國(guó)際稅收協(xié)調(diào)助推“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施

金亞萍（上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海 200011）

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)助推“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施

金亞萍（上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海 200011）

“十三五”期間是共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”即“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的全面推進(jìn)時(shí)期，通過國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與戰(zhàn)略對(duì)接，與沿線國(guó)家形成利益“最大公約數(shù)”①新華社. 堅(jiān)持共商共建共享推進(jìn)“一帶一路”建設(shè) 打造陸海內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、東西雙向開放新格局［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/ n810744/n1671176/n1671181/c2003599/content.html， 2016-01-15.，強(qiáng)化對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略的支撐。

一、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)助力“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施

“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，需要稅務(wù)部門通過全國(guó)聯(lián)動(dòng)，努力適應(yīng)新特點(diǎn)、新要求、新挑戰(zhàn)，進(jìn)一步構(gòu)建稅收現(xiàn)代化的管理體系。

（一）“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略潛力巨大

“一帶一路”沿線國(guó)家總?cè)丝诩s44億，占全球人口總數(shù)的65%，經(jīng)濟(jì)總量21萬億美元，占全球29%，②張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］.光明日?qǐng)?bào)，2015-07-01.市場(chǎng)潛力和發(fā)展空間十分巨大，中國(guó)傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)或新興產(chǎn)業(yè)都可以在“一帶一路”全方位多層次的合作框架中得到發(fā)展的空間?！耙粠б宦贰碧岢龅恼邷贤ā⒌缆仿?lián)通、貿(mào)易暢通、貨幣流通和人心相通的“五通”目標(biāo)，是對(duì)中國(guó)與有關(guān)國(guó)家平等協(xié)商、互利合作、共贏發(fā)展模式的繼承與創(chuàng)新。2001年至2014年，中國(guó)與沿線國(guó)家貨物貿(mào)易額年均增速達(dá)22.2%，高于我國(guó)外貿(mào)平均增速4.4個(gè)百分點(diǎn)，③商務(wù)部. 《關(guān)于加快培育外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)的若干意見》新聞發(fā)布會(huì)［EB/OL］. http://www.mofcom.gov.cn/fangtan/ztat/150528.shtml，2015-05-27.相互間有著很大的互補(bǔ)性。

中國(guó)對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)往來增長(zhǎng)為實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略打下了基礎(chǔ)。2015年中國(guó)服務(wù)進(jìn)出口總額7 130億美元（服務(wù)進(jìn)出口按照《國(guó)際收支手冊(cè)（第六版）》標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)，不含政府服務(wù)，增速按可比口徑計(jì)算），比上年增長(zhǎng)14.6%④國(guó)家統(tǒng)計(jì)局. 2015年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］. http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.。2015年中國(guó)對(duì)外直接投資額（不含銀行、證券、保險(xiǎn)）7 351億元，按美元計(jì)價(jià)為1 180億美元，比上年增長(zhǎng)14.7%，其中，中國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資額達(dá)148億美元，增長(zhǎng)18.2%⑤商務(wù)部. 2015年與“一帶一路”相關(guān)國(guó)家經(jīng)貿(mào)合作情況［EB/OL］. http://fec.mofcom.gov.cn/article/fwydyl/tjsj/201601/20160101239838. shtml，2016-01-21.。

（二）“一帶一路”戰(zhàn)略與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)相關(guān)聯(lián)

實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略需注重國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，必須以先進(jìn)的管理制度、信息技術(shù)、組織文化和高素質(zhì)人力資源等中國(guó)稅收現(xiàn)代化要素引領(lǐng)國(guó)際稅收發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系和優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系，參與國(guó)際稅收治理，堅(jiān)持“把握話語權(quán)、增強(qiáng)影響力、擴(kuò)大覆蓋面”。

中國(guó)各地稅務(wù)部門圍繞稅收現(xiàn)代化建設(shè)，服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略：一是為“走出去”企業(yè)強(qiáng)化政策解讀。幫助企業(yè)了解投資國(guó)的稅收法律環(huán)境、稅收協(xié)定、稅收風(fēng)險(xiǎn)等。二是先行先試接軌“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施。按“先行先試、風(fēng)險(xiǎn)可控、分步推進(jìn)、逐步完善”原則，研究自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新稅收服務(wù)措施。三是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范體系。建立網(wǎng)上信息交換機(jī)制、政策聯(lián)合制定機(jī)制、境外政策資訊專欄，編印 “一帶一路”投資系列服務(wù)指南。四是優(yōu)化稅收協(xié)定磋商的啟動(dòng)程序。制定與相關(guān)國(guó)家稅收征管交流規(guī)劃，強(qiáng)化跨國(guó)反避稅和國(guó)際稅收征管協(xié)作，提高跨境辦稅效率，開展境外稅收援助，解決跨國(guó)稅收爭(zhēng)議。五是開展“走出去”企業(yè)境外投資情況調(diào)查。提供“一對(duì)一”指導(dǎo)，建立問題反饋機(jī)制。六是與商務(wù)、外事等部門建立第三方信息交換和共享合作機(jī)制①根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站、部分省市稅務(wù)局網(wǎng)站資料整理。，提升涉稅數(shù)據(jù)分析力。

二、“一帶一路”戰(zhàn)略使國(guó)際稅收協(xié)調(diào)更重要

中國(guó)政府堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)，努力促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)，國(guó)際市場(chǎng)份額逐步提高，將進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)際稅制發(fā)展和國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制完善。

