外商投資企業(yè)國際稅收風(fēng)險分析與改進(jìn)建議
——以江西省為例

（江西省國家稅務(wù)局課題組 江西 南昌 330003）

外商投資企業(yè)國際稅收風(fēng)險分析與改進(jìn)建議
——以江西省為例

（江西省國家稅務(wù)局課題組 江西 南昌 330003）

一、2010-2014年江西外商投資情況

2010-2014年，是江西省大開放大發(fā)展的時期。全省穩(wěn)中求進(jìn)始終把開放型經(jīng)濟(jì)擺在更加重要的位置，全面擴(kuò)大對外開放，加快開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展升級，持續(xù)發(fā)力招商引資工作，截至2014年底，江西累計引進(jìn)外資1 431.78億元①數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。。

（一）外商投資熱情踴躍

2014年全省實際使用外資金額84.5億美元，同比增長11.92％②江西省2014年引進(jìn)匯豐銀行等三家境外世界500強(qiáng)［EB/OL］.http://midchina.xinhuanet.com/2015-01/15/c_1114001421.htm，2015-01-15.，2014年外商增資的企業(yè)達(dá)204家，其中增資1 000萬美元以上的項目65個，同比增長54.8％③港臺為江西外資主要來源地 新加坡增至第三名［EB/OL］. http://www.chinanews.com/cj/2015/01-27/7010252.shtml，2015-01-27.。截至2014年底，江西有美國江森自控、匯豐銀行、法國電力等62家境外世界500強(qiáng)企業(yè)投資項目87個，投資金額達(dá)25.42億美元。

（二）投資聚集六大行業(yè)

江西引進(jìn)外資主要集中在計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等6大行業(yè)，共計投資1 075.46億元，占總投資額的75.11％。其中計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)達(dá)654.80億元，占總投資額的46％，有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)153.14億元，房地產(chǎn)業(yè)75.28億元，商務(wù)服務(wù)業(yè)73.70億元，其他制造業(yè)66.55億元，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)51.98億元。④數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。

（三）外資主要來源國家（地區(qū)）

截至2014年底，江西引進(jìn)外資涵蓋64個國家（地區(qū)），投資20億元以上的有8個，共計投資1 309.21億元，占總投資額的91.44％。其中中國香港地區(qū)投資最多，達(dá)1 088.65億元，占總投資額的76％，德國70.36億元，英屬印度洋領(lǐng)土29.11億元，新加坡27.87億元，日本26.55億元，我國臺灣地區(qū)25.65億元，美國20.87億元，英屬維爾京群島20.15億元。⑤數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。

（四）外商投資傾向

江西的外商投資主要是股權(quán)投資，截至2014年底，股權(quán)投資金額為1 363.48億元，占總投資額的95.23％，債權(quán)投資僅為68.30億元。⑥數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。

二、外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險分析

（一）外商投資企業(yè)整體稅負(fù)偏低

江西大部分外資企業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈的中端，主要分布在相對功能簡單、風(fēng)險較小的加工制造業(yè)，保持了較為穩(wěn)定的利潤水平。同時江西自然資源豐富，勞動力、土地等要素成本偏低的優(yōu)勢明顯，各級政府為了大力推進(jìn)招商引資，還出臺了多項優(yōu)惠政策。然而外資企業(yè)從整體上看沒有體現(xiàn)合理的回報和收益，從企業(yè)平均稅負(fù)來看，近五年江西外商投資企業(yè)綜合年均稅負(fù)率為3.21％，而同期江西內(nèi)資企業(yè)綜合平均稅負(fù)率為4.79％，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)低1.58個百分點①數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。，一些企業(yè)長期處在無稅或微稅狀態(tài)。企業(yè)有瞞報利潤降低稅負(fù)之嫌。

（二）外資企業(yè)稅基侵蝕風(fēng)險較大

英屬印度洋領(lǐng)土、開曼群島、日本這三個投資國（地區(qū)）的外資企業(yè)，經(jīng)營虧損大，位列虧損前三名。來自65個行業(yè)的外商投資企業(yè)中，37％的企業(yè)顯示虧損，虧損面較大，電氣機(jī)械和器材制造業(yè)、計算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等投資規(guī)模較大的行業(yè)，雖然盈利，但利潤率僅為0.44％、2.75％②數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。，利潤水平明顯偏低。以制鞋行業(yè)為例，從江西省制鞋行業(yè)的投資與所得配備情況看，投資涉及的6個國家（地區(qū)）中，盈利、虧損各半，盈利最多的是我國香港地區(qū)，為4 625.37萬元，美屬薩摩亞、荷蘭分別盈利414.26萬元、193萬元，但香港投資回報率僅為3.7％，美屬薩摩亞和荷蘭均在20％以上；我國臺灣地區(qū)虧損最多，為3 401.96萬元，英屬維爾京群島、英屬印度洋領(lǐng)土分別虧損1 679.54萬元、895.87萬元。從內(nèi)外資利潤率比較看，江西內(nèi)資制鞋行業(yè)的平均利潤率為2％，中國香港地區(qū)投資企業(yè)的平均利潤率為1.2％，荷蘭為1.8％③數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)江西省外商投資企業(yè)數(shù)據(jù)。，從數(shù)據(jù)上看，外資企業(yè)蘊藏著稅基侵蝕的風(fēng)險，具有利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價避稅的嫌疑。

