企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃研究

文/趙曉艷

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企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃研究

文/趙曉艷

摘要：整體納稅籌劃是指在企業(yè)的整體背景下，站在一個(gè)全局規(guī)劃和控制的高度上，對納稅人及所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資和融資成員的生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)理財(cái)?shù)汝P(guān)于納稅方面的活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)整體的規(guī)劃，既不與相關(guān)法律法規(guī)相沖突，又盡可能的減少一些沒有必要的或多余的納稅支出的一個(gè)稅收籌劃。但在我國目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，企業(yè)集團(tuán)的整體納稅籌劃還存在著許多問題。對此，企業(yè)集團(tuán)要不斷完善整體納稅籌劃體系、靈活運(yùn)用相應(yīng)政策并進(jìn)行合理規(guī)劃、提高整體納稅籌劃人員綜合素質(zhì)能力，來達(dá)到各企業(yè)稅收平衡，來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；整體納稅籌劃；對策研究

一、企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃的深刻含義及價(jià)值

隨著社會(huì)飛躍般的進(jìn)步和市場環(huán)境的快速變化和更新，我國經(jīng)濟(jì)不斷碰撞出新的火花并得以迅速發(fā)展，而企業(yè)也再這樣的形勢下獲得新的契機(jī)和機(jī)會(huì)，并在日趨激烈的競爭中不斷優(yōu)化著內(nèi)部結(jié)構(gòu)和管理，以占據(jù)一席之地，獲得更好的發(fā)展。而其中，整體納稅籌劃也逐漸得到了企業(yè)的重視，成為了企業(yè)集團(tuán)進(jìn)步和發(fā)展的必需。整體納稅籌劃是指在企業(yè)的整體背景下，站在一個(gè)全局規(guī)劃和控制的高度上，對納稅人及所有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資和融資成員的生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)理財(cái)?shù)汝P(guān)于納稅方面的活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)整體的規(guī)劃，既不與相關(guān)法律法規(guī)相沖突，又盡可能的減少一些沒有必要的或多余的納稅支出的一個(gè)稅收籌劃。整體納稅籌劃對于中大型企業(yè)，特別是企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和運(yùn)營是有著重大價(jià)值和意義的，能夠優(yōu)化整個(gè)納稅系統(tǒng)，提高自己的市場競爭力。一般來說，企業(yè)集團(tuán)的納稅項(xiàng)目是很繁多的，加之本來經(jīng)營規(guī)模就比較大，經(jīng)營模式比較復(fù)雜，整體納稅籌劃就顯得更為重要，不僅能夠幫助企業(yè)集團(tuán)對納稅項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一管理和分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)良好的財(cái)務(wù)管理和資金控制，還能夠有效地降低納稅的成本，盡量減少其風(fēng)險(xiǎn)。但在我國目前的整體形勢和發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，企業(yè)集團(tuán)的整體納稅籌劃還存在著許多無法忽視的問題和一些有待改進(jìn)和優(yōu)化的地方，需要采取一定的措施和相應(yīng)的對策來進(jìn)行改善。

二、企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃中出現(xiàn)的困難及普遍存在的問題

（一）企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃的結(jié)構(gòu)不完善，規(guī)劃及分配不合理

企業(yè)集團(tuán)具有規(guī)模大、運(yùn)作方式和模式復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在整體納稅籌劃中要有一個(gè)系統(tǒng)的管理和組織形式。但在目前的許多企業(yè)集團(tuán)中，相關(guān)的整體納稅體系還很不完整，也沒有設(shè)立一個(gè)明確的投資或融資的組織結(jié)構(gòu)或形式。而整體納稅籌劃本身就是建立在我國的相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上的，隨著稅收條例和法規(guī)的不斷頒布和實(shí)行，還有相關(guān)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)方面的一些規(guī)定，使得企業(yè)集團(tuán)的整體納稅籌劃變得愈加困難，相應(yīng)的規(guī)劃也因?yàn)榭紤]的元素太多而變得難以選擇，進(jìn)而使整體納稅籌劃復(fù)雜化，不能站在一定的高度和層面上進(jìn)行合理安排。并且，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行整體納稅籌劃時(shí)，往往會(huì)忘了自身的實(shí)際情況，沒有站在市場環(huán)境、國家政策和自身發(fā)展趨勢和情況相結(jié)合的層次進(jìn)行考慮，使最終擬定的方案和規(guī)劃不盡如人意，有很多的紕漏。

