區(qū)間分析法探究工資薪金個(gè)稅最佳籌劃方案

馮漢杰　蘇海蓉

【摘 要】 依法繳納工資薪金所得稅是每個(gè)職工應(yīng)盡的義務(wù)，利用現(xiàn)行稅法的特點(diǎn)，合理籌劃月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金，盡量使全年繳納的個(gè)稅較少，是每個(gè)職工享有的權(quán)利。利用區(qū)間分析法，按全年應(yīng)稅金額由小到大進(jìn)行分區(qū)間分析，由此推算出每個(gè)區(qū)間內(nèi)工資薪金個(gè)稅最佳方案。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)間分析法； 個(gè)人所得稅； 籌劃方案

【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0106-04

一、引言

根據(jù)2011年修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》和2005年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，職工全年的工資薪金（以下簡(jiǎn)稱“年薪”）可以分?jǐn)偟矫吭鹿べY薪金（以下簡(jiǎn)稱“月工資”）發(fā)放，計(jì)稅公式為：月工資個(gè)稅=月應(yīng)稅工資×稅率-速算扣除數(shù)，其中，月應(yīng)稅工資=月工資-代扣社保和住房公積金-個(gè)稅起征點(diǎn)3 500；也可以采用全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱“年獎(jiǎng)金”）方式發(fā)放，計(jì)稅公式為：年獎(jiǎng)金個(gè)稅=年獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)。當(dāng)年獎(jiǎng)金超過某個(gè)值時(shí)，年獎(jiǎng)金個(gè)稅會(huì)陡升，例如年獎(jiǎng)金為1.8萬元時(shí)，個(gè)稅為540元，而當(dāng)年獎(jiǎng)金再增加0.01元到18 000.01元時(shí)，個(gè)稅為1 695元，個(gè)稅陡升了1 155元。通過計(jì)算整理，可以得出工資薪金個(gè)稅計(jì)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表（詳見表1）。但若將上例中后者增加的0.01元增加到月工資中，增加的個(gè)稅僅僅是這0.01元與稅率的乘積。年薪在年獎(jiǎng)金與月工資中的不同配置形式，對(duì)全年個(gè)稅值影響較大，這也就是工資薪金個(gè)稅籌劃探究的內(nèi)容。

自2011年個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)出臺(tái)后，眾多的專家學(xué)者對(duì)工資薪金個(gè)稅最佳籌劃相關(guān)問題進(jìn)行有益的探究，但總的來說，探究大多不夠深入，推算個(gè)稅臨界點(diǎn)時(shí)，僅考慮有利于結(jié)果的情形，雖然最終結(jié)果看似正確，但推算說服力不強(qiáng)。

二、利用區(qū)間分析法推算個(gè)稅最佳方案

（一）探究假設(shè)及基本說明

1.本文假設(shè)全年工資薪金的發(fā)放沒有任何限制，可隨意配置到月工資或年獎(jiǎng)金中發(fā)放。

2.本文假設(shè)每月發(fā)放的月工資金額一致。

3.本文按全年工資薪金應(yīng)納稅所得總額（以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅薪金”）由小到大分區(qū)間對(duì)年薪的個(gè)稅籌劃進(jìn)行探究，每個(gè)探究區(qū)間的取值范圍，以表1每級(jí)起止點(diǎn)值為基礎(chǔ)值，并且為全部可行方案取值范圍的交集。

4.用S表示年薪；用St表示年應(yīng)稅薪金，St=S-（每月代扣的代扣社保和住房公積金+個(gè)稅起征點(diǎn)3 500）×12；用Sa表示當(dāng)前探討區(qū)間內(nèi)增加的年薪的值（簡(jiǎn)稱“年薪增額”，其值也等于當(dāng)前探討區(qū)間內(nèi)增加的年應(yīng)稅薪金的值），其中在年獎(jiǎng)金中增加的金額用Say表示，全年在月工資增加的總額用Sam表示，所以滿足Sa=Say+Sam并且Sa>0；因在當(dāng)前探討區(qū)間內(nèi)增加的年薪而增加的工資薪金個(gè)稅，稱為增稅額，用Ta表示。

5.對(duì)于每個(gè)探究區(qū)間，年薪增額Sa至多可以采用以下五個(gè)方案進(jìn)行配置：

方案Ⅰ：將年薪增額Sa全部平均分?jǐn)偟皆鹿べY中，此時(shí)，Sa=Sam>0、Say=0；

方案Ⅱ：將年薪增額Sa全部增加到年獎(jiǎng)金中，此時(shí)，Sa=Say>0、Sam=0；

方案Ⅲ：將年薪增額Sa一部分金額Say增加到年獎(jiǎng)金中，剩余部分金額Sam平均分?jǐn)偟皆鹿べY中，此時(shí)，Sa>0、Say>0、Sam>0；

方案Ⅳ：將年薪增額Sa通過增加年獎(jiǎng)金Say和減少月工資Sam實(shí)現(xiàn)，此時(shí)，Sa>0、Say>0、Sam≤0；

方案Ⅴ：將年薪增額Sa通過減少年獎(jiǎng)金Say和增加月工資Sam實(shí)現(xiàn)，此時(shí)，Sa>0、Sam>0、Say≤0。

（二）年應(yīng)稅薪金St由小到大分區(qū)間逐步推算的過程

區(qū)間1：當(dāng)年應(yīng)稅薪金St≤0時(shí)，全部年薪平均分?jǐn)偟皆鹿べY中發(fā)放，全年沒有年獎(jiǎng)金，也不產(chǎn)生個(gè)稅。本區(qū)間工資薪金個(gè)稅籌劃最佳結(jié)果見表2。

