建筑工程企業(yè)營改增后稅負問題探析

池鳳燕

中圖分類號：F275 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-02

摘要2016年營改增稅制改革對建筑工程企業(yè)在稅負、成本管理、運營管理、成本內(nèi)控、財務制度等方面有著深遠的影響。本文分析了營改增對建筑工程企業(yè)的影響，并提出應對措施及建議。

關(guān)鍵詞營改增建筑工程企業(yè)稅負成本管理

一、“營改增”改革背景概述

2016年5月份金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)也已納入營改增范疇，自此我國進入了全面推行營改增的時代，這將對建筑工程企業(yè)產(chǎn)生意義非凡的影響。

營改增從根本上解決了建筑工程企業(yè)重復征稅的問題，并通過進項抵扣的方式減輕建筑工程企業(yè)稅負，并促進供給側(cè)市場環(huán)境優(yōu)化；另一方面，由于建筑工程企業(yè)現(xiàn)階段所處的市場環(huán)境規(guī)范程度不佳，涉足的上游環(huán)節(jié)建筑工程企業(yè)多存在經(jīng)濟規(guī)模小、財務管理不規(guī)范等問題，造成建筑工程企業(yè)增值稅發(fā)票難以取得，進項抵扣難以實現(xiàn)，從而出現(xiàn)建筑工程企業(yè)稅負不降反的升的局面。但這些都只是暫時性的，從長遠角度看隨著市場環(huán)境的不斷完善，建筑工程企業(yè)的稅負最終會下降到一個合理的水平。

二、“營改增”對建筑工程企業(yè)的影響

（一）整體稅負的影響

營改增能有效避免建筑企業(yè)重復征稅的問題，從理論上說能夠降低建筑企業(yè)的稅負，給企業(yè)減輕負擔。

而目前我們看到的實際情況卻并不樂觀，建筑工程企業(yè)由于處在整個產(chǎn)業(yè)鏈靠近源頭的位置，所以供給市場混亂，進項稅取得困難，人工費、原材料、加工費等存在無法抵扣的情況是造成建筑行業(yè)營改增后稅負難以下降甚至上升的重要原因。

（二）經(jīng)營模式的影響

由于國家對建筑施工企業(yè)資質(zhì)的管理嚴格，在進行項目招投標時建設(shè)單位通常對企業(yè)資質(zhì)的要求高，加上建筑施工行業(yè)管理粗放，項目掛靠經(jīng)營現(xiàn)象普遍存在。掛靠單位只要交納一定比例的管理費用給有資質(zhì)的施工企業(yè)，并提供成本發(fā)票從施工企業(yè)領(lǐng)取工程款。施工企業(yè)并沒有去核實發(fā)票來源的真實性，一味地憑票入賬，若被稅務機關(guān)認定為虛開增值稅專用發(fā)票，就會給企業(yè)帶來經(jīng)營風險。

三、建筑工程企業(yè)應對營改增的策略

（一）人工成本處理

目前，建筑工程企業(yè)勞務人員主要有兩大來源：一種是臨時的農(nóng)民工，現(xiàn)階段這部分成本對于建筑工程企業(yè)而言是一定無法抵扣的；另一種是勞務公司提供的勞務。由于一些勞務公司從自身利益出發(fā)會考慮將稅款轉(zhuǎn)嫁給用工的建筑工程企業(yè)，建筑工程企業(yè)不但要正常支付費用，同時還要額外承擔這部分的稅款，這就使建筑工程企業(yè)在人工成本的抵扣上失去了意義。

在目前的市場環(huán)境下，雖然有不規(guī)范的經(jīng)營行為存在，但通過與勞務代理公司簽訂勞務合同，仍然是建筑工程企業(yè)獲得可抵扣人工成本的主要渠道。目前根據(jù)勞務公司的資質(zhì)，可取得3%、6%、11%等不同稅率的進項稅發(fā)票，所以建筑工程企業(yè)在采取通過勞務公司獲取勞務的方法時，一定要擇優(yōu)選取資質(zhì)手續(xù)規(guī)范、經(jīng)營管理正規(guī)的勞務代理公司。規(guī)避那些出具發(fā)票帶有盈利目的的建筑工程企業(yè)，以免造成經(jīng)濟損失甚至承擔不必要的法律責任。

（二）合同制定與管理

首先，建筑工程企業(yè)應該在合同中明確涉及發(fā)票的相關(guān)條款。合同中發(fā)票的細節(jié)問題很容被建筑工程企業(yè)忽視，但實際上，建筑工程企業(yè)應該把發(fā)票管理當成重要問題來對待。合同中要根據(jù)建筑工程企業(yè)自身的盈利預期確定價格，并以此為依據(jù)計算稅金，最終組成合同金額，并在合同中做到價稅分離。然后雙方在洽談中應把涉及增值稅發(fā)票的問題在合同中詳細列示。

其次，要在合同中控制甲供材的約定。由于甲供材的管理模式通常是以建設(shè)方的名頭開具，建筑工程企業(yè)無法用以抵扣，而該部分的抵扣稅率又較高（一般為17%）。所以，在簽訂合同時應規(guī)避甲供材，或減少甲供材的比例。

