基于“營(yíng)改增”下的小區(qū)配電工程稅收籌劃

鞠 睿 劉瀟苑

基于“營(yíng)改增”下的小區(qū)配電工程稅收籌劃

鞠 睿 劉瀟苑

2016年5月1日，我國(guó)實(shí)行全面“營(yíng)改增”政策，建筑安裝業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響。本文通過分析工程收入、稅率的選擇、供應(yīng)商和分包商的選擇對(duì)“營(yíng)改增”稅收的影響，設(shè)計(jì)出“營(yíng)改增”下小區(qū)平方米收費(fèi)工程計(jì)稅方法選擇模板，以便指導(dǎo)未完工工程的計(jì)稅方法選擇、以后新開工工程總包和分包合同的簽訂以及供應(yīng)商的選擇。

“營(yíng)改增” 稅收籌劃

一、稅收籌劃的背景及動(dòng)因分析

（一）稅收籌劃的背景

2016年5月1日，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，由于稅收征管模式發(fā)生重大變化，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策要做出及時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)人員需要了解并利用好國(guó)家在稅改過渡時(shí)期的優(yōu)惠政策，對(duì)于不同稅率和征收率的服務(wù)要做好分別核算，稅負(fù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)的變化要做好充分的分析。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因分析

第一，需要考慮增值稅相關(guān)的所有的優(yōu)惠政策充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個(gè)因素：計(jì)稅依據(jù)和稅率，增值稅的稅率越低，計(jì)稅依據(jù)越小，應(yīng)納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第三，需要考慮上下游企業(yè)：企業(yè)進(jìn)行物資的購(gòu)買以及工程分包過程中，在選擇供應(yīng)商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規(guī)模納稅人。但是選擇不同的供應(yīng)商及分包商，所取得的增值稅發(fā)票不同，進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)有差異。

二、“營(yíng)改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃方法研究

（一）稅收籌劃的研究方法

1.稅率的選擇

確定老項(xiàng)目的稅率：對(duì)于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項(xiàng)目，需要確定是采用簡(jiǎn)易辦法交納增值稅還是選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應(yīng)以應(yīng)交稅費(fèi)的多少來選擇稅率

假設(shè)合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項(xiàng)目部門預(yù)計(jì)的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費(fèi)用。

一是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法選擇3%的稅率。

2016年4月30日前的稅費(fèi)=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅費(fèi)=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

總 稅 費(fèi)T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12

二是按照一般計(jì)稅方法，分包商開具增值稅專用發(fā)票（由于分包商多數(shù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法交納增值稅，這里我們默認(rèn)開發(fā)商選擇的稅率為3%）。

2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12

2016年4月30日后的稅收=［A2/1.11* 0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17］*1.12

總稅費(fèi)T2=（A1-C1）*0.03*1.12+［A2/ 1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17］*1.12

三是比較T1與T2的大小。

如果T1＜T2，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法交納增值稅

如果T1＞T2，則選擇一般計(jì)稅方法交納增值稅

2.供應(yīng)商的選擇

當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，應(yīng)選擇含稅報(bào)價(jià)低，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。當(dāng)該小區(qū)配電工程選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算交納增值稅時(shí)，一方面，供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加的金額。因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮是否可以進(jìn)行充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

本文采用綜合成本的概念，即采購(gòu)的綜合成本=不含稅成本＋（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

通常建筑企業(yè)采用兩種比價(jià)基礎(chǔ)，即以供應(yīng)商的不含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)和以供應(yīng)商的含稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，本文以含稅報(bào)價(jià)作為比價(jià)基礎(chǔ)。

含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇：選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商；選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商。含稅報(bào)價(jià)不同的供應(yīng)商選擇：由于不含稅成本不同，同時(shí)成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響城建稅及教育費(fèi)附加，最終對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響。我們通過測(cè)算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某小區(qū)工程業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅為Y，材料供應(yīng)商有一般納稅人供應(yīng)商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發(fā)票，有小規(guī)模納稅人供應(yīng)商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票。供應(yīng)商的報(bào)價(jià)（含稅）分別為A、B。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每?jī)蓚€(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)：

選擇供應(yīng)商甲的綜合成本=選擇供應(yīng)商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)＋（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+城建及教育費(fèi)附加稅率）

平衡點(diǎn)為B÷A=86.55%，即：小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

3.分包商的選擇

一是簡(jiǎn)易辦法：應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)度好的供應(yīng)商。

二是一般計(jì)稅方法：

在含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，我們通過測(cè)算各類供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，對(duì)供應(yīng)商做出選擇。

假設(shè)某公司小區(qū)工程業(yè)務(wù)的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發(fā)票；有一般納稅人簡(jiǎn)易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發(fā)票；有小規(guī)模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發(fā)票，分包商的報(bào)價(jià)分別為A、B、C。以下計(jì)算綜合成本相等時(shí)每?jī)蓚€(gè)供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)（B和C都是提供3%稅率的專用發(fā)票，我們只比較A和B）：

選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。

平衡點(diǎn)為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡(jiǎn)易征收或者小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)=一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的84.04%與總包工程款的8.51%之和時(shí)，企業(yè)的綜合成本相等。

三、“營(yíng)改增”下小區(qū)配電工程稅收籌劃的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)稅收政策的理解

公司應(yīng)組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，內(nèi)容主要可以包括現(xiàn)行的增值稅相關(guān)的政策和建筑業(yè)“營(yíng)改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業(yè)相關(guān)人員的“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)需求。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的專業(yè)培訓(xùn)

由于“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，小區(qū)配電工程由原來的營(yíng)業(yè)稅核算模式改為現(xiàn)在的增值稅核算模式，這對(duì)會(huì)計(jì)核算以及納稅申報(bào)提出了新的要求，工程會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小區(qū)配電工程核算模式以及建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策的研究，形成規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算模式以及納稅申報(bào)的填列方法。

（三）提高業(yè)務(wù)人員工程概算的準(zhǔn)確性

由于工程概算會(huì)影響老工程的稅率的選擇，同時(shí)會(huì)影響新工程資金安排以及月度的納稅申報(bào)，這就要求業(yè)務(wù)人員通過對(duì)以往工程的規(guī)模，施工方案，供應(yīng)商、分包商的比較，提高工程概算的準(zhǔn)確度，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員做出較合理的稅收籌劃。

（作者單位為國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司淮北供電公司）

［1］ 靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011.

［2］ 彭清清，泮靜怡.我國(guó)建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)研究［J］.國(guó)際商務(wù)研究，2013，34（4）：69-76.