基于建筑企業(yè)“營改增”稅負增加及應對策略的探討

楊利

摘要：我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展已經(jīng)越來越迫切的需要對稅收體系進行調(diào)整，稅收領域?qū)嵭小盃I改增”政策之后，將會對建筑企業(yè)的稅收更加科學合理，增值稅，僅僅對建筑企業(yè)的增值部分進行征稅，不會對建筑企業(yè)的其他環(huán)節(jié)重復征稅，這種新型征稅方式會為建筑企業(yè)提供更加公平合理的競爭機會，有利于建筑企業(yè)向?qū)I(yè)化方向健康有序發(fā)展。本文試通過分析研究建筑業(yè)稅負增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應對策略。

關鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅負 策略

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，轉(zhuǎn)變稅收體制成為了國家改良經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，提升綜合國力的主要手段，為了提高建筑行業(yè)的生產(chǎn)積極性，推行“營改增”稅收征收方案，對我國建筑企業(yè)建立科學合理的征稅模式，健全國家征稅體制，增強建筑企業(yè)規(guī)范化、制度化建設具有重要意義。2016年5起，我國全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復征收的現(xiàn)狀，以達到減輕稅負的目的。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營改增”后實際稅收卻顯著增長。

一、建筑企業(yè)“營改增”的必要性

近些年來，我國各大中城市相繼實施建筑行業(yè)“營改增”試點，不久的將來，增值稅將徹底取代營業(yè)稅，當前，建筑行業(yè)“營改增”的范圍越來越大，建筑行業(yè)跟其他各個行業(yè)都提高了對“營改增”事業(yè)的重視程度。“營改增”系列政策實施以來，很多建筑行業(yè)的稅負隨之增長，這對建筑企業(yè)的生存發(fā)展帶來了一定考驗，對整個建筑行業(yè)也產(chǎn)生了深遠的影響，甚至對建筑與行業(yè)相關的原材料產(chǎn)業(yè)和建筑使用行業(yè)也產(chǎn)生了一定程度的影響，社會各界對國家實施“營改增”的政策的關注程度越來越高，國家對推行“營改增”的試點范圍也更加謹慎。

二、“營改增”后建筑業(yè)稅負增加的緣由

（一）部分材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的增值稅額等于銷售環(huán)節(jié)的銷項稅減去生產(chǎn)環(huán)節(jié)的進項稅，這是避免企業(yè)重復征稅的核心要點。而在現(xiàn)實生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營中有大量的甲方供應的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發(fā)票存在主體不一致的現(xiàn)象，即材料由甲方購買，施工企業(yè)無法取得進項稅票。有些工程項目在一些極為偏僻的地區(qū)，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農(nóng)民手中購買，這類供應商往往無法開具增值稅專用發(fā)票。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業(yè)的稅負增加的重要因素。

（二）成本結(jié)構(gòu)中無法抵扣的部分比重較高

據(jù)專家測算，業(yè)內(nèi)普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規(guī)定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)。這些企業(yè)不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設備陳舊、技術落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業(yè)稅負必然會大幅度增加。

（三）存量固定資產(chǎn)進項稅額無法抵扣

建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前年度購進用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，建筑企業(yè)稅改后購置的固定資產(chǎn)憑增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額，這對于“營改增”后新辦企業(yè)來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業(yè)而言，其正常生產(chǎn)施工所必需的機器設備普遍已配置齊全，固定資產(chǎn)均在稅改前購置，建筑施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產(chǎn)會逐步結(jié)轉(zhuǎn)為成本，不允許抵扣進項稅，導致企業(yè)只承擔銷項稅額，這種不匹配現(xiàn)象變相的使企業(yè)稅負增加，間接造成新老企業(yè)間的不平等競爭。

三、推動“營改增”的應對策略

（一）加強企業(yè)監(jiān)管，促進進項稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進行考察，完善并解決進項稅額相關抵扣問題，以免企業(yè)增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應事先與供應商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當?shù)囟悇詹块T申請代開增值稅專用發(fā)票，即可避免缺失進項稅票帶來的損失。同時，建筑企業(yè)在簽訂項目合約時，應該統(tǒng)一以企業(yè)名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業(yè)全稱一致。企業(yè)必須精細化管理，一方面及時查找不能開具進項稅發(fā)票的主要原因；另一方面對增值稅專用發(fā)票的開具、作廢、認證等環(huán)節(jié)擬定嚴格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進項抵扣增值稅憑證，導致不必要的損失。

（二）爭取存量資產(chǎn)抵扣，更新營利模式

新形式下，企業(yè)應關注“營改增”的動態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設備購進，以租代買。相關部門也應該盡快完善稅改后的相關規(guī)定，出臺扶持老牌建筑企業(yè)的政策。例如，規(guī)定生產(chǎn)用的機器設備等固定資產(chǎn)按照折舊程度的多少，給予不同程度的進項稅額抵扣；同時，建筑企業(yè)必須優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。一是我國的建筑企業(yè)的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優(yōu)秀的建筑企業(yè)實行“一條龍”式的服務，即從設計到采購再到施工一手包辦，多元化經(jīng)營。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過引進新的機械設備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強對人工作業(yè)的管理精細度。這不僅有利于企業(yè)提高機械化水平，擴大生產(chǎn)規(guī)模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。

（三）降低企業(yè)實際承擔的稅負

中國建設會計學會表示，建筑業(yè)的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應符合其生產(chǎn)特點，在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行。住建部根據(jù)該協(xié)會的調(diào)研測算結(jié)果，建議將營改增試點稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業(yè)的稅負不減反增，則應暫時對全國建筑施工企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負增加問題。

參考文獻：

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