目前小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的問(wèn)題與對(duì)策

摘 要：小微企業(yè)是促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中的地位和作用也日益凸顯。由于受到管理理念的影響，很多小微企業(yè)在自身會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作上仍有不少盲區(qū)，甚至有些小微企業(yè)并未能建立起相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直難以提高，跟大型企業(yè)，尤其是上市公司相比差距明顯。為了讓廣大小微企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督與管理已經(jīng)迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 會(huì)計(jì)信息 監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F234；F276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）04-135-02

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)型，小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的占比越來(lái)越大，尤其是在目前創(chuàng)業(yè)的浪潮中，眾多小微企業(yè)得到了迅猛發(fā)展。小微企業(yè)不論是在注冊(cè)登記數(shù)量上，還是在銷售收入、上繳稅款等方面都有了快速的提升。除此之外，小微企業(yè)創(chuàng)造了大量的工作機(jī)會(huì)，讓數(shù)億人員順利就業(yè)，由此可以看出，小微企業(yè)在支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面，正在發(fā)揮著越來(lái)越顯著的作用。然而，在小微企業(yè)欣欣向榮的發(fā)展過(guò)程中，我們也必須正視其中存在的問(wèn)題。客觀來(lái)看，目前小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未受到企業(yè)管理層的高度重視，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不容樂(lè)觀，長(zhǎng)期來(lái)看，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)阻礙小微企業(yè)的健康發(fā)展，還會(huì)嚴(yán)重影響小微企業(yè)的社會(huì)形象和聲譽(yù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管與小微企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制、企業(yè)文化等因素都息息相關(guān)，需要從多角度思考會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的問(wèn)題，積極思考對(duì)策。

二、小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的現(xiàn)狀分析

（一）小微企業(yè)代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂

小微企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人才較為匱乏，很多小微企業(yè)選擇代理記賬，僅僅也只是因?yàn)閳?bào)稅的需求，因此，代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量不高已經(jīng)成為制約小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要問(wèn)題。首先，代理記賬是一種被動(dòng)的工作方式，相關(guān)會(huì)計(jì)憑證難以得到及時(shí)的傳遞和妥善保管，在利潤(rùn)、成本、銷售、采購(gòu)等環(huán)節(jié)的管理上也容易出現(xiàn)漏洞，本身就容易造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。如果代理記賬人員只是根據(jù)實(shí)際收到會(huì)計(jì)憑證的時(shí)間來(lái)進(jìn)行記賬，那么是不能客觀反映小微企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的。其次，代理記賬人員和小微企業(yè)的出納人員之間的配合也不夠默契，缺乏主動(dòng)配合精神。很多小微企業(yè)的出納多采用家人或者是創(chuàng)建者本人擔(dān)任，缺乏基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，管理過(guò)程中較為隨意，規(guī)范性差，有的甚至還會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金收付和銀行存款管理混亂，以至于出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。另外，代理記賬機(jī)構(gòu)往往不能妥善處理成本核算問(wèn)題，主要原因在于小微企業(yè)本身就很難提供出完整的成本核算相關(guān)資料，因此代理記賬人員難以全面履行會(huì)計(jì)職能，再加上對(duì)小微企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)管理模式也不甚了解，在核算過(guò)程中難以很好地堅(jiān)持成本核算原則。從目前的情況來(lái)看，很多代理記賬人員會(huì)直接將人員工資、采購(gòu)成本計(jì)入生產(chǎn)成本，或者轉(zhuǎn)入銷售成本之中。

（二）會(huì)計(jì)核算規(guī)范性差

客觀來(lái)看，目前小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)還十分滯后，很多財(cái)會(huì)人員并非科班出身，綜合素質(zhì)較差，導(dǎo)致小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多小微企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中仍然沿用老制度，只是簡(jiǎn)單地把自身的會(huì)計(jì)科目名稱和會(huì)計(jì)報(bào)表欄目參照準(zhǔn)則進(jìn)行了修改。二是小微企業(yè)并沒(méi)有制定適合自身發(fā)展情況的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的隨意性很大。嚴(yán)重的時(shí)候還可能誘發(fā)做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是小微企業(yè)缺乏對(duì)憑證的審核程序，內(nèi)部控制建設(shè)滯后，很多小微企業(yè)甚至就根本沒(méi)有涉及內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致憑證不真實(shí)、憑證開(kāi)具錯(cuò)誤、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)表述模糊等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管缺位

