對(duì)推動(dòng)西北五省區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)稅收政策問題的研究*

張佩峰 李 寧（甘肅省國家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

對(duì)推動(dòng)西北五省區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)稅收政策問題的研究*

張佩峰 李 寧（甘肅省國家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

內(nèi)容提要：西北五省區(qū)在“一帶一路”建設(shè)中具有獨(dú)特的比較優(yōu)勢(shì)，但因經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，影響了其比較優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。本文從稅收角度對(duì)如何推動(dòng)西北五省區(qū)發(fā)揮自身比較優(yōu)勢(shì)參與“一帶一路”建設(shè)進(jìn)行研究，并提出相關(guān)建議。

“一帶一路” 稅收政策 區(qū)域發(fā)展

“一帶一路”建設(shè)是新時(shí)期我國對(duì)外開放的重要戰(zhàn)略，為中國和沿線國家共同發(fā)展帶來重大機(jī)遇。西北五省區(qū)（陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)）作為絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的前沿省份，憑借其自身的比較優(yōu)勢(shì)，不僅在絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶建設(shè)中有突出地位，對(duì)于21世紀(jì)海上絲綢之路建設(shè)也將產(chǎn)生重要影響。

一、“一帶一路”戰(zhàn)略背景下西北五省區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)

自古以來西北五省區(qū)就是我國聯(lián)系外界的重要紐帶，憑借在文化、資源、風(fēng)土、人情等方面的天然優(yōu)勢(shì)，西北五省區(qū)在“一帶一路”建設(shè)中扮演著重要角色。

一是區(qū)位發(fā)展優(yōu)勢(shì)。西北五省區(qū)是絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶前沿省份和戰(zhàn)略通道，交通區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯。新疆作為絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的核心區(qū)和開放窗口地區(qū)，與8個(gè)國家接壤，有17個(gè)對(duì)外開放口岸。甘肅是絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶必經(jīng)的黃金通道。陜西是絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的起點(diǎn)。國家重要的鐵路干線隴海線、蘭新線都經(jīng)過陜西和甘肅。陜西、甘肅、寧夏、青海等省區(qū)向東可憑借重慶等地長(zhǎng)江“碼頭”（蘭渝鐵路修通后可將蘭州和重慶的鐵路運(yùn)輸縮短至800公里）實(shí)現(xiàn)以“長(zhǎng)江”為出?？?，短距離“出?！?；或者經(jīng)我國西藏、尼泊爾到達(dá)印度，積極主動(dòng)地融入21世紀(jì)海上絲綢之路經(jīng)濟(jì)圈。

二是合作潛力優(yōu)勢(shì)。近年來，西北五省區(qū)開創(chuàng)出一條符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路，特別是在污染治理、防沙治沙、能源開發(fā)、草地綠化、旱地農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域的一些技術(shù)達(dá)到世界先進(jìn)水平。中亞等國家在氣候、地理環(huán)境等方面與西北五省區(qū)有很大的同質(zhì)性，可以借此與中亞等國家在能源開發(fā)、節(jié)水技術(shù)、防沙治沙等方面開展合作。同時(shí)，西部五省區(qū)在基礎(chǔ)設(shè)施、服務(wù)業(yè)發(fā)展方面相對(duì)滯后，與大部分“一帶一路”國家特別是中亞和東盟部分國家具有相似性，有相同的發(fā)展?jié)摿?，合作空間廣闊。

三是人文交流優(yōu)勢(shì)。西北五省區(qū)中部分地區(qū)與中亞國家在民族習(xí)俗等方面相近，在溝通交流上具有天然優(yōu)勢(shì)，特別是新疆、甘肅、青海、寧夏少數(shù)民族文化與中亞、印度等國家一脈相承，有助于構(gòu)建以少數(shù)民族文化交流為紐帶的經(jīng)貿(mào)關(guān)系。同時(shí)，西北五省區(qū)獨(dú)特的地形地貌形成的旅游資源和歷史人文資源，吸引著東盟、日本、韓國等地的旅游愛好者，促進(jìn)了我國與這些國家的人文交流。

四是教育優(yōu)勢(shì)。陜西、甘肅可以發(fā)揮教育資源方面的優(yōu)勢(shì)，憑借對(duì)中亞問題研究的優(yōu)勢(shì)，在西安交通大學(xué)、蘭州大學(xué)等學(xué)校發(fā)展面向中亞國家學(xué)生的學(xué)科建設(shè)，培養(yǎng)懂中亞國家語言和文化的人才，為我國和中亞國家交流提供翻譯、信息保障和專業(yè)服務(wù)等智力支持。

