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    園林綠化企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策分析

    2016-12-31 18:43:49唐玉梅
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年15期
    關(guān)鍵詞:進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)

    文/唐玉梅

    園林綠化企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策分析

    文/唐玉梅

    經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2016年5 月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,標(biāo)志著我國(guó)正式進(jìn)入全面增值稅時(shí)代。上述變革將對(duì)園林綠化企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生重大影響,本文以園林綠化企業(yè)為研究對(duì)象,結(jié)合筆者在園林綠化企業(yè)的工作實(shí)踐,分析營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)產(chǎn)生的影響,提出應(yīng)對(duì)措施,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡,進(jìn)一步促進(jìn)園林綠化企業(yè)的發(fā)展。

    園林綠化;營(yíng)改增;應(yīng)對(duì)對(duì)策

    園林綠化企業(yè)一般以綠化工程施工為主,營(yíng)改增前按3%稅率繳營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后,適用11%稅率。全面營(yíng)改增已實(shí)施2個(gè)月,到底給園林綠化企業(yè)帶來(lái)了什么影響,企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì),是目前園林綠化企業(yè)積極主動(dòng)尋求的答案。

    一、“營(yíng)改增”政策概述

    “營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)重大稅制改革,是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲,就是將原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅,它有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變,有效解決重復(fù)征稅的問題,進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)營(yíng)改增改革由點(diǎn)到面,歷經(jīng)三次擴(kuò)圍,試點(diǎn)階段:2012年1月在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn),2012年9-12月試點(diǎn)擴(kuò)大到10個(gè)省市;第一次擴(kuò)圍:2013 年8月1日試點(diǎn)推向全國(guó),同時(shí)將廣播電視服務(wù)納入營(yíng)改增,第二次擴(kuò)圍:2014年將鐵路運(yùn)輸、郵政電信業(yè)納入營(yíng)改增;第三次擴(kuò)圍:2016年5月1日起,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅替代營(yíng)業(yè)稅。

    二、“營(yíng)改增”政策對(duì)園林綠化企業(yè)的影響

    (一)“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

    營(yíng)改增后,以年應(yīng)稅服務(wù)銷售額達(dá)500萬(wàn)元(含500萬(wàn))為標(biāo)準(zhǔn),將納稅人認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種,身份不同,對(duì)稅負(fù)的影響也不相同。

    對(duì)于小規(guī)模納稅人,根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定,實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法,征收率3%,以100萬(wàn)元工程結(jié)算價(jià)為例,應(yīng)繳增值稅100÷(1+ 3%)×3%=2.91萬(wàn)元,按營(yíng)業(yè)稅率3%計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅100×3%=3萬(wàn)元;由此可見,企業(yè)減少了0.09萬(wàn)元稅款,稅負(fù)降低,企業(yè)充分享受到了營(yíng)改增的實(shí)惠,營(yíng)改增政策積極鼓勵(lì)和扶持了中小型企業(yè)的發(fā)展。

    對(duì)于一般納稅人,根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定,采用一般計(jì)稅方法,建筑業(yè)增值稅稅率11%,增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可見當(dāng)期取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額,影響稅負(fù)的高低。企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)源于苗木采購(gòu)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)成本等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用,實(shí)際工作中,由于企業(yè)無(wú)法在上述項(xiàng)目全部取得可抵扣增值稅專票,因此單從稅率來(lái)看,營(yíng)業(yè)稅稅率3%,增值稅稅率11%,考慮增值稅價(jià)稅分離因素,實(shí)際稅率9.91%【1÷ (1+11%)×11%】,可見稅負(fù)增加6.91%。

