“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅收影響及應(yīng)對(duì)措施

張冬梅

（國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司金華供電公司，浙江　金華　321000）

“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅收影響及應(yīng)對(duì)措施

張冬梅

（國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司金華供電公司，浙江金華321000）

步入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”時(shí)期，為了使經(jīng)濟(jì)能夠更好更快的發(fā)展，也為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，更好的規(guī)范我國(guó)的稅收體系，我國(guó)在各地區(qū)、各行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的稅制改革，這對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)都產(chǎn)生了極大的影響。本文以供電型的電力企業(yè)為研究對(duì)象，分析營(yíng)改增的必然趨勢(shì)和電力企業(yè)營(yíng)改增的必要性，對(duì)比營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)的積極影響和消極影響，提出電力企業(yè)應(yīng)如何正確應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增；電力企業(yè)；兩稅并存

一、引言

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的今天，行業(yè)內(nèi)信息高度透明，傳播速度很快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也尤為殘酷。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，完善市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，調(diào)整企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的重復(fù)和混亂，我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，將征收營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一調(diào)整為征收增值稅，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)的稅收法制化。為了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，也為了提高企業(yè)的接受度，營(yíng)改增采用的是試點(diǎn)方法，將經(jīng)濟(jì)最為繁榮度上海做為第一個(gè)試點(diǎn)城市，由上海向北京、天津等多個(gè)省市推行，逐步在全國(guó)完成這一改革，征稅范圍從交通運(yùn)輸業(yè)延伸至郵政業(yè)，最后實(shí)現(xiàn)了除金融業(yè)、電信業(yè)等少數(shù)行業(yè)外等全部行業(yè)都完成了營(yíng)改增。

在營(yíng)改增稅制改革之前，我國(guó)稅制出于增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面，增值稅的征收對(duì)象主要是貨物，營(yíng)業(yè)稅的主要對(duì)象是服務(wù)，出現(xiàn)了“兩稅并存”的局面。對(duì)于電力企業(yè)而言，兩稅并存存在著很大的弊端。增值稅的增值額是根據(jù)銷售收入計(jì)算出來(lái)的，是銷售收入與稅率的乘積扣除可抵扣的外購(gòu)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來(lái)征稅。而營(yíng)業(yè)稅是全額征稅，征稅基礎(chǔ)是營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入與稅率的成績(jī)即為納稅額，這兩者的納稅基礎(chǔ)和稅收計(jì)算方式存在著很大的差異，使得行業(yè)間的稅負(fù)分擔(dān)嚴(yán)重不公，不利于行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

營(yíng)改增之后，原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的電力企業(yè)被納入到征收增值稅的過(guò)程中，這樣電力企業(yè)便能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免重復(fù)納稅，大大降低電力企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，縮減營(yíng)業(yè)成本，提高企業(yè)的積極性，也能有效的避免逃稅漏稅等行為。但是，另一方面，雖然營(yíng)改增在廣大產(chǎn)業(yè)全國(guó)范圍內(nèi)普遍實(shí)行，但是，仍然有一小范圍的企業(yè)沒(méi)有被納入增值稅納稅人的范圍，企業(yè)在外購(gòu)原料、資源時(shí)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本偏高，利潤(rùn)減少，無(wú)法取得預(yù)期的成效，造成無(wú)謂的損失。

二、營(yíng)改增對(duì)電力企業(yè)的影響

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)流通過(guò)程中商品和勞務(wù)的增值額進(jìn)行征稅，是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)應(yīng)稅交易的全部收入進(jìn)行征稅，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，每增加一次流轉(zhuǎn)，就全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅。這就導(dǎo)致了征收增值稅的企業(yè)與征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加重了部分企業(yè)的納稅收負(fù)擔(dān)。而且，對(duì)于電力公司這種服務(wù)企業(yè)而言，需要的固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、原材料的成本是非常高的，在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本中占著絕大部份，導(dǎo)致電力企業(yè)的利潤(rùn)非常單薄，企業(yè)無(wú)力更換陳舊的設(shè)備，運(yùn)營(yíng)成本高。營(yíng)改增在改變這一狀況的同時(shí)，也并非減輕了所有企業(yè)的稅務(wù)指出，可以說(shuō)，對(duì)電力企業(yè)既有積極的影響，也有消極的影響。

