“營改增”對銀行業(yè)的影響及挑戰(zhàn)分析

袁 娟

(廣東南方職業(yè)學(xué)院,廣東 江門529000)

財政部及國家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件,將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入“營改增”體系,并規(guī)定了相應(yīng)的增值稅稅率政策。

1 “營改增”對銀行業(yè)的影響

1.1 有利于改善信貸環(huán)境

由于之前營業(yè)稅不允許扣除前期稅費,銀行業(yè)承擔(dān)了外購貨物和勞務(wù)所發(fā)生的全部稅額。同時銀行業(yè)向其他企業(yè)提供的產(chǎn)品與服務(wù)也不能開具增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致了增值稅體系抵扣鏈條的中斷。銀行業(yè)實行“營改增”后,可以消除重復(fù)征稅的情況,同時也可保證增值稅抵扣鏈條的完整性。

另外,對于實體企業(yè)來說,銀行業(yè)業(yè)務(wù)“營改增”后借款者可以從銀行獲得進項稅額抵扣,相當(dāng)于降低了他們的借款成本。這樣,一方面可以減輕實體企業(yè)的經(jīng)營成本,另一方面將有利于發(fā)揮銀行業(yè)對實體經(jīng)濟的促進作用?？偟膩砜?“營改增”有利于改善銀行信貸環(huán)境,促進銀行貸款業(yè)務(wù)的平穩(wěn)發(fā)展。

1.2 實際綜合稅負(fù)將有所上升

“營改增”后,銀行業(yè)的主要收入如貸款服務(wù)取得的利息收入,直接收費金融服務(wù)取得的手續(xù)費傭金收入,以及金融商品轉(zhuǎn)讓收入都將適用于6%的增值稅稅率。稅率的變化是否會導(dǎo)致實際稅負(fù)的增加是銀行業(yè)重點關(guān)注的問題。銀行業(yè)實行增值稅稅率6%,由于增值稅是價外稅,按照換算6%/(1＋6%)得到目前實際稅率為5.66%。從直觀上來看,比之前的營業(yè)稅稅率高了0.66%。

由于增值稅僅對增值部分納稅,應(yīng)納稅額等于銷項稅額扣減進項稅額的差額。然而銀行業(yè)可以抵扣的進項稅也比較有限,主要為銀行業(yè)購進的不動產(chǎn),電子設(shè)備、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購,銀行業(yè)信息系統(tǒng)各硬件及軟件支出,購進的服務(wù)所涉及的進項稅。而根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定,作為銀行利潤主要來源的貸款利息支出不可進項抵扣,因此綜合來看,“營改增”后部分銀行實際綜合稅負(fù)可能會有所上升,尤其網(wǎng)點較少,規(guī)模不夠大的區(qū)域性中小銀行、農(nóng)信社、村鎮(zhèn)銀行等實體銀行更是如此。

1.3 繳稅綜合成本增加

為滿足“營改增”對稅務(wù)管理的需要,銀行業(yè)需要建立增值稅開票及管理系統(tǒng),IT的硬件和軟件都需要進行調(diào)整以便與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進行有效銜接,將會增加改革的隱性成本。同時,銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多,交易頻繁,而實務(wù)操作中又需要稽核對比信息,為了適應(yīng)這些稅務(wù)方面的變化,銀行業(yè)不可避免需要對現(xiàn)有工作人員進行增值稅申報表、防偽稅控系統(tǒng)等的崗前培訓(xùn),或者引進專職稅務(wù)人員等。這一系列的變化將導(dǎo)致銀行業(yè)繳稅綜合成本的增加。

2 “營改增”對銀行業(yè)的挑戰(zhàn)

2.1 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁決定定價策略

增值稅屬于間接稅,在流通環(huán)節(jié)中比較容易轉(zhuǎn)嫁,對于銀行業(yè)來說,定價策略要考慮到上游供應(yīng)商是否把增值稅轉(zhuǎn)嫁過來。同時在與下游客戶交易中,要區(qū)分不同客戶類型,如果是一般納稅人類型的公司客戶,考慮到其能夠抵扣進項稅額,銀行可以將增值稅進行部分或全部轉(zhuǎn)嫁,而對于個人客戶,如果進行轉(zhuǎn)嫁,將會增加個人客戶的負(fù)擔(dān),因此,“營改增”后,銀行業(yè)需要與消費者及供應(yīng)商協(xié)商,從而決定如何對客戶進行定價。