    筆者以一項(xiàng)100萬(wàn)元園林綠化工程為例,從理論角度分析稅負(fù)變化。2016年5月,公司承接一項(xiàng)園林綠化工程,工程造價(jià)為100萬(wàn)元,該項(xiàng)工程采購(gòu)苗木55萬(wàn)元,竹片等其他材料3萬(wàn)元,機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)15萬(wàn),工程勞務(wù)費(fèi)15萬(wàn)(以上數(shù)據(jù)均含稅)。 營(yíng)改增前,企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅100×3%=3萬(wàn)元;營(yíng)改增后,按造價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為100÷(1+11%)×11%=9.91萬(wàn)元,假設(shè)供應(yīng)商均為一般納稅人,企業(yè)發(fā)生的成本可全部取得增值稅專票抵扣,按照苗木13%、其他材料17%、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)17%、工程勞務(wù)費(fèi)3%稅率計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為55÷(1+13%)× 13%+3÷(1+17%)×17%+15÷(1+17%)× 17%+15÷(1+3%)×3%=9.39萬(wàn)元,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額9.91萬(wàn)元—可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額9.39=0.52萬(wàn)元,可見增值稅實(shí)現(xiàn)了層層抵扣、對(duì)增值部分征稅的減稅效應(yīng),消除了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的影響。但這只是理論上的計(jì)算,眾所周知,當(dāng)前在實(shí)際操作中,無(wú)法取得增值稅專票抵扣的情況比比皆是。在上例中,苗木成本約占總成本的50%-60%,而上游的苗木供應(yīng)商大多是小規(guī)模納稅人,只能通過(guò)稅局代開取得3%的增值稅專票,其銷售自產(chǎn)的苗木免征增值稅,無(wú)法抵扣;其他材料一般都是從當(dāng)?shù)匾恍┬∫?guī)模納稅人或個(gè)體戶、當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中零星購(gòu)買,通過(guò)稅局代開可取得3%稅率的增值稅專票;機(jī)械設(shè)備租賃適用17%稅率,因租賃行業(yè)利潤(rùn)較低,所以機(jī)械使用費(fèi)和外租設(shè)備也只能通過(guò)稅局代開取得3%稅率的增值稅專票;人工成本一般都是普通發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng),這樣實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55÷(1+3%)×3%+ 3÷(1+3%)×3%+15÷(1+3%)×3%=2.13萬(wàn)元,實(shí)際繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額9.91萬(wàn)元一可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.13=7.78萬(wàn)元,可見因抵扣鏈不完整,企業(yè)稅負(fù)不減反增,直接影響企業(yè)的盈利。

    (二)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

    根據(jù)桂造價(jià)[2016]7號(hào)規(guī)定:營(yíng)改增后稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整為按不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額計(jì)價(jià),這將使園林綠化企業(yè)的施工圖預(yù)算及招投標(biāo)工作變得復(fù)雜化,如由于執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)施工圖預(yù)算編制需要重新按新標(biāo)準(zhǔn)修改,招投標(biāo)書內(nèi)容也要相應(yīng)調(diào)整,企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制;投標(biāo)書各項(xiàng)直接成本要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而實(shí)際操作中,因供應(yīng)商身份不同,各項(xiàng)直接成本取得的可抵扣發(fā)票稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額與理論值是有差異,而且勞務(wù)分包等人工成本基本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票,對(duì)稅額的計(jì)算有極大影響,會(huì)增加實(shí)際工程成本。增值稅是我國(guó)唯一在刑法中規(guī)定的稅種,因其可以抵扣進(jìn)行稅額,抵減應(yīng)交稅金,所以管理嚴(yán)格,要求必須有真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、取得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)款項(xiàng)、專用發(fā)票由提供貨物或服務(wù)的企業(yè)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自己開具的才能抵扣,像轉(zhuǎn)包、掛靠會(huì)造成中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位不一致導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

    增值稅為價(jià)外稅,收入入賬價(jià)值扣除了11%的增值稅銷項(xiàng)稅額,導(dǎo)致企業(yè)收入總額降低,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模縮小,影響企業(yè)的資質(zhì)評(píng)定;另企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)的資產(chǎn)總額下降,負(fù)債總額上升,引起資產(chǎn)負(fù)債率上升,盈利指標(biāo)下降。

    園林綠化工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期一般不匹配,常出現(xiàn)建設(shè)單位拖欠工程款,而企業(yè)在工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)期就需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,又因未收到工程款,拖欠采購(gòu)款或租賃費(fèi)造成供應(yīng)商未足額開票,不能及時(shí)取得當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,造成企業(yè)先行交納大額增值稅,增加企業(yè)現(xiàn)金流出,給企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定資金壓力。而收到工程款,支付供應(yīng)商材料款或租賃費(fèi)后又會(huì)取得大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如本期未抵扣完全,可結(jié)轉(zhuǎn)后期繼續(xù)進(jìn)行抵扣,但不予退稅,大量的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金壓力。

    三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)企業(yè)管理,完善內(nèi)控體系

    園林綠化企業(yè)營(yíng)改增后,應(yīng)由總經(jīng)理負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部牽頭,各部門參與對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,選擇納稅人身份,梳理細(xì)節(jié),修訂業(yè)務(wù)流程,完善合同管理,加強(qiáng)發(fā)票管控,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集中采購(gòu),建立一套完整的納稅管理體系。

    明確施工預(yù)算、招投標(biāo)、采購(gòu)實(shí)行價(jià)稅分離,并就分離增值稅后對(duì)成本的影響進(jìn)行折算,報(bào)價(jià)談判時(shí)向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁一部分稅負(fù)。雙方合同中要明確約定取得增值稅發(fā)票的類型、開票信息、開具時(shí)間、并約定發(fā)票送達(dá)時(shí)間及發(fā)票真?zhèn)呜?zé)任,按增值稅三流合一的要求付款,避免出現(xiàn)無(wú)法抵扣的情況。