一方面，施工建筑工程企業(yè)應與建設(shè)單位協(xié)商不采用甲供材的管理模式，所涉及的材料均由施工建筑工程企業(yè)自行采購或在建設(shè)單位指定的種類、品牌范圍內(nèi)進項采購，從而使施工建筑工程企業(yè)獲得可抵扣進項。另一方面，可以采用委托采購的形式，委托建設(shè)單位進行采購并付款，同時建設(shè)、施工以及供應三方簽訂協(xié)議，將發(fā)票開予施工單位以用于進項抵扣。在建設(shè)單位與施工單位核算時，該部分采購金額將以施工單位銷項形式開具給建設(shè)方，從而實現(xiàn)購進17%稅率與結(jié)算11%稅率的進銷項抵扣差。

根據(jù)財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務可以采用3%征收率的簡易征收模式。雖然簡易征收模式下建筑工程企業(yè)無法進行進項抵扣，但這對于一些管理模式還沒有及時適應的建筑工程企業(yè)而言，可以保證其稅負維持在以往營業(yè)稅的水平，幫助建筑工程企業(yè)平穩(wěn)度過營改增前期的過渡階段。所以在合同協(xié)商時，建筑工程企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況，制定合理有利的合同條款，以最大限度的保障建筑工程企業(yè)利益。

（三）提高成本意識與內(nèi)控管理水平

建筑工程企業(yè)應加強培養(yǎng)相關(guān)業(yè)務部門人員的成本意識，經(jīng)營活動中應盡量取得可抵扣的增值稅進項發(fā)票，規(guī)范采購流程，強化成本管理，避免因過分為取得增值稅進項稅發(fā)票而使供貨方將稅負轉(zhuǎn)價給自己，反而造成自身的稅負增加。要知道，在銷項稅與進項稅稅率差較大的行業(yè)中，過分取得進項稅并不利于建筑工程企業(yè)的稅收籌劃。

建筑工程企業(yè)要適應營改增所帶來的一系列變化，就必須要強化建筑工程企業(yè)內(nèi)部管控，改善經(jīng)營模式。建筑工程企業(yè)要按照當下的市場環(huán)境來完善建筑工程企業(yè)內(nèi)控制度，增強建筑工程企業(yè)內(nèi)控力度，盡量斷絕掛靠，家族建筑工程企業(yè)的經(jīng)營模式。建筑工程企業(yè)實施“營改增”是一項非常龐雜的體系工程，這項變革涉及到建筑工程企業(yè)的各個方面工作，需要建筑工程企業(yè)的專門負責人提前策劃，全方位考慮，積極樂觀的面對，將營改增對建筑工程企業(yè)各方面的影響控制到最低，為建筑工程企業(yè)創(chuàng)造利潤提供保障。

（四）財務制度的完善

營改增稅制改革是政府從深化改革的整體布屬出發(fā)做出的重要決策，其主旨之一是促進產(chǎn)業(yè)和消費的轉(zhuǎn)型升級，深化供給策結(jié)構(gòu)性改革。營改增的相關(guān)政策提高了對建筑行業(yè)要求的標準，促進了不規(guī)范的或規(guī)模較小的相關(guān)建筑工程企業(yè)轉(zhuǎn)型升級甚至退出市場，從長遠角度看對市場環(huán)境以及整個建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條都具有良性的市場洗牌效應

因此，營改增在建筑行業(yè)的推行也為建筑工程企業(yè)的財務工作提出了更高的要求，同時在核算上也帶來了新的變化，對財務制度的建設(shè)與完善方面產(chǎn)生了深遠的影響。建筑工程企業(yè)要適應營改增后新的市場環(huán)境，就必須要重視財務系統(tǒng)的建設(shè)，強化財務制度在建筑工程企業(yè)管理體系中的認知度和地位的重要性。

首先，營改增之后建筑工程企業(yè)應當建立一套完善的財務制度，充分利用現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得財務人員的核算及管理工作更加高效、準確。其次，提高建筑工程企業(yè)財務負責人的管理能力，熟悉營改增的相關(guān)政策，對政策的走向要敏感，能幫助建筑工程企業(yè)及時做出合理的調(diào)整。同時還要強化財務部門的管理和監(jiān)督職能，做好各個部門銜接工作，減少由于建筑工程企業(yè)內(nèi)部原因而產(chǎn)生的不利影響。

四、結(jié)語

2016年“營改增”已經(jīng)在建筑行業(yè)開始全面推開，這一政策的實施對整個建筑行業(yè)的影響是深遠的。雖然在改革的初期仍然有一些問題有待解決，相關(guān)的政策還有待完善。但隨著改革的不斷深入，政策體系的不斷完善以及市場環(huán)境的不斷優(yōu)化，相信從長遠角度出發(fā)，營改增將會實現(xiàn)建筑工程企業(yè)減負增效的目的，給建筑工程企業(yè)帶來更多的發(fā)展機遇。

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