2.2 稅務(wù)籌劃引導(dǎo)業(yè)務(wù)模式的調(diào)整

業(yè)務(wù)模式的調(diào)整是銀行業(yè)面對“營改增”進行稅務(wù)籌劃重要挑戰(zhàn)。銀行業(yè)目前主要的三塊收入:貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入以及金融商品買賣收入。而進項稅額的多寡及抵扣情況直接關(guān)系到銀行業(yè)稅負(fù)的高低及利潤的多寡。因此銀行業(yè)要考慮如何從進項端著手,比如將原來的零散采購向大宗物品采購轉(zhuǎn)化,以獲得更多的進項抵扣等。

另外,目前的“營改增”政策為了實現(xiàn)金融業(yè)的平穩(wěn)過渡,繼續(xù)沿用很多原有營業(yè)稅下的稅收優(yōu)惠。所以對各個業(yè)務(wù)進行重新整合,考慮如何把不征稅、免征增值稅業(yè)務(wù)拆分出來合理降低稅負(fù),或者將無法抵扣進項稅額的業(yè)務(wù)進行外包,以購進服務(wù)的方式取得增值稅進項發(fā)票進行抵扣等等稅務(wù)籌劃手段都是銀行業(yè)需要面對的問題。

2.3 系統(tǒng)流程改造亟待解決

為做好增值稅價稅分離,短時間內(nèi)在增值稅開票系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)銜接方面,銀行業(yè)整個系統(tǒng)流程包括稅制設(shè)計及征管、銀行信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程將面臨一系列的挑戰(zhàn):如開票流程的制定,工作人員業(yè)務(wù)行為的規(guī)范,稅務(wù)方面專業(yè)人員的引進,人員培訓(xùn),軟硬件的升級,業(yè)務(wù)流程的改造等等。

由于銀行業(yè)的特殊性,在系統(tǒng)流程方面將會面臨比其他行業(yè)更高的改造成本。“營改增”后,其他行業(yè)系統(tǒng)改造主要為財務(wù)系統(tǒng)改造,而銀行業(yè)系統(tǒng)流程龐大,并且系統(tǒng)之間關(guān)系密切,一個系統(tǒng)的改造將會導(dǎo)致其他系統(tǒng)的聯(lián)動。比如銀行業(yè)涉及到的信息技術(shù)系統(tǒng)需要大量的硬件軟件投資,“營改增”后,收入系統(tǒng)要進行改造,各種硬件軟件也需要不斷的完善與升級。

2.4 內(nèi)控管理風(fēng)險加大

在實務(wù)操作層面,增值稅相關(guān)的稅額抵扣與優(yōu)惠政策規(guī)定較多,增值稅的認(rèn)證抵扣、發(fā)票的領(lǐng)用和保管等環(huán)節(jié)復(fù)雜,“營改增”將會給金融企業(yè)帶來稅務(wù)管理架構(gòu)方面的一系列挑戰(zhàn)?！盃I改增”后,發(fā)票的開具將大大增加商業(yè)銀行系統(tǒng)的工作量,甚至需要增加人員負(fù)責(zé)發(fā)票管理。因此在內(nèi)控方面,為了符合新的稅務(wù)合規(guī)性的要求,除了原來的企業(yè)客戶風(fēng)險管理之外,“營改增”后銀行業(yè)將需要進行增值稅納稅風(fēng)險評估,還需要配合增值稅專用發(fā)票的檢查。如若出現(xiàn)違法行為,可能涉及到法律方面的責(zé)任與風(fēng)險。

3 結(jié)論

“營改增”對于銀行業(yè)而言,是全新的過程,銀行業(yè)在實施增值稅管理時將面臨許多困難和挑戰(zhàn)。首先,銀行業(yè)需要緊跟改革的步伐,做好“營改增”前期適應(yīng)工作,比如:對銀行的管理、財務(wù)、運營團隊進行培訓(xùn),使他們迅速了解增值稅相關(guān)法規(guī);完善銀行的財稅軟件系統(tǒng)以適應(yīng)開具增值稅發(fā)票及納稅申報的要求。同時,銀行業(yè)還需測算現(xiàn)行“營改增”政策對現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響,適當(dāng)優(yōu)化調(diào)整現(xiàn)有業(yè)務(wù)內(nèi)容與結(jié)構(gòu),及時獲取進項稅額發(fā)票,進行合理的稅務(wù)籌劃以降低稅負(fù)。另外,銀行業(yè)要注意在涉稅業(yè)務(wù)的上下游環(huán)節(jié)均做到合法合規(guī),充分重視增值稅發(fā)票管理,以合理控制稅務(wù)風(fēng)險,降低內(nèi)控管理風(fēng)險。

[1]馬明.商業(yè)銀行應(yīng)對營改增難點與挑戰(zhàn)研究[J].金融會計,2015,(08):48-54.

[2]曾華.淺析“營改增”改革給企業(yè)帶來的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2016:161-162.