客觀來(lái)看，小微企業(yè)的大量興起和快速發(fā)展，的確給會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作帶來(lái)了很大的調(diào)整，以前的經(jīng)濟(jì)主管部門職能發(fā)生變化，不再繼續(xù)履行會(huì)計(jì)管理職能，財(cái)政部門在面對(duì)數(shù)量眾多的小微企業(yè)時(shí)也會(huì)出現(xiàn)捉襟見(jiàn)肘的情況。目前，財(cái)政部門仍然主要通過(guò)執(zhí)法檢查、資格管理、繼續(xù)教育等渠道落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管職能。值得注意的是，雖然財(cái)政部門通過(guò)資格管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的源頭管理，為會(huì)計(jì)工作的健康發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)，有助于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，但是由于相關(guān)信息變化較快，能否實(shí)現(xiàn)管理的及時(shí)性還有待進(jìn)一步考證。另一方面，雖然會(huì)計(jì)執(zhí)法在大型企業(yè)中已經(jīng)較為平常，但是行政部門的執(zhí)法觸角還是未能廣泛深入到數(shù)量眾多的小微企業(yè)中，即便是開(kāi)展檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也常常顧忌財(cái)會(huì)人員的就業(yè)問(wèn)題而未能直接給以處罰，威懾力受到影響。與此同時(shí)，很多會(huì)計(jì)信息的使用部門，也只關(guān)心自己工作所涉及到的一部分?jǐn)?shù)據(jù)或者信息，很難有一個(gè)機(jī)構(gòu)能夠針對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。以稅務(wù)部門為例，稅務(wù)部門在日常的稅收征管和稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，一般都不會(huì)同財(cái)會(huì)人員進(jìn)行直接溝通；提供中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)為了迎合客戶，也不會(huì)就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量向客戶提出改進(jìn)意見(jiàn)，因此小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管工作長(zhǎng)期停滯不前。

三、強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的主要對(duì)策

（一）探索適合小微企業(yè)現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式

根據(jù)現(xiàn)有的情況和條件來(lái)看，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步形成中介監(jiān)管為主，政府及內(nèi)部監(jiān)管為輔的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式，以便更全面地發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理作用。社會(huì)中介監(jiān)管力量的主要構(gòu)成是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極探索能夠服務(wù)小微企業(yè)的工作模式，幫助其解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管過(guò)程中的實(shí)際困難。從這樣的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢、年報(bào)審計(jì)等業(yè)務(wù)，幫助小微企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。稅務(wù)師事務(wù)所可以開(kāi)展納稅情況審計(jì)、納稅籌劃、代理納稅申報(bào)、完善稅務(wù)代理制度等服務(wù)，并在此過(guò)程中規(guī)范涉稅工作，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。除了上述中介機(jī)構(gòu)之外，其他各類型中介機(jī)構(gòu)還可以開(kāi)展大量的管理咨詢業(yè)務(wù)，在內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面為小微企業(yè)保駕護(hù)航。在政府和內(nèi)部監(jiān)管方面，首先政府部門應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，從法制層面督促小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性問(wèn)題，并且不斷完善小微企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，財(cái)政部門還需要針對(duì)小微企業(yè)加強(qiáng)關(guān)心和指導(dǎo)，幫助小微企業(yè)做到依法建賬，對(duì)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也要做好監(jiān)督管理工作，定期核實(shí)人員信息，開(kāi)展相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育工作，努力將政府部門的職責(zé)落到實(shí)處。在內(nèi)部監(jiān)管方面，應(yīng)該推動(dòng)小微企業(yè)盡快完善會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度等體系，在平時(shí)開(kāi)展各類自查等。

（二）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員、信息監(jiān)督人員的培訓(xùn)和教育工作

