基于稅收收入貢獻(xiàn)視角的行業(yè)稅收收入與GDP關(guān)系分析

摘 要：本文基于面板聚類模型分析了甘肅省武威市按行業(yè)劃分的稅收收入貢獻(xiàn)大小，結(jié)果表明：15個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)，按稅收收入貢獻(xiàn)大小，可以劃分為四大類，其中租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)最高；其次為房地產(chǎn)行業(yè)；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的貢獻(xiàn)最低。面板回歸模型顯示，稅收收入貢獻(xiàn)最高的行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用低于稅收收入貢獻(xiàn)較低的行業(yè)。本文結(jié)合聚類和回歸分析結(jié)果，針對(duì)當(dāng)前武威市稅收政策存在的問題，提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：面板聚類；稅收收入貢獻(xiàn)；經(jīng)濟(jì)增長

一、引言

隨著《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的出臺(tái)，我國開啟了新一輪財(cái)稅體制改革。改革總體方案指出要深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。在積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革進(jìn)程中，地方政府應(yīng)積極發(fā)揮建設(shè)者的作用，深入分析當(dāng)前財(cái)稅體制在支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題，為當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅體制改革提供依據(jù)。當(dāng)前關(guān)于稅收收入分析的方式，主要集中在按稅種劃分的稅收收入分析上，缺乏按行業(yè)劃分的稅收收入分析。本文將國庫收入分析的方式由稅種收入分析方式向行業(yè)稅收收入分析方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，豐富稅收收入分析方法，以甘肅省武威市為例，對(duì)比分析不同行業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)及稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用。

二、實(shí)證分析

（一）指標(biāo)選取

本文使用了武威市2009-2014年按行業(yè)劃分的稅收收入和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，具體包括：各行業(yè)稅收收入、各行業(yè)GDP和各行業(yè)固定資產(chǎn)折舊值。根據(jù)以上三個(gè)指標(biāo)，計(jì)算得出各行業(yè)的宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等5項(xiàng)指標(biāo)，用于對(duì)各行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，5項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算公式如下：

1、宏觀稅負(fù)：hgsf =R /GDP

其中R 表示i行業(yè)第t年的稅收收入（包括國稅和地稅，下同），GDP 代表i行業(yè)第t年的生產(chǎn)總值（下同）。宏觀稅負(fù)水平對(duì)于以財(cái)力保證政府履職、發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用具有重要意義，因此將其引入稅收收入貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)體系。

2、邊際稅負(fù)：bjsf =（R -R ）/（GDP -GDP ）

宏觀稅負(fù)反映的是平均每單位稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而邊際稅負(fù)反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，能夠從側(cè)面反映稅收收入貢獻(xiàn)大小，同時(shí)也是計(jì)算稅收痛苦指數(shù)的重要指標(biāo)。

3、稅收增額貢獻(xiàn)率：ssze =（R -R ）/（R -R ）

其中，R 表示第t年全部行業(yè)總的稅收收入。

4、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率：zcss =R /A

其中A 表示i行業(yè)第t年固定資產(chǎn)折舊值。2005年國家稅務(wù)總局首次使用資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率對(duì)各行業(yè)的納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，其計(jì)算的資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率為行業(yè)納稅額與行業(yè)資產(chǎn)總額比值，由于行業(yè)資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)無法獲得，本文用固定資產(chǎn)折舊值代替。

5、稅收協(xié)調(diào)系數(shù)：ssxt =（R /R ）/（GDP /GDP ）

其中GDP 表示第t年全行業(yè)生產(chǎn)總值。

（二）面板數(shù)據(jù)聚類

本文依據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，將國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分為工業(yè)、建筑業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等15個(gè)行業(yè)。為對(duì)比各行業(yè)的稅收收入貢獻(xiàn)，利用15個(gè)行業(yè)2009-2014年稅收收入、GDP和固定資產(chǎn)折舊值三個(gè)指標(biāo)計(jì)算得到各行業(yè)的宏觀稅負(fù)、邊際稅負(fù)、稅收增額貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)等進(jìn)行判斷。為簡化分析，本文采用面板聚類方法對(duì)各行業(yè)進(jìn)行聚類，聚類使用的面板數(shù)據(jù)以15個(gè)行業(yè)為樣本，指標(biāo)數(shù)為5，指標(biāo)時(shí)間跨度為5年。為充分利用面板數(shù)據(jù)的信息，使用全時(shí)絕對(duì)量、全時(shí)增長速度和全時(shí)變異系數(shù)的加權(quán)平均值定義樣本間距離。