1、積極影響

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，營(yíng)改增規(guī)范了行業(yè)的納稅流程，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。特別是對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)、大型機(jī)器設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，大大縮減了供電的成本和營(yíng)業(yè)成本，在有限利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，有更多的資源去購(gòu)買更先進(jìn)更大型大設(shè)備，為企業(yè)擴(kuò)展運(yùn)營(yíng)規(guī)模創(chuàng)造了條件。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)是出于生產(chǎn)狀態(tài)下的，新購(gòu)入的固定資產(chǎn)的增值稅是被計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中，固定資產(chǎn)又在企業(yè)的資產(chǎn)中資金占有率很大，因此對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有較大的影響，能夠合理的調(diào)整電力企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的比列，是企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)更加合理。增值稅的稅務(wù)處理在我國(guó)更加規(guī)范，會(huì)計(jì)人員業(yè)更容易計(jì)算稅務(wù)工作，能從根本上提高我國(guó)稅收的規(guī)范性。

2、消極影響

營(yíng)改增并非是將所有的企業(yè)都納入了改革的范圍，特別是那些小企業(yè)，若企業(yè)從小企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，只能抵扣3%的增值稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于取得增值稅專用發(fā)票的抵扣金額。營(yíng)業(yè)稅的稅率大大低于增值稅的銷項(xiàng)稅率，在一定程度上也影響了企業(yè)的收入。重要項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣類型，包括不動(dòng)產(chǎn)大修理、商務(wù)輔助服務(wù)（含企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)）、保險(xiǎn)服務(wù)、文化體育和住宿服務(wù)、車輛通行費(fèi)等提供了大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)也為取得增值稅專用發(fā)票管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅制度的差異，電力企業(yè)簽訂的各種合同條款勢(shì)必需要進(jìn)行完善和補(bǔ)充，特別是新老合同價(jià)格的含稅與不含稅問(wèn)題、是否能夠提供增值稅專用發(fā)票、計(jì)稅方式和具體執(zhí)行的稅率問(wèn)題，以及涉及發(fā)票遺失的應(yīng)急處理案等。增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，特別是原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和固定資產(chǎn)項(xiàng)目不同計(jì)稅方式下的進(jìn)項(xiàng)抵扣和轉(zhuǎn)出更加的復(fù)雜，如果不加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，將影響增值稅申報(bào)的準(zhǔn)確率，產(chǎn)生申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電力企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

電力企業(yè)想要更好的發(fā)展，就要不斷的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低營(yíng)業(yè)成本，可以從以下幾個(gè)方面入手。

1、加大宣傳力度

電力企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后，要加大企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部普遍增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作者更要加強(qiáng)重視，進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增政策的深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)銷項(xiàng)稅款和進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，掌握增值稅相關(guān)票證、抵扣的一系列流程，在合理納稅的基礎(chǔ)上，學(xué)會(huì)如何合理的控制企業(yè)的稅收，降低企業(yè)成本。另外，及時(shí)處理營(yíng)改增之前大合同，在不違反合同規(guī)定的前提下，盡快的進(jìn)行調(diào)整。

2、提高財(cái)務(wù)管理水平

調(diào)整企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的帳目設(shè)置存在很大的差別，賬務(wù)處理流程也有較大的差異。相比較而言，增值稅的賬務(wù)處理更加復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)完善“應(yīng)交稅金”這一科目，調(diào)整核算體系，與企業(yè)營(yíng)改增后的納稅流程相適應(yīng)。完善企業(yè)的發(fā)票管理制度，增值稅特別是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票視同現(xiàn)金管理，直接抵扣企業(yè)稅款。如應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票傳遞不及時(shí)、增值稅專用發(fā)票票面不規(guī)范和項(xiàng)稅逾期未申報(bào)、票款物（服務(wù)）三流不一致等情形，虛假發(fā)票和接受虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題，一旦出現(xiàn)增值稅涉稅違法甚至追刑責(zé)。電力企業(yè)必須完善內(nèi)部的發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的管理程序，明確要求相應(yīng)負(fù)責(zé)人提供完整無(wú)誤的增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員做好監(jiān)督工作。