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作具有較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此對(duì)于人才的需求也是十分迫切。要想切實(shí)提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和監(jiān)管質(zhì)量，離不開(kāi)一支專業(yè)水平過(guò)硬、職業(yè)道德高尚的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，因此，規(guī)范人員培訓(xùn)和教育工作，是小微企業(yè)不可忽視的重要問(wèn)題。首先，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)應(yīng)該有其鮮明的特點(diǎn)，培訓(xùn)內(nèi)容和課程的設(shè)計(jì)上應(yīng)該更接地氣，能夠滿足小微企業(yè)的日常管理需求，同時(shí)又能夠盡可能地簡(jiǎn)單易操作。培訓(xùn)內(nèi)容大體可以圍繞會(huì)計(jì)稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等內(nèi)容展開(kāi)。其次，小微企業(yè)還需要做好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作，針對(duì)每一次的學(xué)習(xí)，都應(yīng)該通過(guò)備案、考核、反饋等機(jī)制督促相關(guān)工作能夠落到實(shí)處，嚴(yán)格執(zhí)行培訓(xùn)紀(jì)律，提升培訓(xùn)質(zhì)量，不能讓繼續(xù)教育和監(jiān)督指導(dǎo)工作僅僅只停留在口頭上。最后，政府有關(guān)部門也需要給予小微企業(yè)相應(yīng)的支持，鼓勵(lì)小微企業(yè)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造業(yè)務(wù)交流的機(jī)會(huì)，并且及時(shí)更新小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員信息的變更情況，做好相應(yīng)的信息采集工作，逐步讓小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員管理工作規(guī)范起來(lái)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度

根據(jù)廣大小微企業(yè)的現(xiàn)狀，要想提升其會(huì)計(jì)信息監(jiān)管質(zhì)量，需要從建立健全內(nèi)部控制制度和企業(yè)管理制度入手。從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，內(nèi)部控制體系需要盡快建立和完善，在財(cái)務(wù)工作方面，需要設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的權(quán)利和義務(wù)，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的基本內(nèi)控原則，逐步設(shè)計(jì)實(shí)施能夠相互制約、牽制的職務(wù)體系。在企業(yè)管理方面，小微企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念意識(shí)，建立起能夠適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的法人結(jié)構(gòu)。從目前的情況來(lái)看，很多小微企業(yè)很難直接采用一般企業(yè)的治理模式，最主要的原因在于現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的基本前提條件是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離，而小微企業(yè)在這一方面做的并不十分徹底。曾經(jīng)有專家學(xué)者提出，小微企業(yè)的管理制度，需要考慮自身的實(shí)際發(fā)展階段、需要、背景等綜合因素，探索出真正適合小微企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，如果企業(yè)處在發(fā)展創(chuàng)業(yè)階段，可以重點(diǎn)考慮家族管理方式。除此之外，小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作離不開(kāi)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，小微企業(yè)需要重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該形成一套健全的人力資源管理制度，在企業(yè)外部可以積極爭(zhēng)取專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才，逐步建立起一支專業(yè)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管工作打下良好的基礎(chǔ)。通常來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)實(shí)際感受到的會(huì)計(jì)信息供給壓力較小，因此可以考慮擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的需求范圍，增加小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息供給壓力，從提升需求水平的角度出發(fā)，平衡信息的供給質(zhì)量和需求質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

提升小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作，需要外部監(jiān)管部門和小微企業(yè)的共同努力才能完成。我們必須意識(shí)到，提高小微企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管水平是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的系統(tǒng)化工程，難以做到一蹴而就，因此，在日常工作過(guò)程中，應(yīng)該著眼于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素養(yǎng)，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)上述人員的法制觀念教育，樹(shù)立起嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度觀念，繼續(xù)做深做實(shí)財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的源頭上打好基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國(guó)人民銀行信陽(yáng)市中心支行 河南信陽(yáng) 464000）

[作者簡(jiǎn)介：嚴(yán)紹毓（1965—），女，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，研究方向：金融，工作單位：中國(guó)人民銀行固始縣支行]

（責(zé)編：若佳）