（三）股息紅利非居民稅收風(fēng)險較高

據(jù)稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，江西省外商投資企業(yè)賬面利潤長期不分配現(xiàn)象較為普遍，且留存利潤可觀，截至2015年底，江西省外商投資企業(yè)賬面反映未分配利潤達(dá)264.51億元。④數(shù)據(jù)來源于江西省國家稅務(wù)局綜合征管系統(tǒng)綜合征管系統(tǒng)2015年底江西省外商投資企業(yè)累計未分配利潤數(shù)據(jù)。從常理來說，投資的目的是獲得回報、得到收益，投資者期望依股權(quán)比例及時分到股息紅利，實現(xiàn)價值增值。而外商投資企業(yè)不及時分配甚至長期不分配利潤，除了企業(yè)正當(dāng)?shù)馁Y金使用外，與正常的經(jīng)營常規(guī)不相符，與投資追求利益的價值目標(biāo)相背離。對此，江西省國稅局組織開展了調(diào)研式核查，以外商投資企業(yè)長期未分配利潤相對應(yīng)的資金為檢查切入點，調(diào)查資金的具體流向，發(fā)現(xiàn)有的公司董事會已作股息分配決議，但尚未對外實際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，有的采用隱性或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息，有的通過集團(tuán)內(nèi)部分?jǐn)傎M用、資金融通等關(guān)聯(lián)往來向非居民股東輸送利益而分配利潤，還有的企業(yè)未分配利潤或留存收益轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資等等。外商投資企業(yè)長期不分配利潤蘊藏著“居民企業(yè)變相分配利潤、非居民企業(yè)規(guī)避股息紅利稅收”的較大風(fēng)險。2014年，江西省國家稅務(wù)局共對76戶重點企業(yè)的股息紅利分配情況進(jìn)行了稅收風(fēng)險調(diào)查，全省共查補(bǔ)股息紅利非居民企業(yè)所得稅4 326.12萬元。⑤2014年江西省國際稅收工作總結(jié)。

三、加強(qiáng)江西省外商投資企業(yè)稅收風(fēng)險管理的對策建議

（一）積極進(jìn)行體制創(chuàng)新 推進(jìn)反避稅調(diào)查

1.把反避稅調(diào)查擺在更加突出的位置，強(qiáng)力推動改革，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，壯大隊伍規(guī)模，創(chuàng)新方式手段，大力推進(jìn)反避稅調(diào)查，盡力挽回稅基侵蝕帶來的稅收損失。

2.構(gòu)建反避稅調(diào)查分類分級管理機(jī)制。明確劃分總局、省局的反避稅案件管理職責(zé)，重大案件、跨省區(qū)域聯(lián)查案件由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)案件的立案、審批管理，一般性案件由省局負(fù)責(zé)立案、結(jié)案審批，案件結(jié)案后向總局報備，形成分類管理、分級查辦的反避稅工作機(jī)制。

3.實施團(tuán)隊攻堅，嚴(yán)厲查辦稅收風(fēng)險等級高的地區(qū)、行業(yè)的反避稅案件。建立國際稅收人才庫，推行團(tuán)隊化作業(yè)模式，集中力量開展反避稅調(diào)查；重點圍繞國際稅收風(fēng)險高等級國家（地區(qū)），以及投資規(guī)模大但利潤率低的國際稅收風(fēng)險高等級行業(yè)，進(jìn)行科學(xué)合理的分析選案，創(chuàng)新辦案手段和方法，加大對重點地區(qū)、重點行業(yè)的反避稅案件調(diào)查力度，嚴(yán)厲查處重點案件，形成反避稅調(diào)查的強(qiáng)大震懾。

4.借鑒BEPS最新研究成果，按照利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的總原則，發(fā)布國際稅收風(fēng)險管理指引和典型風(fēng)險類型，提醒納稅人主動規(guī)范自身交易行為，不斷提升納稅人的稅法遵從度，實現(xiàn)國際稅收風(fēng)險稅企雙方自律性防控管理。

