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    淺析上市公司內(nèi)部控制缺陷形成原因及防范對(duì)策

    2016-12-05 15:57:17彭凌
    時(shí)代金融 2016年29期
    關(guān)鍵詞:缺陷上市公司成因

    【摘要】上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)是上市公司管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文對(duì)我國(guó)上市公司披露的2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析,試圖找出引起上市公司內(nèi)部控制缺陷的形成原因,并進(jìn)一步提出相應(yīng)的防范對(duì)策。

    【關(guān)鍵詞】上市公司 ?內(nèi)部控制 ?缺陷 ?成因 ?對(duì)策

    企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善,我國(guó)正在加緊建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著我國(guó)基本建成了結(jié)合自身特點(diǎn)并具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來(lái)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問題有了一定的研究,但是上市公司的內(nèi)部控制問題有其特殊性。因此,有必要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的相關(guān)問題進(jìn)行有針對(duì)性的研究。

    一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

    (一)上市公司日益重視內(nèi)部控制建設(shè)

    自2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)。我國(guó)大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運(yùn)用,嚴(yán)格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關(guān)工作,努力探索和建立健全符合上市公司自身實(shí)際的內(nèi)部控制應(yīng)用體系。越來(lái)越多的上市公司開始重視內(nèi)部控制,主要表現(xiàn)在更全面地了解實(shí)施內(nèi)部控制的必要性,通過(guò)進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的梳理,強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的意識(shí),提高員工的能力和責(zé)任意識(shí),以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)公司健康發(fā)展。

    (二)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加標(biāo)準(zhǔn)化

    內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時(shí),能夠迅速反應(yīng),立即開展相應(yīng)工作,查找并分析原因,對(duì)公司發(fā)展具有重要的作用。越來(lái)越多的上市公司通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià),出具評(píng)價(jià)報(bào)告,改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過(guò)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)采取強(qiáng)有力的措施,促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),提高了上市公司的管理水平。

    (三)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)

    為了增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性,上市公司需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用,主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程,堅(jiān)守職業(yè)道德,運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng),致力于找出上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的缺陷,同時(shí)發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問題,提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。根據(jù)2016年5月17日,中注協(xié)發(fā)布的上市公司2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)(第十五期)披露:2016年1月1日~4月30日,40家事務(wù)所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中,標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1444份,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告70份,否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告16份。相關(guān)的上市公司也發(fā)布了相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告,披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進(jìn)行的相應(yīng)的整改具體措施。這也進(jìn)一步說(shuō)明了內(nèi)部控制審計(jì)起到了一定的監(jiān)督作用。

    二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析

    本文主要就2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題進(jìn)行相關(guān)的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的,但是歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)比較突出的問題值得關(guān)注:

    (一)違規(guī)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易

    為了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易行為,防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益,確保維護(hù)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益,上市公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,制定與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的內(nèi)部控制制度。

    公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時(shí),至少應(yīng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的以下風(fēng)險(xiǎn):一是關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國(guó)家法律法規(guī),可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。二是關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批,可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。三是關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確,可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不完整。四是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理,可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。五是關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng),可能導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會(huì)給公司帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)損害公司股東的利益。

    從2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷問題來(lái)看,與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題是比較典型的一種情況。例如:禾嘉股份關(guān)聯(lián)交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行,導(dǎo)致公司控股子公司云南滇中供應(yīng)鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易未被及時(shí)識(shí)別,未履行相關(guān)的審批和披露事宜。長(zhǎng)春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會(huì)通過(guò),但是該公司仍在未獲得股東大會(huì)授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。一汽富維公司董事會(huì)認(rèn)為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)90%以上來(lái)自關(guān)聯(lián)交易,公司無(wú)法停止該關(guān)聯(lián)交易。該公司認(rèn)為該關(guān)聯(lián)交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來(lái)說(shuō),關(guān)聯(lián)交易必須獲得股東大會(huì)的通過(guò)方才可行。

    (二)不重視審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督

    我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)起步比較晚,發(fā)展還不夠充分,所以各企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)展顯得參差不齊,控制環(huán)境較差這個(gè)問題尤為突出。許多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠重視,實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)部門形同虛設(shè)。

    我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù),其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng),以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求中明確規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

    從2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題來(lái)看,部分公司在該方面存在相應(yīng)問題。例如:華澤鈷鎳審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。該重大缺陷,使華澤鈷鎳審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)在日常工作中沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所披露的相關(guān)重大缺陷,并按要求及時(shí)向恰當(dāng)?shù)膶蛹?jí)匯報(bào)。振興生化公司未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),可能無(wú)法有效監(jiān)控各業(yè)務(wù)單元,無(wú)法起到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督的作用。