我國許多的企業(yè)集團(tuán)在整體納稅籌劃方面沒有一個(gè)核心的管理中心，使得在進(jìn)行整體納稅籌劃的時(shí)候相對困難。企業(yè)集團(tuán)是具有很多個(gè)企業(yè)的整體，各個(gè)企業(yè)的運(yùn)行方式和相對能夠使用的稅收政策是不盡相同的，甚至還有著較大的差異。此時(shí)如果沒有一個(gè)核心的整體納稅籌劃中心，就容易造成局部混亂，各個(gè)企業(yè)的稅收不能達(dá)到平衡，從而不能起到整體降低稅負(fù)的作用。而每個(gè)企業(yè)所處的地區(qū)不同，所享受的優(yōu)惠政策也是不同的，要想得到更好的發(fā)展，獲取更高的利潤，并以降低整體稅負(fù)為目的，不對相應(yīng)政策進(jìn)行合理運(yùn)用是不行的。這使得企業(yè)不能對投資進(jìn)行更好的管理，也沒有對投資的方式和地區(qū)進(jìn)行更好的研究，最終在很難實(shí)現(xiàn)降低整體稅負(fù)目標(biāo)。

（三）整體稅收籌劃人員綜合素質(zhì)有待提高，缺乏相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)

在企業(yè)集團(tuán)中，整體稅收籌劃是非常具有難度的一項(xiàng)工作，不僅工作量大，還要隨時(shí)觀察和適應(yīng)復(fù)雜多變的稅收環(huán)境。這就需要相應(yīng)的整體稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和能力都相對較高，不僅有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼w把控思維，還要有豐富的理論知識和經(jīng)驗(yàn)，能對復(fù)雜的稅收環(huán)境進(jìn)行冷靜的分析。但實(shí)際上，企業(yè)集團(tuán)的整體稅收人員較少，并且普遍綜合素質(zhì)能力都有待提高，這也是跟企業(yè)集團(tuán)的具體管理模式和發(fā)展趨勢有關(guān)。而企業(yè)集團(tuán)也缺乏一個(gè)相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，不能對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制，這會(huì)在很大程度上影響整體稅收籌劃的正常進(jìn)行，也加大了減低整體稅負(fù)的難度。

三、企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃的相應(yīng)對策及方式方法

（一）完善企業(yè)集團(tuán)整體納稅籌劃體系，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行合理規(guī)劃

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行整體納稅籌劃時(shí)，必須要建立一個(gè)完善的整體納稅籌劃體系，以方便其正常運(yùn)行。企業(yè)集團(tuán)下的企業(yè)是很多的，由于相關(guān)政策的不同，必須要進(jìn)行統(tǒng)一的管理和控制，這對于降低整體稅負(fù)，提升企業(yè)競爭力是必不可少的。整體納稅籌劃體系的完善，使得納稅籌劃不在局限于其中一個(gè)企業(yè)的自我籌劃，而是真正站在了大局上進(jìn)行統(tǒng)一管理，并且可以通過多次比較，來選擇稅負(fù)較輕的組織形式，并且進(jìn)行合理的規(guī)劃，來達(dá)到保證各企業(yè)稅收平衡、整體稅負(fù)降低的目的。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行整體納稅籌劃時(shí)，必須要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況，不能盲目的采用不適當(dāng)?shù)姆绞胶头椒?。必須要將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅收狀況進(jìn)行充分了解，明確各個(gè)企業(yè)所適應(yīng)的稅收政策，結(jié)合未來發(fā)展趨勢，最終確定實(shí)行的方案和對策，進(jìn)行良好有效的規(guī)劃。

