淺析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在基層供電企業(yè)的應(yīng)用

朱文君

摘要：通過完善供電企業(yè)的治理機(jī)制，對充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用與地位具有非常重要的作用。尤其是在依法治企理念越來越深入的背景下，供電企業(yè)發(fā)展中的內(nèi)部審計逐漸由傳統(tǒng)的審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵與特征出發(fā)，深入分析基層供電企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性，針對當(dāng)前基層供電企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，探索開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐應(yīng)用，總結(jié)應(yīng)用成效和改進(jìn)不足，希望能為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在基層供電企業(yè)實際應(yīng)用起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 基層供電企業(yè)

近年來，隨著電力體制改革的不斷深入，電力企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也日趨復(fù)雜。隨著企業(yè)集約化、精益化管理要求的不斷提高，依法治企需求的不斷增強(qiáng)，電力企業(yè)實施風(fēng)險防控，提升內(nèi)部規(guī)范化管理的內(nèi)需進(jìn)一步凸顯，內(nèi)部審計將承擔(dān)更多的責(zé)任和職責(zé)，促使傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷念愋娃D(zhuǎn)變。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的涵義

供電企業(yè)內(nèi)部審計是一種以獨立形式存在的客觀的咨詢活動，其開展的主要價值在于增加各個組織的價值，逐步改善組織的經(jīng)營。其中，供電企業(yè)發(fā)展中的一種內(nèi)部審計模式就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，其主要是指在企業(yè)內(nèi)部審計活動全面體現(xiàn)風(fēng)險引領(lǐng)原則，且企業(yè)內(nèi)部所有的內(nèi)審人員都需要將風(fēng)險分析評估作為企業(yè)整個審計過程的導(dǎo)向，并合理根據(jù)風(fēng)險大小決定審計資源配置、審計對象選擇、審計范圍的劃定、審計各項目開展的次序，以及審計報告的內(nèi)容，綜合全面的評價整個企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、基層供電企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施背景

近年來，各基層供電企業(yè)圍繞中心任務(wù)，加強(qiáng)了對公司本級及所屬基層單位的審計監(jiān)督，積極開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程審計、電力營銷審計以及審計調(diào)查等重點項目，內(nèi)部審計工作有了長足的發(fā)展。但是不可否認(rèn)，公司系統(tǒng)縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計工作也存在著一些問題，主要在于：內(nèi)部審計定位有待提升，審計職能存在一定邊緣化；缺乏全局觀，審計范圍、方式有待改善；審計質(zhì)量有待改善，審計風(fēng)險把控能力不足；側(cè)重于事后監(jiān)督，不利于企業(yè)價值最大化；審計資源相對欠缺，審計效率有待提升等問題。基層供電企業(yè)還需要全面評價整個內(nèi)部審計的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序，以便能夠幫助企業(yè)在快速發(fā)展的過程中更好的控制各類風(fēng)險，從而有效實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)。同時，為了能夠更好的開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，便需要將各個關(guān)口進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并最大限度的發(fā)揮供電企業(yè)內(nèi)部審計的防火墻功能，這具有非常重要的現(xiàn)實意義。

（一）基層供電企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

（1）在基層供電企業(yè)不斷發(fā)展的過程中展開風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，能夠有效強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計職能。其中，供電企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要是指分析企業(yè)當(dāng)前所面臨的經(jīng)營和管理風(fēng)險，并針對一些重要的風(fēng)險領(lǐng)域采取實質(zhì)性測試和細(xì)節(jié)性測試兩種方法，從而促使企業(yè)能夠在之后的發(fā)展過程中更好的規(guī)避各類風(fēng)險，以便審計工作人員能夠更加積極主動的投身到現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展管理中，逐步實現(xiàn)單方面監(jiān)控向管理層的角色進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

（2）在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，合理確定審計范圍和方式。在應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中，主要是以企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險為基本導(dǎo)向，采取的是主動防御風(fēng)險的措施，審計業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外的公司治理和風(fēng)險管理領(lǐng)域，重點在于風(fēng)險的識別、評估和預(yù)防，在確定審計范圍和方式時更加有的放矢，更有針對性地發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

（3）開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，有利于內(nèi)部審計的規(guī)范化運行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菍⒄麄€審計單位及企業(yè)的發(fā)展環(huán)境作為基本起點，其主要涉及到供電企業(yè)的性質(zhì)、行業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險等多個方面的內(nèi)容，從而在較大程度上提高了整個企業(yè)審計工作人員開展內(nèi)部審計工作切入點的全局性、宏觀性。這樣在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿档捅粚徲媶挝桓鞣N風(fēng)險的同時，能更好地控制審計自身的風(fēng)險。

