論高科技公司稅收管理的改革與完善

朱家頂

? 【摘要】在國(guó)家宏觀政策的大力支持下，高科技產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展壯大，產(chǎn)業(yè)出口總額、產(chǎn)業(yè)規(guī)模位居世界前三名，與此同時(shí)，高科技公司也面臨著如何在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中保持先進(jìn)性的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為新的挑戰(zhàn)，改革和完善稅收管理成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要途徑。本文以實(shí)施稅收管理的必要性作為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)闡述了新形勢(shì)下，高科技公司改革、完善稅收管理的具體策略，并著重對(duì)工程項(xiàng)目方面的稅收管理進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】高科技公司 ?稅收管理 ?必要性 ?改革 ?完善

高科技產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于關(guān)鍵地位，是國(guó)家大力倡導(dǎo)的戰(zhàn)略性先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極的影響，是國(guó)家綜合實(shí)力的體現(xiàn)，更是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。1999年，中央政府出臺(tái)政策，重點(diǎn)闡述了深化體制改革的重要意義，鼓勵(lì)高科技成果產(chǎn)業(yè)化、商品化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新，旨在快速地實(shí)現(xiàn)高科技公司的發(fā)展壯大。2007年，國(guó)家發(fā)改委提出加快各項(xiàng)體系政策建立的通知，為高科技產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。相對(duì)于傳統(tǒng)型公司，高科技公司具有高效益性、高風(fēng)險(xiǎn)性、高創(chuàng)新性、高資金密集性、高技術(shù)密集性、高知識(shí)密集性等特點(diǎn)，這使得公司工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大、投資多、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、資質(zhì)要求嚴(yán)格、合同數(shù)量眾多的特點(diǎn)更加凸顯。高科技產(chǎn)業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司之間普遍存在競(jìng)相壓低項(xiàng)目報(bào)價(jià)的情況，甚至采用墊資施工的方式取得項(xiàng)目，這會(huì)引起公司利潤(rùn)微薄、資金緊張的不利局面。通過(guò)對(duì)稅收管理的完善、改革，高科技公司可以實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及利潤(rùn)空間的擴(kuò)大。

一、公司實(shí)施稅收管理的必要性

公司稅收管理涉及組織內(nèi)部所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行管理，其主要內(nèi)容有以下兩個(gè)方面：

第一，降低稅收負(fù)擔(dān)是公司實(shí)施稅收管理的主要目標(biāo)，在國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的合法范圍內(nèi)，公司可以開(kāi)展稅收籌劃工作，綜合利用各種方式、方法促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的合理降低，這也是稅收管理工作的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，公司財(cái)務(wù)人員要提高核算應(yīng)交納稅額的準(zhǔn)確性和效率性，確保公司及時(shí)地履行納稅義務(wù)，并制定符合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的稅收管理方案，以達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。

第二，稅收是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)支柱，也是國(guó)家主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的重要表現(xiàn)形式。在對(duì)稅收政策的制定過(guò)程中，為了改善經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、督促納稅人按時(shí)履行納稅義務(wù)、推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)掌握、了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并聯(lián)系公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以取得更加真實(shí)、可靠的憑據(jù)用于決策和投資，從而合法、合理、科學(xué)地降低的稅收負(fù)擔(dān)，從而減少納稅額度，全面提升公司的經(jīng)濟(jì)效益。

二、高科技公司稅收管理中的改革與完善

（一）重視稅收管理工作，改善稅收工作流程

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的工作核心，稅收管理作為公司財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，其水平直接影響到公司的財(cái)務(wù)管理成果，左右著公司的發(fā)展與生存。管理者要提高對(duì)稅收管理工作的重視程度，促進(jìn)全公司范圍內(nèi)的稅收管理水平以及認(rèn)知的提高。建議公司專(zhuān)門(mén)設(shè)立一套稅收管理機(jī)制，由管理層人員親自監(jiān)督、管理，進(jìn)一步強(qiáng)化稅收管理意識(shí)。此外，在公司的稅收管理工作中，如果稅收工作流程存在缺陷，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂稅收管理人員的工作秩序。因此，制定完善、健全的稅收工作流程是十分必要的，對(duì)改善公司的稅收狀況具有很大幫助，能夠有效地促進(jìn)高科技公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目、工程的順利開(kāi)展，同時(shí)為公司管理層提供了真實(shí)、可靠的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況憑據(jù)，最大程度地規(guī)避了公司的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范工程項(xiàng)目中個(gè)人所得稅的繳納

對(duì)于高科技公司的工程項(xiàng)目而言，個(gè)人所得稅一般通過(guò)公司代扣代繳或由納稅人自行申報(bào)。代扣代繳個(gè)人所得稅由承包高科技工程項(xiàng)目的個(gè)人或單位來(lái)完成，如果扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照法規(guī)實(shí)行代扣代繳義務(wù)或者不存在扣繳義務(wù)人時(shí)，納稅人必須自行向?qū)?yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。按工程項(xiàng)目的每月完工情況，扣繳義務(wù)人和納稅人對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行預(yù)扣、預(yù)繳，并以年度為單位進(jìn)行結(jié)算。若工程項(xiàng)目需要跨年度作業(yè)，個(gè)人所得稅就必須按年度所得結(jié)算、預(yù)扣、預(yù)繳;實(shí)際操作中，如果部分個(gè)人所得稅難以按年度所得額進(jìn)行劃分，也可以按月進(jìn)行稅款的預(yù)扣和預(yù)繳工作。

