關于“營改增”后物流企業(yè)稅負的影響及稅收籌劃分析

□郭李春

（萬全現(xiàn)代物流股份有限公司福建福州350003）

關于“營改增”后物流企業(yè)稅負的影響及稅收籌劃分析

□郭李春

（萬全現(xiàn)代物流股份有限公司福建福州350003）

營業(yè)稅改征增值稅作為國家的一項結構性減稅政策，不僅促進了第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務行業(yè)的快速發(fā)展，而且也推動了我國經(jīng)濟結構的轉型升級。物流行業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成部分，為了更好的實現(xiàn)該行業(yè)營業(yè)稅向增值稅的過渡，本文首先分析了“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響，其次從會計核算環(huán)節(jié)研究了稅收籌劃方案的設計，希望為解決“營改增”過程中遇到的稅負增加、固定資產(chǎn)抵扣不充分等問題提供參考。

營改增；物流企業(yè)；稅負；稅收籌劃

營改增稅制改革，不僅有利于完善稅制，實現(xiàn)稅負公平，推動國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展，而且能夠促使各行業(yè)分工更加專業(yè)化，優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構。然而根據(jù)相關數(shù)據(jù)顯示，并不是所有行業(yè)在營改增政策下稅負都有所下降，如2013年中旬，道路運輸、陸路運輸和物流輔助行業(yè)的稅負分別增加了5.89%、0.16%和0.20%；水路運輸基本持平；航空運輸、文化創(chuàng)意服務、廣播影視服務、信息技術服務行業(yè)稅負全部下降，分別為0.63%、1.76%、0.40%和2.77%。由此可以看出物流行業(yè)在納入營改增范疇內稅負普遍上漲，為了解決物流企業(yè)營改增后稅負壓力加大的問題，以及進一步推廣營改增政策，就需要深入研究物流行業(yè)的稅收困境，并完善可以用在實際經(jīng)營活動中的稅收籌劃方案。

1 “營改增”對物流企業(yè)的稅負影響

1.1 實施初期物流業(yè)稅負有所增加

“營改增”試點前，對于實行3%營業(yè)稅稅率項目的物流來說，改制后將實行1l%的增值稅稅率，稅率提高了8%。如果沒有足夠的進項稅額可以抵扣或者可以抵扣的進項稅額較少，“營改增”改革后其稅負必然增加。此外并不是所有的企業(yè)目前都能開具增值稅發(fā)票，當物流企業(yè)在部分項目中無法取得進項票時，如燃油、過路費、過橋費、停車費等，必將導致企業(yè)因可抵扣金額的減少而增加其稅負。以某物流企業(yè)為例，實施營改增后，對于無法實現(xiàn)抵扣的燃油、過路過橋等發(fā)票，企業(yè)四季度稅負根據(jù)測算約上升2%。

1.2 長期來看稅負下降趨勢明顯

從長期來看，“營改增”稅制改革能夠有效解決營業(yè)稅重復征收問題，降低物流企業(yè)的納稅風險和經(jīng)營成本，減輕企業(yè)的稅負。下面以交通運輸業(yè)務和物流輔助服務業(yè)務為例，進行深入分析。

1.2.1 交通運輸業(yè)務?！盃I改增”稅制下，物流企業(yè)不再按照營業(yè)額的3%征收營業(yè)稅，而且按照11%征收企業(yè)增值稅，其中進項發(fā)票可用于抵扣相應的稅額。由此可以看出物流企業(yè)如果能夠取得足夠的可抵扣進項稅額，則企業(yè)稅收負擔率會明顯下降，反之則會升高。

實例分析：某公路運輸為主的物流公司，其成本構成根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，燃料消耗約占總成本的35%，過路過橋費約占30%，設備折舊約占10%，人工成本及維修保養(yǎng)費用約占25%，具體數(shù)據(jù)如下：銷售收入120萬元；總成本100萬元，其燃料、路橋、設備租賃、人工成本和維修費用分別為：35萬元、30萬元、10萬元、15萬元和10萬元。實施“營改增”后，其稅負變化通過計算，結果如表1所示。主要計算步驟如下：

