試論“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響及應(yīng)對(duì)措施

那銀春

摘要：根據(jù)2011年財(cái)政部印發(fā)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，自2016年5月后，中國(guó)將全面開(kāi)放營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)都將納入“營(yíng)改增”范圍。從宏觀層面上看，建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)環(huán)境，而且有利于企業(yè)資金的優(yōu)化利用和資源的合理配置，對(duì)于提升建筑企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力也有一定的幫助。文章首先分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，隨后就新形勢(shì)下如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的變化提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì) 影響及措施

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

（一）影響建筑企業(yè)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，可以幫助建筑企業(yè)避免對(duì)于同一項(xiàng)目重復(fù)征稅的問(wèn)題。例如，建筑企業(yè)施工過(guò)程中，會(huì)采購(gòu)大量的建筑用材，還需要租賃多種建筑設(shè)備，成本花費(fèi)較高。但是在“營(yíng)改增”之后，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣，建筑企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳稅款要低于營(yíng)業(yè)稅，從而幫助建筑企業(yè)節(jié)省稅款支出。從企業(yè)自身發(fā)展角度來(lái)說(shuō)，這部分節(jié)省出來(lái)的資金可以用于技術(shù)改良、設(shè)備更新以及人員培訓(xùn)等。建筑企業(yè)在采購(gòu)建材期間，部分建材公司出于自身利益考慮，不開(kāi)發(fā)票的商品價(jià)格更低。企業(yè)在增值稅上不能進(jìn)行“以票控稅”，不僅不利于稅收計(jì)算工作的開(kāi)展，反而給建筑企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）影響建筑企業(yè)賬務(wù)處理

“營(yíng)改增”實(shí)行前后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式也會(huì)有明顯的變動(dòng)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在以往對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于涉及到的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，因此會(huì)計(jì)核算的工作量較少；但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，所要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目也成倍增加，無(wú)形之中增加了會(huì)計(jì)核算的工作量和工作難度。

（三）影響建筑企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)資金

建筑企業(yè)具有前期投資大、資金回流周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)性高等特點(diǎn)，因此建筑企業(yè)納稅額成為關(guān)系到企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要內(nèi)容之一。通常情況下，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與所得稅都需要按照一定比例進(jìn)行預(yù)交，在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)可以根據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)提前制定財(cái)務(wù)規(guī)劃的方式，幫助企業(yè)合理配置資源和資金。在“營(yíng)改增”之前，企業(yè)不僅需要先行墊付整個(gè)項(xiàng)目所需的資金花費(fèi)，而且還要額外的支付未回收款項(xiàng)的資金，給企業(yè)正常的資金運(yùn)作造成了巨大影響。對(duì)于一些中小型建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，很有可能面臨財(cái)務(wù)緊張，甚至是資金鏈斷裂等問(wèn)題。而實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)可以先回收工程款項(xiàng)，或是在工程交付之后在進(jìn)行稅金繳納，降低了資金運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有利于建筑企業(yè)有限資金的最優(yōu)化利用。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施

（一）積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，保障企業(yè)利潤(rùn)

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，建筑企業(yè)必須要順應(yīng)這一變化，并結(jié)合自身企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際特點(diǎn)，充分利用“營(yíng)改增”所帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，集中有限的資金不斷優(yōu)化施工技術(shù)，為建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升提供幫助。會(huì)計(jì)部門(mén)在計(jì)算企業(yè)建筑材料或設(shè)備的采購(gòu)花費(fèi)時(shí)，為了便于抵扣稅款，必須要求材料供給部門(mén)提供等值的、具有法律效力的增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票。

舉例說(shuō)明：第一，假設(shè)：銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)，不考慮其他因素，在征收增值稅的情況下，則虛擬的利潤(rùn)=100/11*11%=90.09萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90.09*11%=9.91萬(wàn)元，下游企業(yè)需支付價(jià)款100萬(wàn)元，取得成本為90.09萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅下，則虛擬利潤(rùn)=100-3=97萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=100*3%=3萬(wàn)元，下游企業(yè)支付價(jià)款100萬(wàn)，取得成本仍為100萬(wàn)元。站在企業(yè)的立場(chǎng)上，營(yíng)改增后導(dǎo)致虛擬利潤(rùn)降低97-90.09=6.91萬(wàn)元，因此，站在企業(yè)的立場(chǎng)上，下游企業(yè)的采購(gòu)成本降低了9.91萬(wàn)元，上下游企業(yè)營(yíng)改增合計(jì)產(chǎn)生的收益為-6.91+9.91=3萬(wàn)元。第二，假設(shè)：在企業(yè)的銷(xiāo)售回款相同的情況下，回款為100萬(wàn)元，則營(yíng)業(yè)稅下，銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，在增值稅下，銷(xiāo)售收入為100/（1+11%）*11%=90.09萬(wàn)元，通過(guò)對(duì)比，則營(yíng)改增導(dǎo)致收入下降（100-90.09）/100=9.91%。第三，假設(shè)：銷(xiāo)售回款為100萬(wàn)，銷(xiāo)售利潤(rùn)為10萬(wàn)，支付價(jià)款為87萬(wàn)，三者相同的情況下，則在營(yíng)業(yè)稅下，銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)，銷(xiāo)售成本87萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)，在增值稅下，銷(xiāo)售收入為100/（1+11%）=90.09萬(wàn)，銷(xiāo)售成本為87-6.91（進(jìn)項(xiàng)稅額）=80.09萬(wàn)。通過(guò)三者對(duì)比得出：一是增值稅下，當(dāng)銷(xiāo)售回款與支付價(jià)款一致的情況下，至少需要取得6.91萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)改增的利潤(rùn)才保持不變。二是按11%的稅率換算，即6.91/11%=62.82萬(wàn)，則企業(yè)應(yīng)有62.82萬(wàn)的成本取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這一支付額占支付價(jià)款87萬(wàn)的62.82/87=72.72%。

（二）完善會(huì)計(jì)處理方式

在“營(yíng)改增”普遍落實(shí)后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容必然會(huì)發(fā)生改動(dòng)。作為建筑企業(yè)的管理者，應(yīng)當(dāng)重視這一現(xiàn)象，并通過(guò)實(shí)際行動(dòng)，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型提供必要的幫助。例如，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，可以增設(shè)會(huì)計(jì)科目，并在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行賬戶(hù)和輔助表的設(shè)置等。從建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員角度來(lái)說(shuō)，一方面要熟悉“營(yíng)改增”的相關(guān)內(nèi)容，以及對(duì)建筑企業(yè)各項(xiàng)工作的具體影響，做到從容應(yīng)對(duì)；另一方面還要嚴(yán)格遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，做好“營(yíng)改增”前后的銜接工作，避免會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)失誤，給建筑企業(yè)造成不必要的損失。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

“營(yíng)改增”在減少企業(yè)應(yīng)繳稅款的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能提出了新的要求，為了更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化，加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)和內(nèi)部管理顯得尤為必要。首先，建筑企業(yè)可以拿出一部分資金，用于會(huì)計(jì)人員的技能培訓(xùn)，或是聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展專(zhuān)題講座。通過(guò)這種方式，使會(huì)計(jì)人員能夠順利的適應(yīng)“營(yíng)改增”之后的工作內(nèi)容變化。其次，建立與培訓(xùn)相配套的考核機(jī)制，要求參加培訓(xùn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受考核，并將考核成績(jī)納入到個(gè)人年終測(cè)評(píng)中，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性。通過(guò)采取上述措施，提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力，為今后建筑企業(yè)稅收工作的高質(zhì)量開(kāi)展提供動(dòng)力支持。

參考文獻(xiàn)：

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