“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)對(duì)策略探討

林清文

【摘 要】稅收作為社會(huì)資源再分配的重要組成部分，與社會(huì)、行業(yè)等方面存在非常密切聯(lián)系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)稅收改革進(jìn)程不斷深化，創(chuàng)新了“營(yíng)改增”這一全新舉措。建筑企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響，如何更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，提升企業(yè)綜合實(shí)力成為企業(yè)發(fā)展關(guān)注的關(guān)鍵性問題。文章結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容，分析并研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的諸多影響，最后提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；應(yīng)對(duì)策略

一、前言

近年來，我國(guó)“營(yíng)改增”范圍越來越廣，涉及交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)，其中建筑企業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的一部分，是“營(yíng)改增”關(guān)注的重要對(duì)象。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型結(jié)果，“營(yíng)改增”的終極目標(biāo)是優(yōu)化稅務(wù)體系、稅收結(jié)構(gòu)，最大限度上協(xié)調(diào)市場(chǎng)供需。與其他行業(yè)相比，建筑行業(yè)不但能夠提供產(chǎn)品，且涉及產(chǎn)品安裝工程施工等服務(wù)。因此加強(qiáng)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策策略的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”，是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。營(yíng)業(yè)稅主要實(shí)行應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)各種不動(dòng)產(chǎn)銷售及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)稅勞務(wù)征收對(duì)象主要集中在我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)，如建筑行業(yè)。

關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅分稅制改革最早起于1994年，原有稅制已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需求，在實(shí)踐中暴露出諸多矛盾與不足。如受到營(yíng)業(yè)稅建立在營(yíng)業(yè)額基礎(chǔ)之上的全額征收，無可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅等現(xiàn)象，在很大程度上增加了企業(yè)稅賦負(fù)擔(dān)，且對(duì)不同行業(yè)稅收存在區(qū)別對(duì)待問題，違背了市場(chǎng)公平原則，且挫傷了很多企業(yè)發(fā)展積極性。因此對(duì)現(xiàn)行分稅制的改革勢(shì)在必行。就對(duì)建企來講，固定資產(chǎn)占比較大，加之企業(yè)自身屬于資金密集型企業(yè)，而且原營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象為企業(yè)購(gòu)置水泥、鋼材等原材料而繳納稅金的資金占用，使得企業(yè)無法積累更多資金進(jìn)行改革。經(jīng)過“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)能夠減少資金占用，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供更多支持。所以，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展具有積極意義。但事物兩面性決定了“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生一定負(fù)面影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析

建筑企業(yè)具有特殊性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)存在一定差別。如核算方法上采取分級(jí)核算方式和方法，建設(shè)項(xiàng)目需要進(jìn)行單獨(dú)核算，而對(duì)于工程結(jié)算則按照分段方式進(jìn)行結(jié)算。因此建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作更具復(fù)雜性，且覆蓋內(nèi)容較多?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)狀況方面

對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要表現(xiàn)在3個(gè)方面：

第一，資產(chǎn)總額。從本質(zhì)上來看，增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、輔助材料等成本及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按照購(gòu)買取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額扣除。此時(shí)，這些資產(chǎn)賬面價(jià)值并不含有增值稅，相比課征營(yíng)業(yè)稅時(shí)要小。因此，從理論層面來看，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)資產(chǎn)總額較改革前會(huì)下降。

第二，企業(yè)收入。傳統(tǒng)稅制下，業(yè)主在合同談判中占據(jù)主動(dòng)權(quán)。但是改革之后，相同標(biāo)的物合同價(jià)格并未發(fā)生較大變化，而建筑合同總價(jià)卻變?yōu)楹悆r(jià)格。對(duì)此企業(yè)營(yíng)業(yè)收入較“營(yíng)改增”前更低。不但如此，在實(shí)際生活中，材料采購(gòu)就地取材等現(xiàn)象，使得一些供應(yīng)商可能無法出具符合規(guī)范的發(fā)票，造成施工市場(chǎng)環(huán)境更為復(fù)雜。對(duì)此稅制改革之后，流通環(huán)節(jié)存在無法獲得增值稅發(fā)票的問題，在很大程度上增加了企業(yè)稅負(fù)，與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，難以完成預(yù)期績(jī)效目標(biāo)。

第三，現(xiàn)金流方面主要是流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)金流的影響?！盃I(yíng)改增”之前，根據(jù)主稅機(jī)關(guān)以票管稅的征管方式，企業(yè)通常會(huì)在確定能收到鋼材款或預(yù)收（實(shí)收）到工程款時(shí)，開具工程發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加。但“營(yíng)改增”之后，根據(jù)2016年36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，除確定能收到工程款或預(yù)收到工程款時(shí)開具發(fā)票并繳納稅費(fèi)外，還包括根據(jù)完工進(jìn)度卻不確定能收到款項(xiàng)的納稅申報(bào)，綜合來講，“營(yíng)改增”之后，納稅的申報(bào)清繳要求更加精準(zhǔn)，更加及時(shí)，如若稅疇安排不當(dāng)，工程款項(xiàng)催收結(jié)算不及時(shí)，將會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

