“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

文/胡喜梅

“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

文/胡喜梅

營改增是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的切入口，為了更好地優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國從2012年起就開展了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)事宜。從試點(diǎn)到推廣，營改增完成了我國稅收制度改革的重要一步，營改增對企業(yè)財務(wù)的影響也逐漸開始在經(jīng)營管理中體現(xiàn)。筆者將根據(jù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，分析營改增試點(diǎn)的效應(yīng)，再從多個角度（會計核算處理、財務(wù)管理、利潤表分析等角度）分析營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響。

營改增；企業(yè)財務(wù)管理；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

營改增自從試點(diǎn)以來受到了社會各界的廣泛關(guān)注，現(xiàn)階段我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段中，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，與此同時發(fā)展好現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也是提高我國綜合國力的重要手段。根據(jù)相關(guān)資料研究結(jié)果顯示，目前已經(jīng)有20.32萬戶企業(yè)參與到營改增的試點(diǎn)范圍指捏，隨著營改增的相關(guān)制度與規(guī)定日益完善，相信會有更多的企業(yè)參與到營改增計劃中來［1］。一般而言，增值稅和營業(yè)稅并存會加重我國服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低我國的國際競爭更努力，嚴(yán)重阻礙我國的產(chǎn)品出口。基于此，加快推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的稅制改革意義非常重大。

一、營改增實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

營改增作為國家的一項(xiàng)重要稅收改革措施從實(shí)施以來就對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用，營改增的現(xiàn)實(shí)意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不斷完善現(xiàn)階段稅制結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)；

（2）有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)融合。營改增的實(shí)施加大了我國對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，不斷促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步；

（3）營改增實(shí)施后有利于將我國的產(chǎn)品逐漸走向國際化，企業(yè)獲得了一系列出口退稅的優(yōu)惠政策，廣泛提高了產(chǎn)品在國際上的競爭力。

營改增有效促進(jìn)了我國的稅制不但與國家接軌，因此加大了企業(yè)的國家化腳步，使其更為輕松地走向世界，加大我國產(chǎn)品的出口力度，廣泛提高出口產(chǎn)品的國際競爭力。

二、營改增實(shí)施后對企業(yè)效應(yīng)分析

1.企業(yè)減稅效應(yīng)

根據(jù)相關(guān)資料研究結(jié)果顯示，相比起營改增之前的稅收負(fù)擔(dān)，營改增之后我國上海試點(diǎn)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕達(dá)到182.33億元，尤其是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降最為顯著。以上海為例，營改增對上海的中小企業(yè)發(fā)展起到了積極的推動作用，為上海的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來巨大的社會效應(yīng)。

2.形成集聚效應(yīng)

相對于我國一些非營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)來說，營改增試點(diǎn)之后試點(diǎn)服務(wù)行業(yè)可開具增值稅發(fā)票，但是一些非營改增試點(diǎn)地區(qū)無法得到上述福利。以山海的經(jīng)濟(jì)為例，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)越性比較強(qiáng)，要求許多企業(yè)都將其作為注冊地。根據(jù)相關(guān)資料研究結(jié)果顯示，營改增試點(diǎn)開始之后，一些國際性的跨國公司將上海作為注冊地的愿望遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他城市。出現(xiàn)上述情況的主要原因是營改增試點(diǎn)后對部分企業(yè)帶來很大優(yōu)惠，營改增稅收政策下帶來的環(huán)境變化使得部分物流有限公司紛紛落戶，形成了集聚效應(yīng)［2］。

三、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.會計核算影響

（1）營改增導(dǎo)致會計核算發(fā)生變化是歷史必然發(fā)展趨勢。因?yàn)闋I業(yè)稅不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額情況，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本也按照實(shí)際發(fā)生進(jìn)行列支；營改增實(shí)施后，收入入賬的原則和方法等發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。舉例來說，從服務(wù)業(yè)的角度來看，營改增實(shí)施后收入需要根據(jù)稅率來扣除銷項(xiàng)稅額，成本需要根據(jù)抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行列支。與此同時，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額可以通過稅金科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。營業(yè)稅核算下，稅收可以根據(jù)收入額×稅率進(jìn)行計算或者將收支差額×稅率進(jìn)行計算?；诖?，從會計核算的角度來看，營改增之后，在核算成本、收入以及稅金等方面都出現(xiàn)了很大的變化，企業(yè)的財務(wù)管理也需要進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