銷項稅額=運輸收入/(1+11%)*11%；

可抵扣進項發(fā)票：燃油費、聯(lián)運成本，其中燃油費適用于17%增值稅稅率；

可抵扣進項稅額：燃油費、維修保養(yǎng)、租賃費用；

增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額；

稅負變化率=稅負增減變動/營業(yè)稅*100%

表1 稅改前后稅費變化表單位：萬元

從表1可以看出，“營改增”對以公路運輸為主的物流企業(yè)來說，較改革前3.6萬元，稅負降低了29.44%。

1.2.2 物流輔助服務業(yè)務。物流輔助服務是為了區(qū)別物流企業(yè)中的運輸業(yè)務而新增的一個重要稅目，是對物流企業(yè)的進一步項目細分，其目的能夠有效地平衡稅負。本文以某物流公司物流輔助業(yè)務范圍及其成本結構進行了分析，該公司某月物流輔助業(yè)務收入成本如表2所示，稅費分析如表3所示。

表2 物流輔助業(yè)務收入成本單位：萬元

表3 物流輔助業(yè)務稅改前后稅費變化單位：萬元

從表中可以看出，稅改后的流轉稅減少2.04萬元，較稅改前的6.5萬元，稅負減少31.38%。但這也不能代表所有物流輔助服務收入的稅費，從表4中，可以看出進項稅至少達到0.86萬元，才能保證稅改前后稅負沒有變化，如果進項稅率為17%，則應至少取得5.06萬元，如果進項成本為只有租金可以扣除的話，則租金至少應為14.33萬元。

也就是說，當進項可以抵扣的稅額全部為租金時，租金至少占收入的11.03%，才能達到稅改前后稅負平衡。如果進項可以抵扣的稅額為設備等，設備可抵扣的金額至少占收入的3.89%，就可以達到稅改前后的稅負平衡。

2 “營改增”對物流企業(yè)稅收籌劃分析

2.1 可行性分析

從宏觀環(huán)境方面來看，在日趨激烈的市場環(huán)境下，物流企業(yè)要想在市場上占有一席之地，就需要國家的支持。而營改增的首要目的就是消除重復征稅，減輕企業(yè)稅負[2]。因此物流行業(yè)需要及時了解并善于利用新政策，而這也不可避免的牽涉到開展稅收籌劃的需求。

從微觀方面來看，會計核算選擇會計政策的不同，對企業(yè)稅負的影響也不相同，如：核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊時，可供選擇的方法有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，如果企業(yè)的前幾年的利潤狀況較好，可以選擇加速折舊法，這樣前期計入成本的折舊額多，相應的應納稅額就會減少，這方面主要取決與企業(yè)的財務人員專業(yè)能力。目前企業(yè)管理者也開始重視稅收籌劃的迫切性，并將其納入企業(yè)財務管理中來。

綜合以上分析可以看出，無論是宏觀環(huán)境還是微觀環(huán)境，物流企業(yè)都具備實施稅收籌劃的條件，以下將深入分析經(jīng)營和會計核算中的稅收籌劃。

2.2 經(jīng)營中的稅收籌劃應用

2.2.1 根據(jù)稅負不同選擇,不同業(yè)務。營改增給物流企業(yè)帶來了稅率方面的變化，企業(yè)必須要根據(jù)深入了解各種稅率，已選擇有利于企業(yè)發(fā)展的業(yè)務。

實例分析：若某物流企業(yè)同時擁有倉儲服務和房屋租賃業(yè)務，營改增之前，兩種業(yè)務的營業(yè)稅稅率都是5%，營改增后，由于倉儲服務增值稅的稅率上升為6%，因此企業(yè)對自身業(yè)務進行科學分析，來選擇相應的業(yè)務。假設房產(chǎn)原值700萬，租賃和倉儲收入均為250萬，則：