1、全時(shí)絕對(duì)量距離：d =（ （x -x ） ）

2、全時(shí)增長速度距離：d =（ （ - ） ）

其中，△x =x -x ，△x =x -x

3、全時(shí)變異系數(shù)距離：d =（ （ - ） ）

其中 = x ，s = （x -x ） ，d =α d +β d +γ d ，分別代表t時(shí)期第i個(gè)個(gè)體m個(gè)指標(biāo)的均值和標(biāo)準(zhǔn)差。

4、綜合距離：d =α d +β d +γ d

其中α、β、γ分別表示3種距離的權(quán)重，綜合距離是三種距離的加權(quán)平均，本文選擇三種距離的權(quán)重相同都為三分之一。類間距離的計(jì)算采用最大距離法，利用SAS軟件編程得到面板聚類的樹狀圖如圖1所示。

通過聚類樹狀圖可以看出，15個(gè)行業(yè)可以聚成四類。其中，第一類：工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)；第二類：建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通、教育、衛(wèi)生、公共管理、其他行業(yè)、文化、金融業(yè)、信息傳輸；第三類：租賃、居民服務(wù)業(yè)；第四類：房地產(chǎn)行業(yè)。

表1和圖2的結(jié)果都清楚地顯示，從整體來看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的5項(xiàng)稅收貢獻(xiàn)指標(biāo)幾乎都最大；其次是房地產(chǎn)行業(yè)；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的稅收貢獻(xiàn)最小。從分項(xiàng)來看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率最低，為0.027，說明其對(duì)全部行業(yè)總稅收的增長貢獻(xiàn)最低；建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)的資產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率最低，說明這些行業(yè)每消耗一單位的資產(chǎn)，所提供的稅收收入最小，即其資源配置效率最低；工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的宏觀稅負(fù)水平最低，只有8.2%，遠(yuǎn)低于租賃、居民服務(wù)和房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀稅負(fù)水平。各行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)的巨大差距，突出反映了武威市行業(yè)發(fā)展的不一致和不協(xié)調(diào)問題。

（三）面板數(shù)據(jù)回歸

在分析行業(yè)稅收貢獻(xiàn)率基礎(chǔ)之上，探討稅收收入與GDP的關(guān)系。由于按行業(yè)劃分的稅收收入和GDP都為面板數(shù)據(jù)，因此本文采用面板回歸模型分析各行業(yè)稅收收入與GDP的關(guān)系，以行業(yè)GDP為被解釋變量，以行業(yè)稅收收入為解釋變量。

建立面板數(shù)據(jù)回歸模型首先要檢驗(yàn)回歸模型的截距項(xiàng)和回歸系數(shù)是否在所有橫截面?zhèn)€體上和時(shí)間上都是常數(shù)，通常使用的是通過構(gòu)造F統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)，一般檢驗(yàn)以下兩個(gè)假設(shè)：

假設(shè)1：系數(shù)在不同的橫截面?zhèn)€體上都相同，但截距不同。

假設(shè)2：系數(shù)和截距在不同的橫截面?zhèn)€體上都相同。

首先檢驗(yàn)假設(shè)2，如果接受假設(shè)2，則檢驗(yàn)停止，選取固定系數(shù)和固定截距項(xiàng)模型；如果拒絕假設(shè)2，則檢驗(yàn)假設(shè)1，判斷系數(shù)是否固定，如果拒絕假設(shè)1，則建立變系數(shù)和變截距項(xiàng)模型：

對(duì)聚類結(jié)果中的第一、二和三類（第四類只包含房地產(chǎn)行業(yè)一組數(shù)據(jù)，無法建立面板回歸模型）行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行F檢驗(yàn)，通常使用經(jīng)典計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型中的約束回歸檢驗(yàn)，可以實(shí)現(xiàn)上述檢驗(yàn)，F(xiàn)檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。

通過表2可知，在0.05顯著性水平下，對(duì)于第一類面板數(shù)據(jù)，建立固定系數(shù)和固定截距項(xiàng)模型；第二類面板數(shù)據(jù)，建立變系數(shù)和變截距項(xiàng)面板模型；第三類面板數(shù)據(jù)，建立固定系數(shù)和固定截距項(xiàng)模型。為對(duì)比分析各行業(yè)稅收對(duì)GDP的促進(jìn)作用，特將各行業(yè)GDP關(guān)于稅收收入回歸系數(shù)提取出來，結(jié)果如表3所示（剔除不顯著的行業(yè)數(shù)據(jù)）。