    (三)管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足

    在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中明確規(guī)定了建立健全有效的內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其有效性是公司董事會(huì)的責(zé)任。企業(yè)董事會(huì)應(yīng)維持完善的內(nèi)部控制系統(tǒng),以保護(hù)股東投資及公司資產(chǎn)安全,并將企業(yè)業(yè)績(jī)及內(nèi)部控制情況告知股東。部分上市公司管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠清晰,不夠重視。一些企業(yè)只是礙于國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)簡(jiǎn)單地設(shè)置了幾個(gè)相關(guān)的職能部門,沒有切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度;還有一些企業(yè)雖然建立了完善的內(nèi)部控制制度,但是卻只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查,沒有做到有效地執(zhí)行,更談不上再對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行自我評(píng)估了。

    從2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問題來(lái)看,內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行的情況也是有所體現(xiàn)的。例如:盈方微公司對(duì)深圳市大坦數(shù)碼電子有限公司的大額合同的變更未按公司內(nèi)部控制制度所規(guī)定的流程履行授權(quán)審批程序,與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制未有效執(zhí)行;公司合同管理雖設(shè)計(jì)有效,但業(yè)務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中未嚴(yán)格執(zhí)行合同簽訂及變更流程。由于存在上述執(zhí)行層面的重大缺陷,可能導(dǎo)致盈方微公司存在或有損失。亞太實(shí)業(yè)公司未能在執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中有效地執(zhí)行與識(shí)別內(nèi)部控制缺陷并評(píng)價(jià)缺陷重要性的相關(guān)程序,分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因,提出整改方案,采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。

    三、防范上市公司內(nèi)部控制缺陷的對(duì)策

    (一)完善公司治理結(jié)構(gòu),建立、健全內(nèi)部控制制度

    我國(guó)為完善內(nèi)部控制制度制定了一系列的法律法規(guī),上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求嚴(yán)格執(zhí)行,不斷建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系和相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度會(huì)直接影響到內(nèi)部控制制度的建立健全。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度還需要監(jiān)事會(huì)增強(qiáng)其監(jiān)督的職能。另外,監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)要求應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)化,選任具有經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和法律等知識(shí)的復(fù)合型人才。同時(shí)建議上市公司授予監(jiān)事會(huì)更多的監(jiān)督權(quán)利。這些均有助于避免監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督流于形式。

    (二)增強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),提高內(nèi)審部門的地位

    內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與實(shí)施要靠人的作用來(lái)推動(dòng)的,人是內(nèi)部控制中是最關(guān)鍵的因素。企業(yè)的管理層是內(nèi)控工作最重要的推動(dòng)者,也是最關(guān)鍵的控制對(duì)象。企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅要控制普通員工,更要控制管理層,防止出現(xiàn)管理層隨意逾越內(nèi)部控制的現(xiàn)象。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),尤其要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等方面的作用。審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的核心部門,擔(dān)負(fù)著對(duì)外部審計(jì)部門的聘請(qǐng)和對(duì)內(nèi)部進(jìn)行有效監(jiān)督的職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的地位理應(yīng)得到提升,否則只能是形同虛設(shè)。公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)于信息披露和報(bào)告機(jī)制的有效建立具有積極作用,可以對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行檢查,并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)的問題,這些也都意味著內(nèi)審部門的地位也應(yīng)得到相應(yīng)提升。

    (三)強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)制

    上市公司應(yīng)建立以內(nèi)控制評(píng)價(jià)為核心,整合財(cái)務(wù)監(jiān)督、法律合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能的全方位、多層次的監(jiān)督體系,形成監(jiān)管合力,并將內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考評(píng)體系,建立內(nèi)控責(zé)任追究制度,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。內(nèi)部控制在運(yùn)行時(shí),必須要有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制,一是可以借助外部監(jiān)督,讓內(nèi)部控制制度不再形同虛設(shè),而是得到嚴(yán)格有效地執(zhí)行;二是要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的作用,優(yōu)化審計(jì)資源配置,提高內(nèi)部控制審計(jì)的效率。

    參考文獻(xiàn)

    [1]方紅星,池國(guó)華.內(nèi)部控制[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2011.

    [2]http://www.cicpa.org.cn/news/201605/t20160518_48651.html中注協(xié)發(fā)布2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)(第十五期).

    作者簡(jiǎn)介:彭凌(1978-),女,漢族,陜西鳳縣人,宜賓學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教師,研究方向:財(cái)務(wù)管理。

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