（二）組織開展股息紅利專項檢查

堅持統(tǒng)籌國內(nèi)、國際稅收，在將國際稅收征管業(yè)務(wù)融入稅收整體工作的同時，突出重點，集中應(yīng)對，將外商投資企業(yè)股息紅利納入稅收專項檢查計劃，統(tǒng)一開展股息紅利項目的稅務(wù)稽查。對連續(xù)3年以上未進(jìn)行利潤分配的外商投資企業(yè)，由稅務(wù)稽查部門牽頭，國際稅務(wù)部門配合，采取各稅統(tǒng)查的方式，緊緊圍繞企業(yè)未分配利潤對應(yīng)的資金流特別是對外付匯，認(rèn)真審查企業(yè)賬務(wù)和財務(wù)報表，重點查詢企業(yè)銀行資金往來，確有必要時可啟動國際征管互助程序?qū)嵤┚惩庹{(diào)查，全面查明企業(yè)未分配利潤相應(yīng)資金對應(yīng)的投資、經(jīng)營、借貸、費用等情況，深查關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各項業(yè)務(wù)往來情況，真正把握企業(yè)資金流向，深入查實企業(yè)變相分配利潤的情形，依法嚴(yán)厲打擊非居民企業(yè)逃避稅行為。對有利潤不分配，存在轉(zhuǎn)讓定價、承擔(dān)境外關(guān)聯(lián)企業(yè)不合理費用等情況的企業(yè)，進(jìn)行反避稅立案調(diào)查。同時實施以查促管舉措，著力加強(qiáng)股息紅利管理機(jī)制建設(shè)，針對企業(yè)變相分配利潤的情形，提出進(jìn)一步完善股息紅利非居民稅收政策的建議，形成強(qiáng)化股息紅利稅收征管措施，切實有效防范非居民稅收流失。

（三）加強(qiáng)國際稅收征管協(xié)作

1.完善情報交換和征管協(xié)作制度。建立國際稅務(wù)管理與征管、進(jìn)出口、稽查等部門聯(lián)動機(jī)制，推動國際稅收征管資源和手段有效為國內(nèi)稅收征管服務(wù)，促進(jìn)國際稅收融入居民企業(yè)稅收管理工作，實現(xiàn)非居民企業(yè)和居民企業(yè)一體化管理格局。

2.大力發(fā)揮稅收情報交換的作用。加強(qiáng)與各國的稅收合作，積極運用授權(quán)代表訪問、同期稅務(wù)檢查、國際聯(lián)合反避稅信息中心等手段，加大境外涉稅信息的交換共享力度，有效識別和打擊跨境惡意避稅行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。

3.加強(qiáng)與涉稅中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作。發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系企業(yè)廣、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的優(yōu)勢，幫助企業(yè)進(jìn)行稅法遵從，主動化解稅收風(fēng)險，發(fā)揮其在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人跨境涉稅案件調(diào)查、處理過程中的協(xié)調(diào)溝通作用。

（四）加快國際稅收信息化建設(shè)

1.使用國際稅收管理平臺和跨國公司利潤水平監(jiān)控系統(tǒng)，分析關(guān)聯(lián)申報數(shù)據(jù)和所得稅申報數(shù)據(jù)，逐步實現(xiàn)分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國公司利潤水平，第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、分析疑點，有針對性地開展反避稅工作，充分發(fā)揮國際稅收信息化管理的助力作用。

2.依托正在建設(shè)的江西省綜合治稅平臺，加強(qiáng)與外匯、商務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門的工作協(xié)調(diào)，推動建立涉稅信息交換共享機(jī)制，打造全省統(tǒng)一的涉稅信息交換平臺，及時獲取穩(wěn)定準(zhǔn)確的第三方信息，并以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為指引，運用互聯(lián)網(wǎng)思維和技術(shù)，依托稅收大數(shù)據(jù)、云計算，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)的比對分析，形成有價值的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，為強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險管理提供技術(shù)和信息支撐。

（五）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

1.規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確工作職責(zé)。省局、重點稅源的設(shè)區(qū)市局成立國際稅務(wù)管理處（科），非重點稅源的設(shè)區(qū)市局設(shè)立國際稅收管理專門崗位；實行省局、設(shè)區(qū)市局實體化管理機(jī)制，省局負(fù)責(zé)國際稅收風(fēng)險分析排查，風(fēng)險等級排序和派送應(yīng)對任務(wù)，同時直接組織實施非居民間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、重大跨境稅源案件、“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險防控等復(fù)雜業(yè)務(wù)事項的統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一風(fēng)險應(yīng)對、統(tǒng)一開展調(diào)查、統(tǒng)一政策執(zhí)行。設(shè)區(qū)市局推行團(tuán)隊化作業(yè)模式，具體落實省局派送任務(wù)的風(fēng)險應(yīng)對、處置和結(jié)果反饋，縣級局主要負(fù)責(zé)納稅人的稅款征收和基礎(chǔ)性管理工作。從而形成職責(zé)明晰，分工負(fù)責(zé)，上下聯(lián)動，整體推動的國際稅收管理新格局。

2.加強(qiáng)干部業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。突出培訓(xùn)實效，重點培訓(xùn)BEPS行動計劃、稅收政策、典型案例、辦案技能等專業(yè)知識。強(qiáng)化實踐鍛煉，組織團(tuán)隊辦理大案、要案，參與典型案例會審，集中攻克重大復(fù)雜業(yè)務(wù)難題，進(jìn)一步提升干部隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，為強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險管理提供有力的組織和人才保障。

課題組組長：黃中根

課題組成員：劉少華 陳 靜 劉永華周穎瓊 賀 平 歐陽穎

執(zhí) 筆 人：劉永華

責(zé)任編輯：周 優(yōu)