（三）提高對(duì)“營(yíng)改增”政策的適應(yīng)能力

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”政策，在新形勢(shì)下，高科技公司面臨著如何保持稅負(fù)平衡、提高經(jīng)濟(jì)效益、安全渡過(guò)轉(zhuǎn)型期的重要問(wèn)題，從稅收管理的角度出發(fā)，高科技公司可以加大采購(gòu)現(xiàn)代化機(jī)械工程設(shè)備的數(shù)量，來(lái)實(shí)現(xiàn)降低增值稅稅負(fù)的目標(biāo)，完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。針對(duì)工程項(xiàng)目而言，高科技公司可選擇購(gòu)置技術(shù)含量較高的施工機(jī)械，這樣既提高了公司的生產(chǎn)能力，又增加了可抵扣的金額，從而直接地減少了增值稅的應(yīng)納稅稅額，實(shí)現(xiàn)了公司的資產(chǎn)規(guī)模以及現(xiàn)代化程度的同步提升;同時(shí)，隨著先進(jìn)施工機(jī)械設(shè)備的引進(jìn)，工程作業(yè)技術(shù)水平將進(jìn)一步得到提高，建筑勞務(wù)人員數(shù)量也會(huì)隨之減少，人工費(fèi)支出也將呈逐步降低趨勢(shì)，這樣一來(lái)，高科技攻擊就能夠通過(guò)降低企業(yè)成本的方式間接地達(dá)到減少增值稅稅負(fù)的目的。

與此同時(shí)，高科技公司要重視“營(yíng)改增”后的教育培訓(xùn)工作，提高項(xiàng)目人員對(duì)新變化、新形勢(shì)的適應(yīng)能力，幫助公司會(huì)計(jì)人員了解并掌握增值稅的減免稅政策、核算方法、發(fā)票管理辦法等，以便在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，促進(jìn)公司增值稅稅負(fù)的減少。高科技公司的工程項(xiàng)目造價(jià)包括間接費(fèi)、直接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金，而“營(yíng)改增”政策以作為價(jià)外稅的增值稅代替了作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅，直接動(dòng)搖了工程計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，對(duì)高科技公司工程項(xiàng)目的決算、預(yù)算也產(chǎn)生了影響，所以公司的決算、預(yù)算部門(mén)也不能忽視“營(yíng)改增”后的工作變化，并及時(shí)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行政策教育。

（四）改進(jìn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略

第一，高科技公司工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，會(huì)隨時(shí)面臨原材料價(jià)格的大幅波動(dòng)，選擇有效的存貨管理方法是針對(duì)這一問(wèn)題的有效解決途徑。存貨計(jì)價(jià)方法的不同會(huì)形成不同的存貨估價(jià)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)，建議高科技公司按如下方法選擇：在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法，以此來(lái)降低期末存貨成本、提高本期銷(xiāo)貨成本，為了減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，可以適當(dāng)?shù)販p少當(dāng)期所得額;在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用加權(quán)平均法可以起到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。

第二，通過(guò)權(quán)益籌資、債務(wù)籌資，公司會(huì)形成一定數(shù)量的資金成本，管理者的籌資決策既要滿(mǎn)足資金成本最小化的目標(biāo)又要保證籌資額的充足。稅法規(guī)定，對(duì)于公司債務(wù)籌資的利息而言，如果小于、等于同期同類(lèi)金融機(jī)構(gòu)借款利息，則該部分利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本往往在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。綜上所述，高科技公司的資本結(jié)構(gòu)決策要巧妙地運(yùn)用負(fù)債進(jìn)行籌資，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不能只單純地追求穩(wěn)健。

第三，由于工程項(xiàng)目的需要，高科技公司固定資產(chǎn)的數(shù)量相對(duì)較多，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的數(shù)額也非常大。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)要在稅前予以扣除，在應(yīng)納稅收入不變的情況下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用越高，應(yīng)納稅額就越少。從折舊年限的角度出發(fā)，縮短折舊年限可將前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移、后期折舊費(fèi)用前移，進(jìn)而將稅款推遲到以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行繳納。稅法明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的凈殘值率、最低折舊年限，高科技公司可采用規(guī)定范圍內(nèi)的最短年限來(lái)降低稅負(fù)，對(duì)于常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)和更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)依稅法規(guī)定可以實(shí)行加速折舊法。

案例：某高科技企業(yè)K購(gòu)入650萬(wàn)元的設(shè)備，按原價(jià)的10%估算殘值。

方案一：將使用年限估計(jì)為15年，該設(shè)備的年折舊額為650×（1-10%）÷15=39（萬(wàn)元）。

方案二：將設(shè)備使用年限縮短為最低年限10年，該設(shè)備的年折舊額為650×（1-10%）÷10=58.5（萬(wàn)元）。

運(yùn)用方案二，每年應(yīng)納稅所得額會(huì)減少19.5萬(wàn)元，十年會(huì)減少應(yīng)納稅所得額195萬(wàn)元，每年減少企業(yè)所得稅19.5×25%=48750（萬(wàn)元），實(shí)現(xiàn)了公司稅收籌劃降低稅負(fù)的目的。

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