（二）建立一個(gè)核心的整體納稅籌劃中心，充分了解并有效運(yùn)用相關(guān)政策

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行整體納稅籌劃時(shí)，要建立一個(gè)相對完整的整體納稅籌劃中心，來對企業(yè)集團(tuán)下的各個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理。各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)不同，所處的地區(qū)不同，使得各個(gè)企業(yè)所能適應(yīng)的相應(yīng)政策有所不同，稅收也自然不同。一個(gè)核心的整體納稅籌劃中心就是為了避免這種不同所帶來的不平衡和混亂，經(jīng)過有效的分析，將中心盡量設(shè)在稅收較低甚至沒有稅收的地區(qū)上，再對其他企業(yè)的稅收情況進(jìn)行嚴(yán)格把控和分析，盡量補(bǔ)救稅負(fù)較重的企業(yè)，以達(dá)到相對平衡，從而更有效的降低整體稅負(fù)。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)需要不斷對國家頒布的相應(yīng)政策和企業(yè)集團(tuán)下的企業(yè)相適應(yīng)的政策進(jìn)行充分了解，明確其優(yōu)惠政策適用的范圍，并進(jìn)行靈活有效的應(yīng)用，選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式和投資地區(qū)，來平衡稅收，降低整體稅負(fù)。

（三）提高整體納稅籌劃人員綜合素質(zhì)能力，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)

舉例來說，在教學(xué)北師大版小學(xué)數(shù)學(xué)四年級上冊“速度、時(shí)間和路程”這部分內(nèi)容的時(shí)候，教師可以圍繞本課時(shí)的教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合學(xué)生的實(shí)際生活，精心設(shè)計(jì)一些應(yīng)用題目。通過讓學(xué)生一絲不茍地完成這些應(yīng)用題目，學(xué)生不僅能夠更進(jìn)一步地理解速度、時(shí)間和路程之間的基本關(guān)系，還能夠懂得時(shí)間的重要性。由此，學(xué)生也就會(huì)在學(xué)習(xí)、工作以及生活中懂得珍惜時(shí)間、提升做事效率。如此這般，德育也就在潤物無聲之中滲透到了這些作業(yè)題目之中。

集團(tuán)企業(yè)依照其發(fā)展趨勢金額管理模式，雖然對整體納稅籌劃給予了一定重視，但實(shí)際上整體納稅人員不是很多，并且綜合素質(zhì)能力項(xiàng)對不強(qiáng)。因此集團(tuán)企業(yè)必須要將一部分重心放到整體納稅人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)上來，大力開展各種培訓(xùn)，不斷豐富其基礎(chǔ)理論知識，提高社會(huì)實(shí)踐能力，并使其不斷學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)會(huì)如何靈活運(yùn)用其優(yōu)惠政策。并開展實(shí)踐活動(dòng)和考核，以便其進(jìn)行不斷總結(jié)，并加以調(diào)整和改進(jìn)。同時(shí)，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析和預(yù)測，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行嚴(yán)格把控，最終推動(dòng)整體納稅平衡，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

對于企業(yè)集團(tuán)而言，整體納稅籌劃的價(jià)值和作用是十分重大的，特對是對于競爭日漸激烈、稅收環(huán)境日漸復(fù)雜的當(dāng)今社會(huì)，更是要不斷減低整體稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)利潤最大化以提高競爭力，獲得良好健康發(fā)展。對此，企業(yè)集團(tuán)要不斷完善整體納稅籌劃體系、靈活運(yùn)用相應(yīng)政策并進(jìn)行合理規(guī)劃、提高整體納稅籌劃人員綜合素質(zhì)能力，來達(dá)到各企業(yè)稅收平衡，來實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

［1］紀(jì)亞莉.淺議企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃［J］.中國市場，2015（07）.