3、選擇合適的供應(yīng)商

對(duì)于供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，其原材料、機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)的費(fèi)用是非常昂貴的，在整個(gè)企業(yè)的成本中占了60%以上，因此，供電企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣至關(guān)重要。營(yíng)改增以前，企業(yè)為了節(jié)省成本，在技術(shù)允許的前提下，都選擇那些價(jià)格最便宜的供應(yīng)商。但是，營(yíng)改增以后，雖然有大量的原繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)被納入到增值稅范圍，但由于行業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模大小、人才限制等種種原因，還有一小部分企業(yè)仍不是增值稅納稅人。因此，電力企業(yè)要快速的轉(zhuǎn)變其進(jìn)貨觀念，不能局限于低廉的價(jià)格上，要選擇那些能提供增值稅專用發(fā)票的價(jià)格合適的企業(yè)，這樣才能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，大大降低企業(yè)的成本。

4、合理的稅收籌劃

營(yíng)改增之后，供電企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的稅收籌劃點(diǎn)，并制定完整的方案。企業(yè)可根據(jù)公司業(yè)務(wù)流量，預(yù)測(cè)哪種納稅方式對(duì)企業(yè)是最有力的，不要盲目的認(rèn)為，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是最好的稅額，要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行數(shù)據(jù)的測(cè)算，選擇最合適的納稅方案。企業(yè)可就其實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，選擇是成為一般納稅人還是普通納稅人，進(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算，選擇最適合企業(yè)的納稅方式。

5、抓住機(jī)遇，擴(kuò)展規(guī)模

稅制改革無(wú)可避免的會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)向，與此同時(shí)，我們更應(yīng)看到企業(yè)的機(jī)遇。對(duì)電力企業(yè)特別是供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”可以大大降低固定資產(chǎn)、原材料、機(jī)器設(shè)備的購(gòu)買費(fèi)用，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。因此，企業(yè)可以加大資金在固定資產(chǎn)上的投資，及時(shí)更新企業(yè)的設(shè)備，擴(kuò)展企業(yè)的規(guī)模，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。另外，由于固定資產(chǎn)、原材料、機(jī)器設(shè)備費(fèi)用的減少，企業(yè)也能投入更多的資金研發(fā)新技術(shù)，是企業(yè)走在行業(yè)的前沿。電力企業(yè)要把握住這一機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短。

四、結(jié)語(yǔ)

稅制改革不只是簡(jiǎn)單的解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，而是推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，有利于整個(gè)電力行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障行業(yè)稅負(fù)公平。從我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)看，物價(jià)持續(xù)升高，即使在人均工資水平每年遞增的情況下，物價(jià)的上升速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于薪資低增速。這很大程度上是源于生產(chǎn)流程各級(jí)稅收的累加全被轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者的身上。另外，部分行業(yè)，特別是國(guó)營(yíng)行業(yè)利潤(rùn)偏低，甚至出現(xiàn)了負(fù)利潤(rùn)的現(xiàn)象，造成企業(yè)維持艱難，很難提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。營(yíng)改增解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，電力行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等被納入增值稅等納稅范圍，極大的減少了原料資源的成本，利潤(rùn)空間上升，使這些企業(yè)有能力更新設(shè)備、擴(kuò)大規(guī)模，提供良好的服務(wù)。營(yíng)改增之后，稅率大大增加，這給企業(yè)帶來(lái)了雙面的影響，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要求企業(yè)能夠合理安排進(jìn)貨渠道，重新樹(shù)立發(fā)票意識(shí)。同時(shí)，增值稅的稅務(wù)處理流程也相對(duì)復(fù)雜，要求企業(yè)有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，這些都給企業(yè)帶來(lái)壓力和危險(xiǎn)的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的征稅范圍、抵扣條件，合理的安排企業(yè)的業(yè)務(wù)。這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)光明的前景，也有利于企業(yè)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，提高資金的流動(dòng)性。

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［4］蘇安梅：淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國(guó)外資，2012（9）.

［5］方艷：試論營(yíng)改增對(duì)融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及應(yīng)對(duì)措施[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2014（20）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）