五是土地、人力資源優(yōu)勢(shì)。在加工貿(mào)易梯度轉(zhuǎn)移的情況下，西北五省區(qū)可以利用土地資源豐富、用地成本和人力成本較低等比較優(yōu)勢(shì)，吸引日本、韓國、中國香港地區(qū)等地的加工貿(mào)易企業(yè)到西北五省區(qū)投資，實(shí)現(xiàn)同21世紀(jì)海上絲綢之路沿線國家的對(duì)接。比如蘭州新區(qū)、西咸新區(qū)等國家級(jí)新區(qū)主動(dòng)承接?xùn)|部加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)移，優(yōu)化我國加工貿(mào)易布局，推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極的形成。

二、影響西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后的主要稅收因素

稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)、財(cái)政收入乃至基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都有重要影響，當(dāng)前西北五省區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后、居民收入增長(zhǎng)較慢、財(cái)政收入水平不高，與稅收政策有一定關(guān)系。從歷史和當(dāng)前來看，影響西北五省區(qū)發(fā)展相對(duì)滯后的主要稅收因素有：

一是貿(mào)易稅收因素導(dǎo)致西北五省區(qū)開放水平不高，與“一帶一路”沿線國家經(jīng)貿(mào)交流滯后。改革開放三十多年來，我國在關(guān)稅和雙邊稅收協(xié)定、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面更多地傾向于東南沿海地區(qū)，特別是在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅之前，針對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策超過30項(xiàng)，稅率15％—24％，但西北五省區(qū)基本以內(nèi)資企業(yè)為主，征收33％的企業(yè)所得稅。這一因素使得東部地區(qū)吸收外資和招商引資的能力大大高于西部地區(qū)，盡管這些政策已逐漸廢止，但區(qū)域發(fā)展已經(jīng)形成了較大差距，西北五省區(qū)的外貿(mào)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全國水平。其次，改革開放初期，我國對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的重點(diǎn)是美國、日本和韓國、歐盟等地區(qū)，“一帶一路”核心區(qū)的部分國家和地區(qū)與我國貿(mào)易往來并沒有特殊的政策扶持，截至目前我國與“一帶一路”沿線的11個(gè)國家還未簽訂雙邊稅收協(xié)定，這些國家主要集中在東南亞和西亞。

二是西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策不盡完善。西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要按照《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》規(guī)定的范圍享受稅收優(yōu)惠。產(chǎn)業(yè)目錄分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)目錄，享受內(nèi)容不盡相同，造成內(nèi)外資企業(yè)不統(tǒng)一，比如對(duì)種子企業(yè)的優(yōu)惠，外商投資企業(yè)不屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄，不能享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，這一政策不利于西北地區(qū)吸引國外先進(jìn)的技術(shù)與投資。對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，自2011年1月1日至2020年12月31日，可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，然而西北五省區(qū)很多企業(yè)正處在起步發(fā)展階段，投資建廠階段或經(jīng)營初期很難達(dá)到這一收入比例要求?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中各省“新增鼓勵(lì)類項(xiàng)目”不盡一致，不利于相同產(chǎn)業(yè)在西北五省區(qū)之間的規(guī)模交流。

三是進(jìn)出口稅收政策不利于西北五省區(qū)特色產(chǎn)品開展對(duì)外貿(mào)易。目前，我國對(duì)80％以上的工業(yè)加工貿(mào)易產(chǎn)品實(shí)施較高的退稅率，有的高達(dá)15％。西北五省區(qū)作為資源型省份和農(nóng)業(yè)大省，其有比較優(yōu)勢(shì)的農(nóng)產(chǎn)品、資源、能源等主要出口產(chǎn)品沒有太多的稅收優(yōu)惠， 只對(duì)少量農(nóng)產(chǎn)品原材料出口給予5％的低退稅率。對(duì)西北五省區(qū)農(nóng)產(chǎn)品范疇的種子、小麥、玉米、馬鈴薯、番茄、辣椒，以及牧業(yè)產(chǎn)品如牛、羊、豬及其皮革等沒有出口退稅，而對(duì)盛產(chǎn)于東南沿海地區(qū)的水果、各類漁業(yè)產(chǎn)品則給予5％的退稅。同為一般貿(mào)易的地方主要特色產(chǎn)品，出口退稅待遇不同，現(xiàn)行出口退稅機(jī)制制約了西北五省區(qū)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展。