（4）開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，能更好地為企業(yè)增加價值。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺雨P(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險、企業(yè)未來的發(fā)展以及為降低風(fēng)險所開展的一系列的管理活動，并安排所有的內(nèi)部審計工作人員能夠在高風(fēng)險的環(huán)境中全方面的觀察整個整個企業(yè)業(yè)務(wù)開展的全過程，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險，從系統(tǒng)、全面的角度提出控制風(fēng)險的建議，更多的從事前防范、事中控制的角度開展業(yè)務(wù)，能夠促進(jìn)管理層的決策能力的提高，提升依法治企能力，為企業(yè)增加更多的價值。

（5）實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，有利于全面優(yōu)化供電企業(yè)內(nèi)部各種審計資源的配置。同時，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)該堅持在全面分析內(nèi)部單位審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，合理選擇風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的項目、審計方案和審計范圍和審計重點，以及整個審計過程的頻率和風(fēng)險覆蓋的范圍，從而保障各項風(fēng)險導(dǎo)向能夠在受到各類有限審計資源的約束之下，能夠最大限度的降低企業(yè)單位內(nèi)部審計的成本，全面提升供電企業(yè)單位內(nèi)部的審計效能。

（二）基層供電企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的可行性

在當(dāng)前西方快速發(fā)展過程中所采用的一種先進(jìn)的內(nèi)部審計方法就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，這也是我國之后內(nèi)部審計的主要發(fā)展方向。從我國目前應(yīng)用情況看，尚無統(tǒng)一的模板或模式可循。但通過全面分析供電企業(yè)內(nèi)部審計的整個發(fā)展?fàn)顩r，其條件具備展開風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法。

（1）各類審計項目的廣泛實施是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)在基礎(chǔ)。各基層供電企業(yè)具有較為豐富的審計項目基礎(chǔ)，對公司的發(fā)展環(huán)境、管理目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制有較為全面深入的了解，以便能夠更好的為供電企業(yè)全面展開風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作提供堅實的基礎(chǔ)。

（2）構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計制度是供電企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重要保障條件。近年來，電力公司系統(tǒng)重視審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，搭建了完善的審計制度框架，并建立綜合統(tǒng)一的內(nèi)部審計規(guī)范體系，從而保障風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作能夠更加順利的開展，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）審計信息化的廣泛應(yīng)用，是實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的技術(shù)支撐。近年來，電力公司系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用了審計管控平臺、計算機(jī)輔助審計軟件是一種新型的審計手段，對全面提高供電企業(yè)內(nèi)部審計的電子化、系統(tǒng)化和科學(xué)化水平具有非常重要的作用。同時，這也為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)合理的風(fēng)險評估、抽樣等提供了技術(shù)支撐。

（4）審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的完善構(gòu)建，是實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體系保障。近年來，電力公司系統(tǒng)加強(qiáng)審計體系和隊伍建設(shè)，全面推進(jìn)依法治企工作，拓展了審計的廣度和深度，突出了“以防為主”，堅持以審代培，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力，樹立全面和系統(tǒng)的風(fēng)險意識，為新型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蛲ǖ缆贰?/p>

三、基層供電企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實踐探索

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是當(dāng)前快速發(fā)展過程中形成的一種新的審計理念和審計模式，并在各基層供電企業(yè)的應(yīng)用尚處于探索階段。筆者通過在內(nèi)部審計的計劃編排、項目確定、方案制定、審計實施的所有環(huán)節(jié)中合理融入風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，并全面分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在推動基層供電企業(yè)更好發(fā)展過程中所發(fā)揮的作用，以便能夠更好的完善各項理論依據(jù)。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥贫▽徲嬳椖坑媱潟r的應(yīng)用

在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降倪^程中，首先應(yīng)該根據(jù)實際情況確定合理的審計計劃。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪前褜徲嫻ぷ鞯闹饕杏诖嬖谥卮箫L(fēng)險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先要充分了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)和管理要求，使審計項目安排與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相銜接，也就是我們常說的圍繞中心服務(wù)大局；其次，要分析企業(yè)風(fēng)險信息庫的全部內(nèi)容，通過與管理決策層討論、查看重要場所、查閱董事會記錄等，界定審計的總范圍清單；然后，運用風(fēng)險模型制定一個審計工作的大致框架，并著重從控制風(fēng)險導(dǎo)向模型、經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向模型、舞弊風(fēng)險導(dǎo)向模型和企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模型中合理選擇最適合的一種風(fēng)險導(dǎo)向模式，以便能夠更加準(zhǔn)確的確定存在高風(fēng)險的審計領(lǐng)域和審計重點。筆者單位一般是供電企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為主要的導(dǎo)向，并采用實質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試來全面檢測高風(fēng)險領(lǐng)域，以便能夠?qū)⒏鞣N檢查風(fēng)險降至到最低水平。同時，經(jīng)營管理風(fēng)險還需要所有內(nèi)部審計工作人員進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析和判斷。最后，通過風(fēng)險優(yōu)先排序，結(jié)合審計資源等因素，排定最終的的審計項目計劃。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽嵤╇A段的應(yīng)用