    采購(gòu)時(shí),在質(zhì)量相同情況下,應(yīng)優(yōu)先選取信譽(yù)好、上規(guī)模的一般納稅人作為供應(yīng)商,取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅專票,小規(guī)模納稅人供應(yīng)商作為補(bǔ)充。要獲得最優(yōu)采購(gòu)價(jià)格,就必須對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)進(jìn)行比較,以確認(rèn)兩種采購(gòu)方式下成本臨界點(diǎn)。假設(shè)有甲乙兩個(gè)供應(yīng)商,提供相同品質(zhì)稅率17%的貨物,甲為一般納稅人,稅率17%,報(bào)價(jià)為117元(含稅);乙為小規(guī)模納稅人,可取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%稅率的增值稅專票,買方隨征附加稅費(fèi)率為12%(城建稅7%+教育費(fèi)附加3%+地方教育費(fèi)2%),要使采購(gòu)成本相等,乙方報(bào)價(jià)多少才能接受?假定一般納稅人含稅價(jià)[1-1÷(1+稅率) ×稅率×(1+附加稅費(fèi)率)]=小規(guī)模納稅人含稅價(jià)[1-1÷(1+征收率)×征收率×(1+附加稅費(fèi)率)],設(shè)小規(guī)模納稅人含稅價(jià)為A,代入數(shù)據(jù)計(jì)算為:117-117÷(1+17%) ×17%×(1+12%)=A -A÷(1+3%) ×3%×(1+12%),計(jì)算結(jié)果A= 101.26元,低于此報(bào)價(jià)可從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買,甲乙雙方的報(bào)價(jià)臨界點(diǎn)就是=101.26÷117=86.55%。

    (二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,加速資金周轉(zhuǎn)

    營(yíng)改增后應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),熟悉掌握相關(guān)政策變化和業(yè)務(wù)處理,調(diào)整預(yù)算指標(biāo),加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)定價(jià)工作的參與,相關(guān)部門協(xié)同一致,保證營(yíng)改增順利實(shí)施。

    工程款拖欠是園林綠化企業(yè)經(jīng)常面臨的問題,在簽訂合同之前必須盡量爭(zhēng)取對(duì)企業(yè)有利的條款,明確收款方式以及收款時(shí)間,明確工程項(xiàng)目5%-10%養(yǎng)護(hù)保證金的開票結(jié)算問題。在合同簽訂之后,要做好合同履約的管理工作,加強(qiáng)工程款催收,盡量做到收取工程款時(shí)再開具發(fā)票,保證企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)順利。在材料、設(shè)備租賃及分包的合同簽訂中,要綜合考慮采取什么方式能節(jié)稅和減少成本,并有針對(duì)性地對(duì)付款條件和增值稅發(fā)票開具時(shí)間等條款進(jìn)行約束,使其與項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)和收款相掛鉤,合理平衡應(yīng)交稅金,減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力,提高資金利用率。

    (三)加強(qiáng)稅收籌劃,享受優(yōu)惠政策

    用好簡(jiǎn)易征收政策,調(diào)節(jié)高稅負(fù)。對(duì)于無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的清包工、甲供材及建筑工程老項(xiàng)目業(yè)務(wù),根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,提供資料交機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,分開核算,可降低企業(yè)的稅負(fù)。

    利用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策,降低稅負(fù)。園林綠化工程主要材料是苗木,根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文的規(guī)定,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%,企業(yè)應(yīng)盡可能直接與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簽訂購(gòu)苗合同,支付貨款購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的苗木,取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在稅局代開銷售發(fā)票和村委會(huì)自產(chǎn)自銷證明,增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,減少應(yīng)交增值稅。

    施工企業(yè)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng),機(jī)械化程度不高,人工成本高的特點(diǎn),借助營(yíng)改增的契機(jī),企業(yè)應(yīng)購(gòu)買先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備減員增效,既抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,又解決人員成本無(wú)法抵扣問題。工程也可以采用勞務(wù)分包形式,將支付的勞務(wù)分包款從取得的全部?jī)r(jià)款中扣減后按差額計(jì)稅,減少計(jì)稅基數(shù),降低企業(yè)稅收。

    營(yíng)改增從長(zhǎng)遠(yuǎn)看是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制,提升管理水平,加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇。但在推行的初期會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況發(fā)揮優(yōu)勢(shì),化解不利影響,借助營(yíng)改增稅制改革,推動(dòng)企業(yè)快速、健康、可持續(xù)發(fā)展。

    [1]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅【2016】36號(hào).

    [2]李學(xué)明.建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后的稅收籌劃[J]. 財(cái)會(huì)研究,2015(3).

    [3]席得讓.建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施探析[J].經(jīng)濟(jì)師,2015(2).

    [4]陳莉.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響與對(duì)策[J].財(cái)務(wù)審計(jì),2016(3).

    (作者單位:桂林市綠化工程處)

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    中央營(yíng)業(yè)稅暴增30倍 特殊時(shí)間段的特殊現(xiàn)象
    關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅
    交通運(yùn)輸類快遞業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)比較及對(duì)策
    6.按月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
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