四是西北五省區(qū)綜合保稅區(qū)、保稅物流中心等海關(guān)監(jiān)管區(qū)較少，制約了西北五省區(qū)的對(duì)外開放。西北五省區(qū)在綜合保稅區(qū)的建設(shè)上與東南沿海省份相比，數(shù)量明顯偏少。全國設(shè)立的近30個(gè)綜合保稅區(qū)中，西北五省區(qū)僅在西安、蘭州新區(qū)和新疆阿里山口、銀川等地有綜合保稅區(qū)，而且目前運(yùn)營狀況不佳，特別是青海目前還沒有建立綜合保稅區(qū)。全國批復(fù)設(shè)立的保稅物流中心大多數(shù)分布在東南沿海和中部省份，分布在西北五省區(qū)的較少。國家正在布局建設(shè)的自貿(mào)區(qū)，也主要布局在“一路”上的上海、天津、廣東等地區(qū)，“一帶”上還沒有自貿(mào)區(qū)獲批，導(dǎo)致在新一輪對(duì)外開放平臺(tái)建設(shè)上，西北五省區(qū)與東南沿海省市沒有在“同一起跑”線上。

三、推動(dòng)西北五省區(qū)融入“一帶一路”建設(shè)的稅收政策建議

分析當(dāng)前稅收政策的不足，根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所確定的改革方向，通過稅制改革提升企業(yè)盈利能力，優(yōu)化市場(chǎng)對(duì)資源的配置，促進(jìn)西北五省區(qū)農(nóng)產(chǎn)品、能源、資源、旅游等產(chǎn)業(yè)發(fā)展，涵養(yǎng)稅源，擴(kuò)大稅基，提高自我發(fā)展能力，推動(dòng)西北五省區(qū)發(fā)揮“一帶一路”建設(shè)中的比較優(yōu)勢(shì)。

（一）加快推進(jìn)稅制改革，推動(dòng)西北五省區(qū)發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)

一是出臺(tái)有利于西北五省區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施投融資的稅收優(yōu)惠政策。在對(duì)投資建設(shè)企業(yè)“三免三減半”優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對(duì)通過融資進(jìn)行西北五省區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行、國家開發(fā)銀行、絲路基金等金融機(jī)構(gòu)，特別是通過PPP項(xiàng)目融資的，應(yīng)結(jié)合“營改增”，出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)對(duì)西北五省區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行融資，進(jìn)而通過基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)帶動(dòng)西北五省區(qū)工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。二是進(jìn)一步完善西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一內(nèi)外資產(chǎn)業(yè)目錄，消除不公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)外資企業(yè)到西北五省區(qū)投資；降低享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的門檻，將企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比從70％降到50％，建立西北五省區(qū)企業(yè)做大做強(qiáng)的稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制；同時(shí)，西北五省“新增鼓勵(lì)類項(xiàng)目”應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)保持一致，打造西北地區(qū)稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅收環(huán)境。三是出臺(tái)專門針對(duì)西北五省區(qū)承接?xùn)|部轉(zhuǎn)移加工的稅收優(yōu)惠政策，比如土地增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等政策，以低成本吸引“一帶一路”沿線以及發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的投資，增加地方財(cái)政收入。比如吸引日本、韓國、澳大利亞等國家的加工貿(mào)易企業(yè)到西北五省區(qū)投資建廠，同時(shí)也鼓勵(lì)我國東部地區(qū)的企業(yè)到西北五省區(qū)投資發(fā)展。四是改革出口退稅政策，提高對(duì)西北五省區(qū)農(nóng)產(chǎn)品和資源型產(chǎn)品的出口退稅率，鼓勵(lì)產(chǎn)品“走出去”。建議對(duì)新鮮果蔬、豆制品、種子、小麥、玉米、馬鈴薯、番茄、辣椒以及牧業(yè)產(chǎn)品等一般貿(mào)易產(chǎn)品，比照東南沿海地區(qū)的各類漁業(yè)產(chǎn)品，實(shí)施同待遇的出口退稅優(yōu)惠，激勵(lì)西北五省區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大“一帶一路”的市場(chǎng)，發(fā)揮西北五省區(qū)農(nóng)產(chǎn)品在“一帶一路”建設(shè)中的比較優(yōu)勢(shì)。

