基于“營改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃研究

孫曉芹

【摘 要】 物流行業(yè)具有涉稅多樣化的特點，在“營改增”背景下將受到較大影響。制定合理的納稅籌劃方案，則能幫助物流公司合理避稅，進而使公司的利潤得到增加?；谶@種認識，本文基于“營改增”背景下對物流行業(yè)的納稅籌劃問題展開了研究，以期為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；物流行業(yè)；納稅籌劃

一、引言

對于企業(yè)來講，稅收負擔的大小，直接關(guān)系到企業(yè)效益的多少。而“營改增”的實施，原本是為了減輕企業(yè)稅負。但對于一些物流公司來講，反而出現(xiàn)了稅負增加的情況。為積極應(yīng)對這種現(xiàn)象，物流公司還應(yīng)制定科學的納稅籌劃，即通過合理籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動以減輕公司的稅負，從而使企業(yè)的綜合競爭力得到增強。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強對物流行業(yè)納稅籌劃問題的研究，以便更好的促進物流行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后物流行業(yè)的稅制變化

物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開展交通運輸業(yè)務(wù)和提供物流輔助服務(wù)。作為“營改增”試點的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營改增”后采取的計稅方式和稅率都發(fā)生了變化。

在計稅方式上，過去物流行業(yè)主要采取計征營業(yè)稅的方法，即通過將營業(yè)額與相應(yīng)稅率相乘計算需要繳納的稅費。而現(xiàn)階段物流行業(yè)主要采用兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計稅方法，銷項稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)需要繳納的增值稅稅額。而進項稅為納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時需要支付的增值稅稅額，納稅人應(yīng)繳稅額為銷項稅額減去進項稅額得到的余額。采取簡易計稅方法，納稅人應(yīng)納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進項稅。

從稅率上來看，在“營改增”前，物流公司如果從事物流服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，開展交通運輸業(yè)務(wù)需按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的稅率繳納增值稅，開展交通運輸業(yè)務(wù)按11%的稅率繳納增值稅。而對于小規(guī)模納稅人來講，從事物流輔助服務(wù)和交通運輸服務(wù)等均按3%的稅率繳納稅費。

三、基于“營改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃

1.針對納稅人身份采取的納稅籌劃方案

在“營改增”的背景下，年營業(yè)額不超過500萬的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬的則為一般納稅人。對于物流公司來講，主要需要開展交通運輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，而兩項業(yè)務(wù)在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對于一般納稅人來講，這兩項業(yè)務(wù)的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來看，物流公司可用于實現(xiàn)進項稅抵扣的項目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現(xiàn)繳納的稅費增加的情況。對于小規(guī)模納稅人來講，從事的交通運輸業(yè)務(wù)的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價外稅，所以稅費在“營改增”后會得到減少。所以對于物流公司來講，在“營改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負得到降低。

以某物流公司為例，其一年從事交通運輸業(yè)務(wù)的銷售額可達600萬元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進項稅項目占銷項額的40%，所以企業(yè)應(yīng)交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設(shè)兩個物流交通運輸子公司，并且兩個子公司均為獨立核算單位，應(yīng)稅銷售額分別為200萬元和400萬元。由于兩個子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進行稅費繳納，所以兩個子公司將分別繳納稅額6萬元和12萬元，總計18萬元，能夠減輕稅負1.2萬元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進項稅項目超出銷項額的47%，企業(yè)繳納的稅費將低于18萬元。

由上述內(nèi)容可知，對于年營業(yè)額超出500萬的物流公司來講，如果企業(yè)運輸?shù)挚鄣倪M項稅項目較少，就應(yīng)通過拆分部分業(yè)務(wù)完成新的子公司成立。因為，如果未成立子公司，按照稅法規(guī)定，年營業(yè)額超出500萬元的企業(yè)如果被認定為一般納稅人，即便今后應(yīng)稅銷售收入不超出500萬元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年營業(yè)額遠遠比500萬元多，還應(yīng)結(jié)合目前營運情況完成新的子公司的設(shè)立，以減輕企業(yè)稅負。但需要注意的是，成為獨自核算單位需要配備專門會計人員，并開展專門稅務(wù)培訓，因此也將產(chǎn)生一定的費用。所以在實際進行納稅身份選擇時，應(yīng)做好業(yè)務(wù)抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項內(nèi)容的計算，然后合理進行納稅身份的選擇。

2.針對納稅對象采取的納稅籌劃方案

物流公司在進行納稅籌劃時，是否進行分類核算將對企業(yè)稅負產(chǎn)生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個月營業(yè)收入為174萬元，其中運輸收入116萬元，郵件派送收入45萬元，汽車租賃收入13萬元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進行增值稅銷項稅額的繳納，計算可得為29.58萬元。如果分開核算，需要按照業(yè)務(wù)各自稅率進行計算，總計為17.67萬元。而實際上，在劃分汽車租賃業(yè)務(wù)與交通運輸業(yè)務(wù)時，僅僅是根據(jù)物流公司是否派司機或管理人員前往為標準。所以在簽訂合同時，如果物流公司排專人前往，就能將動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\輸服務(wù)。因此，物流公司會計人員還應(yīng)在公司簽訂合同和核算時發(fā)揮決策支持作用，以便通過衡量勞務(wù)費和稅費選擇適合的業(yè)務(wù)核算方式。

3.針對供應(yīng)商采取的納稅籌劃方案

對于作為一般納稅人的物流公司來講，可以通過選取適合的供應(yīng)商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應(yīng)商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進項稅額抵扣，從而使企業(yè)應(yīng)繳納稅費總額得到減少。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開展一次交通運輸業(yè)務(wù)后取得了10萬元銷售收入。而在進行燃油采購時，其如果通過作為一般納稅人A處采購燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價格為5萬元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購燃油，燃油價格為4萬元。在計算物流公司購進貨物的利潤時，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤計算。如果選擇A，物流公司凈利潤為4.27萬元。選擇B，公司凈利潤為4.49萬元。但是，如果B將價格提升至4.5萬元，物流公司凈利潤就只有4.12萬元。由此可見，物流公司在選擇供應(yīng)商時，還應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商身份和其提供的報價進行凈利潤計算，以便選擇適合公司開展各項業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，進而通過減少稅收成本獲得更多利潤。

4.針對稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案

實際上，國家實施“營改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負擔，所以通常會推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會計人員還應(yīng)針對這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負。比如，“營改增”后，政府推出了運輸業(yè)為客戶提供的免費服務(wù)同樣將被視為有償服務(wù)的政策，并且規(guī)定為公益活動提供的免費服務(wù)可免收增值稅。針對為客戶提供的免費服務(wù)，會計人員還應(yīng)將其納入到繳納增值稅的項目中進行計算，以實現(xiàn)增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開展公益活動取得的進項稅額無需轉(zhuǎn)出。因此針對公司開展的公益活動，會計人員需要提出相應(yīng)建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負擔。

四、結(jié)論

通過研究可以發(fā)現(xiàn)，對于物流行業(yè)來講，“營改增”的實施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。而一般納稅人想要減輕自身納稅負擔，還應(yīng)制定合理的稅收籌劃方案，從而通過采取設(shè)立子公司、選擇適合的供應(yīng)商、實現(xiàn)業(yè)務(wù)分類核算和爭取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應(yīng)繳稅額，進而為公司帶來更多利潤。

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