淺議“營改增”對地勘行業(yè)稅負(fù)的影響

王雙（中國地質(zhì)調(diào)查局 成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610081）

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淺議“營改增”對地勘行業(yè)稅負(fù)的影響

王雙
（中國地質(zhì)調(diào)查局 成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610081）

摘要：2016年全國兩會(huì)期間，國家總理李克強(qiáng)明確表示，5月1日起全面實(shí)施“營改增”。地勘行業(yè)作為特殊的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也必須全面實(shí)行“營改增”，這一征收方式的轉(zhuǎn)變對地勘行業(yè)的稅負(fù)來說是把“雙刃劍”。本文試圖從“營改增”對地勘行業(yè)稅負(fù)的影響和應(yīng)對措施這兩個(gè)方面展開論述。

關(guān)鍵詞：地勘行業(yè)；營改增；過度政策

2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！盃I改增”改革的完成，我國加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等三次產(chǎn)業(yè)間的流轉(zhuǎn)稅制將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有直接關(guān)系的稅制改革將基本完成，這在我國稅制改革中具有里程碑意義。

“營改增”是針對當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)形勢提出的新的稅收行為，對我國各行各業(yè)都造成了深刻的影響。所謂“營改增”，是指部分原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅。我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅，簡化稅制，促進(jìn)加工制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅制統(tǒng)一；有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

地勘行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，同其他行業(yè)相比，有其特殊性，如工作區(qū)大多處于人煙稀少，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的偏遠(yuǎn)山區(qū)，交通不便，業(yè)務(wù)開展時(shí)經(jīng)常很難取得正規(guī)發(fā)票，更難取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。實(shí)行“營改增”后，稅率提高，但地勘行業(yè)難以取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)狀無法改變，如果不積極應(yīng)對，必將增加地勘單位的稅負(fù)，增加作業(yè)成本。

一、地勘單位“營改增”的業(yè)務(wù)范圍

地勘單位的主要業(yè)務(wù)分為區(qū)域地質(zhì)調(diào)查、礦產(chǎn)地質(zhì)調(diào)查、地球物理化學(xué)勘查、地質(zhì)鉆（坑）探、水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)災(zāi)害調(diào)查、遙感地質(zhì)調(diào)查等多個(gè)領(lǐng)域。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定，地勘單位對“營改增”的業(yè)務(wù)涉及較多，但整個(gè)行業(yè)的主營業(yè)務(wù)可以歸為地質(zhì)勘查服務(wù)，也就是財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文所定義的“工程勘察勘探服務(wù)”，歸屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”大類中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中。對于一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。應(yīng)稅范圍注釋：工程勘查勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、地勘單位“營改增”后的影響

目前，我國地勘單位的收入來源主要有兩個(gè)渠道：一是國家財(cái)政或地方財(cái)政以項(xiàng)目形式下達(dá)的資金，這部分財(cái)政資金收入屬于免稅收入。二是地勘單位在國家財(cái)政無法足額撥付單位所需各類經(jīng)費(fèi)時(shí)，在保證完成國家交辦的基礎(chǔ)性公益性地質(zhì)勘查任務(wù)的同時(shí)，利用自身優(yōu)勢，積極主動(dòng)服務(wù)市場，取得一些技術(shù)服務(wù)費(fèi)、測試服務(wù)收費(fèi)、資料服務(wù)收費(fèi)等橫向收入，用以彌補(bǔ)離退休經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等費(fèi)用，而這部分橫向收入都是“營改增”的征稅范圍。

“營改增”以前，地勘行業(yè)部分業(yè)務(wù)按照“地質(zhì)工程施工——3%”的稅率繳納營業(yè)稅，部分業(yè)務(wù)按照“地質(zhì)工程勘查——5%”的稅率繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，如果是一般納稅人，按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人按3%的稅率征稅。目前，大部分的地勘單位屬于一般納稅人范疇，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。因此，“營改增”后單位稅負(fù)水平的高低取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的高低。

增值稅專用發(fā)票管理同營業(yè)稅相比更加嚴(yán)格，這將進(jìn)一步增加地勘單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅發(fā)票，無論是領(lǐng)用、開具，還是稅務(wù)稽核都有更加嚴(yán)格的要求。增值稅專用發(fā)票與單位的應(yīng)納稅額息息相關(guān)，既影響單位對外提供技術(shù)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額，又影響單位日常物資采購等各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額。

我國法律對增值稅發(fā)票的管理作了專門規(guī)定，對虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為都要受到相應(yīng)的處罰。這就要求地勘單位不僅要管好增值稅的銷項(xiàng)稅環(huán)節(jié)，還要管好增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)，這在無形中增加了單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、地勘單位“營改增”后面臨的問題

按照目前“營改增”的總體設(shè)計(jì)，改后的稅率分為四擋，分別是原來的17%、13%和新稅率11%、6%。單從稅率來看提高了，是否能從總體做到稅負(fù)只減不增，主要取決于是否有一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。地勘工作的特點(diǎn)決定了其作業(yè)區(qū)大多遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)，工作條件艱苦，不確定因素多等特點(diǎn)，導(dǎo)致成本難以準(zhǔn)確預(yù)算和控制，其中人員費(fèi)成本所占比呈總體上升趨勢，道路、青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地污染補(bǔ)償費(fèi)等價(jià)格也越來越高，野外臨時(shí)雇工和部分外包小工程同樣不能取得增值稅專用發(fā)票。這些方面導(dǎo)致了地勘單位的成本支出中不能抵扣的支出占較高的比例。