（二）加強(qiáng)與“一帶一路”沿線國家的稅收協(xié)調(diào)力度

一是建立更加有利于西北五省區(qū)外貿(mào)發(fā)展的雙邊稅收協(xié)定機(jī)制。積極推動(dòng)我國與“一帶一路”沿線未簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家及早簽訂雙邊稅收協(xié)定，尤其是與西北五省區(qū)經(jīng)貿(mào)關(guān)系密切的西亞和中東的一些國家和地區(qū)，比如阿富汗、伊拉克、巴勒斯坦、緬甸、柬埔寨等。二是加快與已簽署稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國家和地區(qū)更新稅收協(xié)定的進(jìn)度。對(duì)不符合外貿(mào)實(shí)際情況的條款進(jìn)行修訂，增加避免重復(fù)征稅、稅收饒讓等條款。在雙邊稅收協(xié)定的更新談簽中應(yīng)優(yōu)先考慮西北五省區(qū)對(duì)外貿(mào)易集中的國家和地區(qū)，比如白俄羅斯、俄羅斯、哈薩克斯坦、印度、尼泊爾、東盟等國家和地區(qū)。應(yīng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、資源和能源產(chǎn)品的投資和貿(mào)易，降低雙邊關(guān)稅和所得稅稅負(fù)，推動(dòng)西北五省區(qū)企業(yè)“走出去”。

（三）在西北五省區(qū)設(shè)立海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，建立對(duì)外開放的平臺(tái)體系

西北五省區(qū)面積較大，各城市距離較遠(yuǎn)，使得西北五省區(qū)交通運(yùn)輸成本較高。在西北五省區(qū)較大的經(jīng)濟(jì)中心設(shè)立海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，可以降低西北五省區(qū)的出口成本?？梢栽谇嗪Ｎ鲗帯⒏拭C天水、臨夏、敦煌、張掖等地建立綜合保稅區(qū)或者保稅物流中心，實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易進(jìn)出口低成本和通關(guān)便利。

（四）運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)西北五省區(qū)加快展會(huì)平臺(tái)建設(shè)

西北五省區(qū)可以通過展會(huì)平臺(tái)建設(shè)提升對(duì)外開放水平。目前，西北五省區(qū)的展會(huì)和博覽會(huì)主要有敦煌“絲綢之路（敦煌）國際文化博覽會(huì)”、新疆“亞歐博覽會(huì)”、陜西“歐亞經(jīng)濟(jì)論壇”、寧夏“中阿博覽會(huì)”等，可以針對(duì)這些博覽會(huì)出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)博覽會(huì)展銷的商品減免關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅收，提高五省區(qū)的知名度。結(jié)合展會(huì)平臺(tái)建設(shè)，還可以參照海南“離境購物免稅店”政策，在敦煌、蘭州、西安等地設(shè)立“離境購物免稅店”，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

［1］趙磊.陜西、甘肅、新疆在“一帶一路”戰(zhàn)略中的比較優(yōu)勢(shì)與建議［J］.西部大開發(fā)，2015，（6）.

［2］ 慕慧娟，崔光蓮.共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”背景下西北五?。?區(qū)） 經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展研究［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2015，（5）.

［3］文雷，張淑惠.實(shí)施“一路一帶”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究［J］.稅務(wù)研究，2015，（6）

［4］張佩峰.促進(jìn)甘肅參與“一帶一路”建設(shè)的稅收政策建議［J］.國際稅收，2015，（12）.

［5］推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)［EB/ OL］. http://www.mofcom.gov.cn/article/resume/n/201504/20150400929655. shtml.

責(zé)任編輯：高仲芳

Tax Policy Issues of Advancing Northwestern Five Provinces into the Construction of "The Belt and Road" Initiative

Peifeng Zhang ＆amp; Ning Li

There are unique comparative advantages of northwestern five provinces in the construction of “The Belt and Road Initiative”. However， the backward economic development in this area affects the play of comparative advantages. This paper analyses how the northwestern five provinces take part in the construction of “The Belt and Road Initiative” by playing their comparative advantages and also puts forward some suggestions from tax perspective.

The Belt and Road Initiative Tax policy Regional development

F810.42

B

2095-6126（2016）08-0071-04

* 本文得到國家自然科學(xué)基金（11164012）中國博士后基金（31411）甘肅省高等學(xué)校研究生導(dǎo)師科研（1011-02）項(xiàng)目的支助，國家稅務(wù)總局首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才重點(diǎn)科研項(xiàng)目。