在確定了審計優(yōu)先級排序和年度審計項目計劃后，需要用風(fēng)險導(dǎo)向方法制定每個審計項目的項目計劃。有效的計劃是成功的前提，在開始審計之前計劃準(zhǔn)備越詳細(xì)，實際審計工作越容易開展，而且能夠得到約好的效果。一般項目審計計劃在現(xiàn)場審計前六至八周開始準(zhǔn)備。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，制定高質(zhì)的審計計劃的前提是風(fēng)險的識別和評估。風(fēng)險識別的信息來源是多方面的，通?？梢圆扇★L(fēng)險分析頭腦風(fēng)暴、問卷調(diào)查、以往的審計成果、管理層報告、審前訪談等方式獲取有效信息。對一些被審計單位存在的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的薄弱環(huán)境應(yīng)該全面采用合理的評價和測試方法，并找出這些單位發(fā)展過程中的重點風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)，在審計人員安排、審計程序設(shè)置、審計抽樣等方面，可以計劃投入較大的審計資源，擬定審計方案。

審計實施過程中，可以實施控制測試和實質(zhì)性測試，通過測試查找內(nèi)部控制制度中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，合理配置審計資源，并有效根據(jù)多種風(fēng)險因素進(jìn)行全面綜合的分析和判斷，以便各種審計資源能夠逐步偏向于重點的風(fēng)險領(lǐng)域中，逐步實現(xiàn)全面審計和突出重點的原則。同時，還應(yīng)該根據(jù)實際情況提出加強(qiáng)管理的對策，并合理的將各類風(fēng)險的大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。

在供電企業(yè)內(nèi)部審計的過程中應(yīng)充分運用審計電子化技術(shù)。一是靈活應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，全面評估供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險，以便確定更加科學(xué)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制模型，全面提升供電企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估效率和準(zhǔn)確性；二是應(yīng)該采用計算機(jī)軟件進(jìn)行綜合測試，逐步拓展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治龅姆秶?，從而全面提升供電企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治龅乃俣群蜏?zhǔn)確性；三是應(yīng)該充分利用計算機(jī)設(shè)備強(qiáng)化抽樣管理，以保障抽樣統(tǒng)計的合理性，從根本上避免風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵闃又械牟蛔阒帯?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诰唧w審計中的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用主要在于以下兩個方面，一是對重大風(fēng)險是否制定了完善健全的控制措施和規(guī)范；二是制定的內(nèi)控措施和規(guī)范是否得到了切實執(zhí)行，方法是否得當(dāng)，控制措施是否有效。譬如，在被審計單位“三重一大”決策管理中，重點關(guān)注是否制定了決策事項的議事規(guī)則、明確了決策規(guī)范流程、明確了三重一大的具體事項和標(biāo)準(zhǔn)；重點關(guān)注上述規(guī)范是否真正落實到位，有無存在“三重一大”事項未經(jīng)集體決策、決策不規(guī)范等情況。

四、結(jié)束語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用是內(nèi)部審計工作的一次飛躍，基層供電企業(yè)通過深入開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在強(qiáng)化供電企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范各項經(jīng)營和建設(shè)業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險的過程中所發(fā)揮的作用。但是，由于受到多種因素的影響，導(dǎo)致基層供電企業(yè)內(nèi)部審計在防范企業(yè)風(fēng)險管理的過程中所發(fā)揮的重要作用。主要在于：1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢難以發(fā)揮重要的作用。尤其是當(dāng)前基層供電企業(yè)在實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時主要是堅持賬項基礎(chǔ)審計和制度導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)部審計過程中未能充分評估企業(yè)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。2、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施存在一定的局限性，諸如：如何有效開展風(fēng)險的識別和分析、風(fēng)險評估模型的科學(xué)性、風(fēng)險預(yù)警模型設(shè)置的完善性、風(fēng)險性抽樣的合理性、審計人員專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性等等。在實際操作中如何運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ê侠淼闹敢齼?nèi)部審計的日常工作，仍需要我們的不斷探索完善。

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