通過表3可以看出，稅收收入貢獻(xiàn)最高的租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的回歸系數(shù)為3.916，即這些行業(yè)稅收收入每增加1萬元，其行業(yè)GDP增加3.916萬元；而稅收貢獻(xiàn)最低的工業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的回歸系數(shù)為15.559，幾乎為前者的4倍；同樣的，聚類結(jié)果為第二類的行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)低于第三類的，但第二類行業(yè)的回歸系數(shù)除了建筑業(yè)略低于第三類行業(yè)外，其他行業(yè)回歸系數(shù)都顯著高于第三類行業(yè)。由此可見，行業(yè)GDP關(guān)于行業(yè)稅收收入的回歸系數(shù)與行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)大小不呈正比例關(guān)系，高貢獻(xiàn)的行業(yè)稅收對(duì)GDP的促進(jìn)作用不一定大，低貢獻(xiàn)的行業(yè)稅收對(duì)GDP的促進(jìn)作用也不一定低。

三、結(jié)論

2009年，武威市各行業(yè)稅收收入總額93394萬元，2014年達(dá)到298717萬元，增長了將近2.2倍，年均增長速度達(dá)到26.2%，同時(shí)期GDP增長了1.11倍，年均增長速度達(dá)到12.5%；分行業(yè)來看，15個(gè)行業(yè)中共有9個(gè)行業(yè)的年均增長速度大于行業(yè)GDP的年均增長速度。稅收增長幅度較大是為了配合積極財(cái)政政策的實(shí)施，擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模，但稅收增長長時(shí)間高于GDP增長也會(huì)帶來一些問題。同時(shí)，某些行業(yè)的稅負(fù)水平顯著高于其他行業(yè)，行業(yè)稅負(fù)水平差距較大，這些都是當(dāng)前武威市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的突出問題。針對(duì)以上存在的問題，提出以下政策建議：

（一）穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”計(jì)劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2012年試點(diǎn)到2015年底，全國“營改增”已經(jīng)累計(jì)減稅5000多億元。武威市應(yīng)借助當(dāng)前深化財(cái)稅體制改革的勢頭，穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”計(jì)劃，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)；在全面推進(jìn)“營改增”計(jì)劃的同時(shí)，也要適度調(diào)整增值稅分享比例，以此促進(jìn)地區(qū)發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。

（二）積極優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，平衡行業(yè)稅負(fù)水平

實(shí)證分析表明，租賃、居民服務(wù)業(yè)的宏觀稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，稅負(fù)水平過高，會(huì)削弱行業(yè)經(jīng)營者和投資者的積極性，從而削減了稅基，使得稅收收入減少。稅收政策是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)發(fā)揮調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展的積極作用，適時(shí)調(diào)整增稅行業(yè)與減稅行業(yè)，對(duì)稅負(fù)水平過高和過低行業(yè)，要結(jié)合稅收中性原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，保持稅負(fù)在合理水平，提高資源配置效率，保證各行業(yè)能夠穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）主動(dòng)調(diào)整財(cái)稅政策，扶持行業(yè)健康發(fā)展

行業(yè)GDP關(guān)于行業(yè)稅收收入的回歸系數(shù)與行業(yè)稅收收入貢獻(xiàn)大小不呈正比例關(guān)系，高貢獻(xiàn)的行業(yè)稅收對(duì)GDP增長的促進(jìn)作用小于低貢獻(xiàn)的行業(yè)，這說明當(dāng)前武威市的行業(yè)稅收制度未充分發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長的作用。為緩解稅收收入貢獻(xiàn)大小與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長大小不一致的局面，一方面，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)某些行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策；另一方面，相關(guān)財(cái)政部門也應(yīng)加大對(duì)某些行業(yè)特別是高稅收貢獻(xiàn)行業(yè)的財(cái)政支持力度，扶持其健康平穩(wěn)發(fā)展。

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An Analysis on the Relationship between Tax Revenue and GDP from the Perspective of Tax Revenue Contribution

——A Case of Wuwei City in Gansu Province

Research Group

Abstract：Based on the panel clustering model， the paper analyzes the size of the tax revenue contribution according to industry division of Wuwei city. The result shows that 15 industrial sectors of national economy can be divided into four categories according to the size of the tax revenue contribution. The tax revenue contribution of leasing， business， residents and other services is highest， followed by the real estate industry. The contribution of industry， accommodation and catering industry is lowest. Panel regression model shows that the promotion to the economic growth by the industries which have the highest contribution of tax revenue is lower than the industries which have the lowest contribution. Based on the result of cluster and regression model， the paper puts forward some related suggestions according to the existing problems of tax policy of Wuwei city.

Key words：panel cluster； tax revenue contribution； economic growth

責(zé)任編輯、校對(duì)：續(xù)靜