2.財(cái)務(wù)分析方面

眾所周知，建筑企業(yè)材料成本降低勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本產(chǎn)生諸多影響，究其根本是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣規(guī)定所致。如原材料、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣直接減低工程施工的直接費(fèi)用，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本縮水。一般而言，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中，對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅處理方式和方法有所差別。但在“營(yíng)改增”后，很多稅收金額、資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)隨之發(fā)生變化，且財(cái)務(wù)報(bào)表也需要作出調(diào)整，勢(shì)必對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析產(chǎn)生一定影響。

3.發(fā)票管理方面

在實(shí)際工作中，由于增值稅發(fā)票與企業(yè)需要交納的稅額存在直接聯(lián)系。因此稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票稽查非常嚴(yán)格。不僅如此，我國(guó)《刑法》對(duì)于增值稅發(fā)票的使用管理等細(xì)節(jié)具有非常密切的規(guī)定，一旦出現(xiàn)虛開、偽造等行為，勢(shì)必會(huì)受到嚴(yán)厲的懲罰。

4.會(huì)計(jì)人員方面

一般來說，營(yíng)業(yè)稅主要采用簡(jiǎn)易核算方法，而增值稅則采用抵扣核算方式。自稅制改革后，由于稅種之間存在銜接問題，稅收、會(huì)計(jì)核算等清算較以往更難，且對(duì)報(bào)表信息的披露等都產(chǎn)生了一系列的影響，如果處理不當(dāng)，極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范等諸多風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)賬務(wù)流程出現(xiàn)了巨大變化，會(huì)計(jì)人員原有知識(shí)結(jié)構(gòu)亟待調(diào)整和優(yōu)化。

四、“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

1.充分了解政策動(dòng)態(tài)

建筑企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之一，要加大對(duì)最新政策動(dòng)態(tài)及實(shí)施條例的關(guān)注力度，及時(shí)掌握改革試點(diǎn)相關(guān)政策，以此來增強(qiáng)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施時(shí)間較短，相關(guān)政策、制度還有待完善。對(duì)此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，及時(shí)了解和掌握信息，充分利用這項(xiàng)資源更好地解決企業(yè)涉稅事項(xiàng)的管理，從而為企業(yè)構(gòu)建合法納稅外部環(huán)境。

2.采用科學(xué)會(huì)計(jì)處理辦法

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)生了巨大的變化。對(duì)此，建筑企業(yè)在日常工作中，要嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅法相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析和處理。另外，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，科學(xué)、合理選擇會(huì)計(jì)處理方法，按照增值稅具體要求確定會(huì)計(jì)科目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使得財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)、全面地反映建筑企業(yè)實(shí)際情況，將納稅與會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)結(jié)合到一起。不僅如此，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)相關(guān)制度建設(shè)，完善并落實(shí)好稅制改革后的會(huì)計(jì)核算工作，最大限度上防范各類風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

3.重視發(fā)票管理

基于發(fā)票獲取、開具及傳遞等方面具有較強(qiáng)的特殊性特點(diǎn)。對(duì)此針對(duì)增值稅發(fā)票的使用及管理，無論是財(cái)務(wù)部門、還是企業(yè)都應(yīng)給予足夠的重視。前者要履行好監(jiān)督和管理職能，后者則應(yīng)根據(jù)自身具體情況，建立符合自身特點(diǎn)的相關(guān)管理制度，為會(huì)計(jì)人員工作提供制度依據(jù)，保證該項(xiàng)工作能夠符合“營(yíng)改增”政策規(guī)定。同時(shí)稅務(wù)部門還應(yīng)定期、不定期進(jìn)行自查和抽查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)票舞弊等不良現(xiàn)象，并進(jìn)行針對(duì)性管理和處罰，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，認(rèn)真梳理出一套適合工程項(xiàng)目管理的增值稅發(fā)票管理流程，規(guī)范發(fā)票的使用和開具。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

建筑企業(yè)應(yīng)安排會(huì)計(jì)、涉稅人員參與到相關(guān)稅務(wù)知識(shí)輔導(dǎo)和培訓(xùn)當(dāng)中，仔細(xì)、認(rèn)真研究全新政策，了解并掌握財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)處理辦法。組織好計(jì)核算、稅務(wù)管理等細(xì)節(jié)工作，將企業(yè)現(xiàn)狀以報(bào)表形式呈現(xiàn)給上級(jí)管理人員，為決策的制定提供科學(xué)依據(jù)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。

五、結(jié)論

根據(jù)上文所述，“營(yíng)改增”作為國(guó)家稅制改革的新舉措，其改革結(jié)果直接對(duì)市場(chǎng)、社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生了深刻的影響。面對(duì)國(guó)家稅制改革新趨勢(shì)，建筑企業(yè)要樹立全新的管理理念，加強(qiáng)對(duì)稅制內(nèi)容及要求的細(xì)致分析和研究，處理好會(huì)計(jì)核算等工作，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，確保“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡，從而充分發(fā)揮企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等綜合效益。

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