公司及其分、子公司的應(yīng)交增值稅，抵減分、子公司已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，再解繳入庫。分、子公司則分別按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定匯總已繳納的數(shù)據(jù)，傳遞給總公司。以類似“營改增”歷史節(jié)奏試點推行、部分推行、全國推行，允許已改征增值稅的物流企業(yè)集團(tuán)實行合并繳納增值稅。物流企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部合并繳納增值稅后自然平衡稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）企業(yè)財務(wù)人員要注意細(xì)節(jié)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)溝通

今年“營改增”全面推進(jìn)，列了許多特殊情況處理，但大都需要備案。如一些優(yōu)惠政策，符合享受的條件的，一般納稅人要在5月31前一定要去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；“營改增”后，門票、過路過橋費發(fā)票屬于保留的票種，但是原地稅印制的使用期限僅限今年6月30日前，對于發(fā)票接收方需要注意檢查等；對于2016年5月1日后取得的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額的抵扣比例問題；非正常損失、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物等需要做轉(zhuǎn)出處理等。

（作者單位：青島港國際貨運(yùn)物流有限公司）