［2］朱華芳.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策探析［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（15）.

（作者單位：嘉興湘家蕩投資有限公司）

上接（第167頁）

業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取情況來進(jìn)行判定我們是采用簡易征收還是按一般納稅人方式征收。

3.當(dāng)然若我們規(guī)模沒達(dá)到一定程度下（年不含稅收入500萬元及以下），可以申請小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。但是需要考慮認(rèn)定后開具的發(fā)票為普通發(fā)票和3％稅率的增值稅專用發(fā)票，在市場競爭方面是否會(huì)受到影響。

三、在面臨“營改增”的情況下，我們企業(yè)需要做什么呢？

（一）選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。當(dāng)然現(xiàn)在“營改增”工作已開始，目前適用的單位已選用了，若選一般納稅人資格的話，后續(xù)將不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)納稅額500萬元）。

（二）了解“營改增”相關(guān)的政策背景以及政策解讀，如何準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）了解過渡期間的相應(yīng)政策以及本企業(yè)可以享用的稅收優(yōu)惠政策，以安排好本企業(yè)的稅收處理。

（四）關(guān)注業(yè)務(wù)流程，在原營業(yè)稅下我們與外部簽訂的合同都是含稅價(jià)，在增值稅下，我們應(yīng)該更多關(guān)注其業(yè)務(wù)流程，與業(yè)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行溝通，在報(bào)價(jià)時(shí)需要考慮稅金以及稅率，因?yàn)椴煌a(chǎn)品其對應(yīng)的各稅率是不樣的，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)在合同中進(jìn)行明確，并注明是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。

對于報(bào)賬費(fèi)用，也需要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，告知哪些費(fèi)用是可以進(jìn)項(xiàng)換扣的，哪些不能，需要獲取怎么樣的單據(jù)，以及相應(yīng)的開票信息提供給出差或相關(guān)人員，尤其是餐飲發(fā)票確認(rèn)為個(gè)人消費(fèi)不能抵扣。

多與業(yè)務(wù)進(jìn)行溝通，考慮是“營改增”給企業(yè)帶來的利來的部分，從業(yè)務(wù)層面出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利潤。

（五）在日常財(cái)務(wù)工作中，要關(guān)注：

1.相應(yīng)單據(jù)流是否一致，在營業(yè)稅下我們可以有一定的靈活處理，但是現(xiàn)在增值稅下，要求至少是合同、發(fā)票、收/付款這三個(gè)單據(jù)流要合一。

2.在會(huì)計(jì)核算時(shí)，我們需要熟悉應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整二個(gè)科目。

在應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅下，我們核算的三級項(xiàng)目有：進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、減免稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅12個(gè)三級明細(xì)。

財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)至少劃分到三級明細(xì)，以免在入賬時(shí)造成混亂而無法將應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅余額進(jìn)行劃分。

3.會(huì)計(jì)核算時(shí)，對營業(yè)收入和應(yīng)收賬款盡量能按不同稅率進(jìn)行明細(xì)核算。

4.建立發(fā)票取得和開票的管理制度，對于取得發(fā)票對應(yīng)的跟蹤到責(zé)任人，發(fā)票開具的授權(quán)制度等。

5.關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限問題。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣的時(shí)限為

6.對于由于“營改增”后造成需要相應(yīng)增加財(cái)務(wù)人員的情況，根據(jù)企業(yè)本身組織架構(gòu)圖和業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行業(yè)務(wù)類型的轉(zhuǎn)換或納稅人資格的改變等進(jìn)行調(diào)整，以減少相應(yīng)的人力成本。

7.做好稅收籌劃工作。

8.做好納稅申報(bào)工作，不管目前開具的地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票，相應(yīng)的納稅申報(bào)應(yīng)該都需要到國稅進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)保管好發(fā)票及相關(guān)的憑據(jù)。

9.若在2016年4月份及之前有多交營業(yè)稅部分，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通退回。

10.多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。