選擇倉儲服務時：應交納增值稅=250/（1+6%）*6%=14.15；

應交納房產(chǎn)稅=700*（1-30%）*1.2%=5.88。式中30%為政府規(guī)定的從價計征扣除比率。

選擇租賃服務時：應交納增值稅=250*5%=12.5；應交納房產(chǎn)稅=250*12%=30；

通過對比可以看出，租賃業(yè)務的稅費要高于倉儲服務。

為了計算不同方式下稅負的均衡點，假設房產(chǎn)原值為X，兩種收入均為Y，則可得到以下關系式：

也即是當房產(chǎn)原值等于收入的9.45/（1-扣除率）倍時，兩種方式的稅費是相同的，當房產(chǎn)原值大于收入的9.45/（1-扣除率）倍時，租賃方式的稅費較低，可選擇租賃方式；反之則選擇倉儲服務。

2.2.2 對納稅調整項目的籌劃。以物流企業(yè)業(yè)務招待費的籌劃為例，根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的招待費用支出，可按照60%的金額予以扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰；對于低于當年銷售收入15%部分的廣告費、業(yè)務宣傳費也可以予以扣除。因此假設某物流公司營業(yè)收入為P，業(yè)務費用支出為Q，能夠予以扣除的最大支出費用為：0.5%P=60%Q，也即是Q/P=0.833%，為了避免企業(yè)不必要的浪費，全部在稅前扣除招待費用支出，只需讓費用支出與營業(yè)收入的比例小于0.833%即可。

2.2.3 合理利用優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定[4]，對于企業(yè)有研究開發(fā)費用或安置殘疾人員的費用，有相應的優(yōu)惠或減免政策。若物流企業(yè)隨著發(fā)展越來越壯大，企業(yè)考慮升級信息自動化平臺時可優(yōu)先考慮研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策，積極進行自主研發(fā)，并做好開發(fā)費用的單獨核算工作，以減輕企業(yè)稅收負擔。同樣對于倉庫管理、設備等級等殘疾人員也可勝任的工作，物流企業(yè)也可以招聘一些殘疾人員，一方面可以緩解社會就業(yè)壓力，另一方面也可以享受到國家對殘疾人員的工資加計100%扣除的優(yōu)惠政策，互惠互利。

2.3 會計核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對于物流企業(yè)來說其主要的固定資產(chǎn)類型有：辦公樓、倉庫、運輸工具、叉車、碼頭等。按照我國規(guī)定，房屋建筑類最低折舊年限為20年，機器設備為10年，運輸工具不得少于4年?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法之前，計提折舊年限為12年，與現(xiàn)行的最低年限10年相比，每年計提折舊金額也不相同。以物流企業(yè)一臺設備折舊為例，假設其不含稅價格為100萬，預計殘值率8%,按直線法折舊。盡管兩種年限計算的總的抵稅折舊額一致，但不同的年限每年的現(xiàn)值卻不同，也即是：[(P/A,8%,10)=6.7101,(P/A,8%,12)=7.5361]

則按照10年折舊：100*(1-8%)/10*25%*(P/A, 8%,10)=15.43

按12年折舊100*(1-8%)/12*25%*(P/A,8%,12)= 14.44

由此可以看出，若按照12年計提折舊則設備在試用期間可以為企業(yè)每年節(jié)省0.99萬元，因此企業(yè)要籌劃好固定資產(chǎn)折舊年限與折舊方法。

結束語

從長期來看，這次營改增的稅制改革給物流企業(yè)帶來了發(fā)展機遇，在新政策下，物流企業(yè)一方面應盡快適應新稅制改革的要求，適時調整企業(yè)組織結構，選擇合理納稅人身份，來化解營改增給企業(yè)帶來的負面影響；另一方面還要樹立正確稅收籌劃理念，加強相關稅收政策的研，從而推動物流企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，為國民經(jīng)濟增長提供驅動力。

[1]顧庭瑜.“營改增”對物流業(yè)的影響及對策探析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2014,(1):97-111.

[2]胡韞,宋玉.“營改增”后企業(yè)稅負增加成因分析[J].財會通訊,2014,(2):98-99.

[3]梁鵬飛.“營改增”政策背景下的企業(yè)稅收籌劃策略探討[J].經(jīng)營管理者,2015(2).

1004-7026（2016）12-0055-03

F259.23;F812.42

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.12.042

郭李春（1970-3）女，福建福清人，本科，會計師，主要從事財務管理工作。