（2）營改增試點(diǎn)地區(qū)與非營改增試點(diǎn)地區(qū)存在會計核算差異。由于我國的營改增政策先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，所以需要經(jīng)過一段時間的驗(yàn)證之后才能夠向全國各大企業(yè)進(jìn)行實(shí)施。因此，對于部分跨地區(qū)企業(yè)進(jìn)行先試點(diǎn)后推廣的做法造成了核算上的困難。此類企業(yè)由于在營改增試點(diǎn)地區(qū)與非營改增試點(diǎn)地區(qū)之間出現(xiàn)不同樹種問題等難以有效銜接和調(diào)整，在一定程度上也加大了會計核算的難度。

（3）相對于混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，營改增政策實(shí)施后對會計核算提出的要求更高。相對來說，此次營改增稅收政策要求混業(yè)經(jīng)營根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行各類業(yè)務(wù)的細(xì)分，但是由于混業(yè)經(jīng)營企業(yè)工作內(nèi)容繁多且復(fù)雜，所以無法在短時間內(nèi)將所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行清楚劃分?；诖耍蠡鞓I(yè)經(jīng)營企業(yè)按照稅率高的稅種來進(jìn)行核算。此方法的提出對于現(xiàn)階段大多數(shù)以服務(wù)行業(yè)為主的混業(yè)經(jīng)營企業(yè)，尤其是中小企業(yè)帶來了福利。中小服務(wù)混業(yè)企業(yè)為了能夠降低稅負(fù)，需要對不同的稅種業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

2.對財務(wù)管理風(fēng)險的影響

如果企業(yè)沒有充分理解好且落實(shí)好營改增的相關(guān)要求，勢必會給企業(yè)帶來一定的財務(wù)管理風(fēng)險。

（1）如果財務(wù)工作人員的本身綜合素質(zhì)不夠高，技術(shù)能力不夠強(qiáng)，因此就很難理解營改增的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)?；诖?，無法運(yùn)用好營改增政策為企業(yè)帶來的優(yōu)惠，給企業(yè)造成了一定的潛在損失；

（2）營改增使得企業(yè)在報表的披露、稅額的繳納抵扣等方面的核算難度加大，在一定程度上增加了企業(yè)財務(wù)處理流程的風(fēng)險；

（3）營改增實(shí)施之后使得企業(yè)在選擇稅率方面的靈活性加大，為企業(yè)留下了可操作的納稅籌劃空間，廣泛增加了企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險。

3.對利潤表的影響

營改增實(shí)施之后，原有的營業(yè)稅金發(fā)生很大變化，相關(guān)金額也在逐漸的減少當(dāng)中，導(dǎo)致利潤和成本都相應(yīng)地增加，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言，營改增使得企業(yè)的納稅成本廣泛減少，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。改革之前企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為含稅收入，改革之后反映的是不含增值稅的收入，因此利潤也被同時增加了。利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生變化之后，分析利潤表的過程中需要從企業(yè)的成本變化所帶來的利潤影響出發(fā)，再分析營改增對企業(yè)所帶來的二次變化。

綜上所述，營改增政策實(shí)施之后對中小企業(yè)所帶來的影響比較大，廣泛促進(jìn)其出口產(chǎn)品的發(fā)展，提高了我國國際競爭力。

［1］方艷.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施［J］.統(tǒng)計與管理，2014，16（7）：113-114.

［2］呂連菊，邱茹蕓.淺析"營改增"對企業(yè)財務(wù)管理的影響［J］.會計之友，2015，15（16）：89-91.

（作者單位：河南永暢建工集團(tuán)有限公司）