地勘單位在野外開展地質(zhì)工作時(shí)，材料采購費(fèi)用很高。目前我國一些老少邊窮特別是藏區(qū)等西南欠發(fā)達(dá)山區(qū)，很多縣級(jí)城市還不能使用公務(wù)卡支付，常常無法取得可抵扣的增值稅專用票據(jù)。野外地質(zhì)工作中交通成本占很大的比例，目前雖然交通運(yùn)輸業(yè)已納入營改增的范疇，但停車過路費(fèi)等費(fèi)用還沒有納入可抵扣范圍。野外工作有時(shí)候會(huì)臨時(shí)租用本地個(gè)體戶汽車運(yùn)送樣品，由于租車時(shí)間短，結(jié)算金額小，難以選擇是一般納稅人的租車公司。這也導(dǎo)致了可抵扣成本支出小。

在設(shè)備采購等大宗材料采購方面，由于地勘單位資金渠道有兩個(gè)部分，財(cái)政撥款和市場收入。如果發(fā)生的支出同時(shí)由財(cái)政撥款和市場收入列支，且只獲取了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，這包含的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣或是按資金來源比例抵扣，至今亦沒有細(xì)則或官方答復(fù)出臺(tái)。財(cái)務(wù)人員往往出于謹(jǐn)慎性原則，考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)，全部不予抵扣。

四、地勘單位面對“營改增”壓力的措施和方法

地勘單位的行業(yè)特殊性使其成本支出中不能抵扣增值稅的部分占較高比例，可以抵扣的部分又往往難以取得增值稅專用發(fā)票或其他原因不進(jìn)行抵扣，無法達(dá)到正常進(jìn)項(xiàng)稅額扣除水平，同以前繳納營業(yè)稅相比，地勘行業(yè)“營改增”后，稅負(fù)不減反增。如何面對“營改增”對地勘行業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，降低稅負(fù)，節(jié)約生產(chǎn)成本，本文試從以下幾個(gè)面進(jìn)行探討。

1、加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和宣傳普及力度

“營改增”對地勘單位的收支運(yùn)行結(jié)構(gòu)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，能否學(xué)習(xí)透徹，理解到位關(guān)系到單位能否節(jié)約成本，增加積累，面對增值稅抵扣機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性和復(fù)雜性，如果單位不能及時(shí)應(yīng)對，稅負(fù)必定不降反升?！盃I改增”的學(xué)習(xí)和運(yùn)用不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，而是涉及到單位內(nèi)部成本管理控制的各個(gè)部門，地勘單位應(yīng)在全員范圍內(nèi)開展“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)的重要性和嚴(yán)肅性，進(jìn)一步提高廣大業(yè)務(wù)人員獲取增值稅專項(xiàng)發(fā)票的意識(shí)，減少不能抵扣的成本支出，不斷增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。

2、加大對能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)環(huán)節(jié)的管理

地勘單位應(yīng)高度重視“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的重要性，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣直接關(guān)系到總體稅負(fù)能否降低，應(yīng)加強(qiáng)對能取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加大對采購環(huán)節(jié)的控制和管理，綜合考慮可抵扣等因素進(jìn)行比價(jià)，盡量取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。在野外作業(yè)租車方面，盡量選擇大型正規(guī)的汽車租賃公司，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。

3、統(tǒng)籌規(guī)劃，有效的進(jìn)行納稅籌劃

地勘單位所涉及的原材料、試驗(yàn)設(shè)備、物資等采購金額較大，必須做好物品的購回、運(yùn)輸、分配和庫存，做好對貨物周轉(zhuǎn)天數(shù)的監(jiān)控和計(jì)算、提前設(shè)定采購的臨界點(diǎn)。應(yīng)繳增值稅是當(dāng)月銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，單位財(cái)務(wù)人員每月應(yīng)對本月取得的增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅進(jìn)行預(yù)測。當(dāng)本月應(yīng)繳增值稅較多時(shí)，可與物資采購部門協(xié)商，將下月初所需采購的物資提前采購，獲取增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，或與業(yè)務(wù)部門協(xié)商，簽訂技術(shù)服務(wù)合同時(shí)應(yīng)由本月確認(rèn)的橫向收入在下月確認(rèn)，減少當(dāng)月應(yīng)繳稅額。

科學(xué)地管理庫存物資，延遲固定資產(chǎn)的采購，盡量把采購工作放在“營改增”政策實(shí)行之后完成，這樣既可以達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，又能幫助單位降低稅負(fù)。

4、申請稅務(wù)機(jī)關(guān)的過渡性扶持政策

“營改增”還面臨著一系列深層次的問題，針對地質(zhì)勘查業(yè)在“營改增”中所存在的種種問題，一些地方政府也紛紛針對地勘行業(yè)的特殊性出臺(tái)了專門性的政策，從而減少地勘單位的稅負(fù)壓力。如京財(cái)稅［2012］2149號(hào)規(guī)定，為了平穩(wěn)有序推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)改革，經(jīng)北京市政府批準(zhǔn)，決定從2012年9月1日起，對試點(diǎn)改革過程中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的企業(yè)，實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。因?yàn)椤盃I改增”的主要目的在于平衡稅負(fù)，尋求市場的公平，所以各地地勘單位應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門的溝通，尋求政策得到過渡性的扶持。

“營改增”對地勘單位來說是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，它對單位的組織架構(gòu)、經(jīng)營管理能力、信息化管理水平都提出了更高的要求，單位應(yīng)以更積極的態(tài)度借此規(guī)范內(nèi)部管理、整合各項(xiàng)資源、提高全員業(yè)務(wù)素質(zhì)、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，進(jìn)一步提高核心競爭力。

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（責(zé)任編輯：劉彤）