區(qū)間2：當(dāng)年應(yīng)稅薪金St由0元開始繼續(xù)增加時(shí)。

從表1可以看出，當(dāng)月應(yīng)稅工資由0開始增加后，直至增加到1 500元時(shí)，或者年獎(jiǎng)金由0開始增加，直至增加到18 000元時(shí)，稅率總保持在3%，即0

區(qū)間3：當(dāng)年應(yīng)稅薪金St由36 000元開始繼續(xù)增加時(shí)。

采用方案Ⅰ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由1 500元開始增加后，直至增加到4 500元，此時(shí)0

采用方案Ⅱ增加Sa時(shí)，年獎(jiǎng)金由18 000元開始增加，直至增加到54 000元，此時(shí)0

采用方案Ⅲ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由1 500元開始增加后，直至增加到4 500元，此時(shí)0

采取方案Ⅳ增加Sa時(shí)，年獎(jiǎng)金由18 000元開始增加，直至增加到54 000元，此時(shí)0

×7%+1155，當(dāng)-Sam越少時(shí)，Ta越少，即當(dāng)Sam=0時(shí)，Ta為本方案最小值，此時(shí)本方案變成了方案Ⅱ。

采取方案Ⅴ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由1 500元開始增加后，直至增加到4 500元，此時(shí)0

取五個(gè)方案Sa取值范圍的交集0

區(qū)間4：當(dāng)年應(yīng)稅薪金St由72 000元開始繼續(xù)增加時(shí)。

采用方案Ⅰ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由4 500元開始增加后，直至增加到9 000元，此時(shí)0

采用方案Ⅱ增加Sa時(shí)，年獎(jiǎng)金由18 000元開始增加，直至增加到54 000元，此時(shí)0

采用方案Ⅲ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由4 500元開始直至增加到9 000元，此時(shí)0

采取方案Ⅳ增加Sa時(shí)，年獎(jiǎng)金由18 000元開始增加，直至增加到54 000元，此時(shí)0

采取方案Ⅴ增加Sa時(shí)，月應(yīng)稅工資由4 500元開始增加后，直至增加到9 000元，此時(shí)0

當(dāng)Ta=Sa×20%=Sa×10%+1155時(shí)，Sa=11 550，此時(shí)方案Ⅰ、方案Ⅱ和方案Ⅳ的增稅額Ta結(jié)果一致。當(dāng)Sa≤11 550時(shí)，方案Ⅰ增稅額Ta較小，取方案Ⅰ為最佳方案，否則，取方案Ⅱ或方案Ⅳ為最佳方案。經(jīng)整理，本區(qū)間工資薪金個(gè)稅籌劃最佳結(jié)果見表5。

如此類推，其他各區(qū)間都是通過逐步增大年應(yīng)稅薪金St，再按五個(gè)方案進(jìn)行探究，包括每個(gè)方案年薪增額Sa的取值范圍、增稅額Ta計(jì)算公式，然后確定探究區(qū)間Sa取值范圍并推算出方案轉(zhuǎn)變臨界值和最佳方案。本文對(duì)于其他各區(qū)間最佳方案的推算過程就不重復(fù)敘述了，詳細(xì)的工資薪金個(gè)稅籌劃推算區(qū)間情況見表6。

從表6可知，工資薪金個(gè)稅最佳籌劃中最重要的內(nèi)容應(yīng)該是推算出個(gè)稅方案轉(zhuǎn)變臨界值。隨著年應(yīng)稅薪金的逐漸增大，在每一臨界值之前時(shí)，總是選擇方案Ⅰ即僅增加月工資的方案為最佳方案，超過臨界值的，總是選擇方案Ⅱ或方案Ⅳ，即需要增加年獎(jiǎng)金的方案為最佳方案。

三、工資薪金個(gè)稅最佳籌劃結(jié)果及使用

通過以上區(qū)間分析法的推算，并按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》稅率表的級(jí)次進(jìn)行合并和整理，最終可以得出工資薪金個(gè)稅最佳籌劃表（見表7）。從表7可以看出工資薪金個(gè)稅籌劃時(shí)，應(yīng)遵守以下四個(gè)要點(diǎn)：

1.配置方案時(shí)，先確定年獎(jiǎng)金的值；

2.年獎(jiǎng)金的稅率永遠(yuǎn)都不能大于月工資的稅率；

3.再增加年應(yīng)稅薪金時(shí)，一般先考慮增加到月工資中；

4.當(dāng)年應(yīng)稅薪金超過83 550元、519 000元、627 000元、1 452 500元四個(gè)臨界值時(shí)，增加年獎(jiǎng)金到稅率表更高一級(jí)最大值的方案更好。

例如，某人員2016年年薪15萬元，每月代扣社保和住房公積金分別為500元和1 200元，則年應(yīng)稅薪金=150 000-（500+1 200+3 500）×12=87 600元，查工資薪金個(gè)稅最佳籌劃表（表7）可知，該年應(yīng)稅薪金值落在序號(hào)為5的行上，可按該方案配置年獎(jiǎng)金和每月工資薪金，即年獎(jiǎng)金配置為29 550元至54 000元范圍內(nèi)，剩余部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY薪金中。

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