（一）中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)出口增長(zhǎng)將增加涉稅事宜

截至2015年12月底，中國(guó)企業(yè)正在推進(jìn)的合作區(qū)共計(jì)75個(gè)，其中一半以上是與產(chǎn)能合作密切相關(guān)的加工制造類園區(qū)，建區(qū)企業(yè)累計(jì)投資70.5億美元，合作區(qū)累計(jì)總產(chǎn)值420.9億美元，上繳東道國(guó)稅費(fèi)14.2億美元②中國(guó)貿(mào)促會(huì). 2015中國(guó)ODI增長(zhǎng)14.7% 對(duì)外投資存量首超萬億美元［EB/OL］. http://www.ccpit.org/Contents/Channel_3590/2016/0121/570103/ content_570103.htm， 2016-01-21.。如：自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略促進(jìn)出口的效果明顯，對(duì)自貿(mào)伙伴

（不含中國(guó)港、澳、臺(tái)地區(qū)）出口增長(zhǎng)10.6%，占出口總額的比重為13.4%，較2013年上升0.6個(gè)百分點(diǎn)③顧陽(yáng). 首部《中國(guó)雙向投資發(fā)展報(bào)告2014》發(fā)布［EB/OL］. http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201502/12/t20150212_4584456.shtml，2015-02-12.。隨著中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)出口規(guī)模不斷增長(zhǎng)，涉稅事項(xiàng)也將增加。

（二） 中國(guó)與多數(shù)“一帶一路”沿線國(guó)家簽署了稅收協(xié)定

截至2016年4月30日，中國(guó)共對(duì)外簽署了101個(gè)稅收協(xié)定，并簽署了與中國(guó)香港地區(qū)及澳門地區(qū)的2個(gè)稅收安排以及與中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅收協(xié)議，④數(shù)據(jù)來自于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站。構(gòu)筑了較完善的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)網(wǎng)絡(luò)和渠道，促進(jìn)了我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和人員交流，對(duì)服務(wù)我國(guó)“引進(jìn)來”和“走出去”的對(duì)外開放戰(zhàn)略發(fā)揮了重要作用。在我國(guó)已對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中，有大量屬于與“一帶一路”沿線國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定。

（三）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)可避免因各國(guó)稅制差異產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)可避免各國(guó)間因稅制不同對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)面影響。如：1.跨國(guó)公司需增加管理成本來加強(qiáng)相應(yīng)的管理工作，達(dá)到遵循經(jīng)營(yíng)所在國(guó)的稅制差異要求，影響國(guó)際資本流動(dòng)；2.國(guó)與國(guó)之間的減免稅政策，使跨國(guó)公司開展國(guó)際貿(mào)易和投資以非經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行，影響資源配置效應(yīng)；3.正當(dāng)有益的國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資受雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)阻擋；4.國(guó)與國(guó)之間因各自稅收政策產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)性差異，影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

部分國(guó)際組織開展的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)實(shí)踐解決了相關(guān)問題。主要實(shí)例見下表：

部分國(guó)際組織開展的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)情況

三、通過國(guó)際稅收協(xié)調(diào)落實(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略的路徑選擇

隨著中國(guó) “一帶一路”和裝備、產(chǎn)能輸出戰(zhàn)略的實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步加大稅收協(xié)定談簽和修訂以及通過國(guó)際稅收協(xié)調(diào)解決涉稅爭(zhēng)議的力度，為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。

（一）通過稅收協(xié)調(diào)使稅收協(xié)定服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施

1. 加快與“一帶一路”沿線國(guó)家談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程。

中國(guó)應(yīng)選擇“一帶一路”沿線主要國(guó)家，加快與其談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程。對(duì)于早年簽署的稅收協(xié)定，也要積極推動(dòng)修訂，進(jìn)一步降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，并完善稅收協(xié)定中的納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制。同時(shí)，積極參與設(shè)計(jì)、制定全球國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，提升國(guó)際稅收話語權(quán)，以制度安排引導(dǎo)形成博弈的中心力量，實(shí)施國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。

2.增強(qiáng)中國(guó) “走出去”企業(yè)跨國(guó)稅收爭(zhēng)議的解決力度。

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)企業(yè)“走出去”遇到的稅收事宜和糾紛將越來越多。中國(guó)稅務(wù)部門需運(yùn)用稅收協(xié)定健全雙邊磋商機(jī)制，開辟專用渠道受理稅務(wù)糾紛，為跨境納稅人減少稅收損失或避免雙重征稅提供咨詢、維權(quán)等服務(wù)。

（二）運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)調(diào)手段防范風(fēng)險(xiǎn)

目前，各種國(guó)際組織和經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)不斷分化組合，但獨(dú)立主權(quán)國(guó)家稅收主權(quán)作為基石仍在，且其自身的稅收管轄權(quán)絕不會(huì)輕易放棄。若國(guó)與國(guó)之間因經(jīng)貿(mào)往來等原因產(chǎn)生稅收摩擦，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是最佳解決方式，國(guó)家之間只有相互協(xié)商才有可能共同發(fā)展。

1.中國(guó)企業(yè)應(yīng)注重防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)“走出去”企業(yè)在抓住投資機(jī)遇的同時(shí)，也應(yīng)注意防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)企業(yè)“走出去”主要面臨五類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，包括：兼并收購(gòu)（未能及時(shí)了解原企業(yè)遺留的稅收問題而不得不承擔(dān)補(bǔ)稅義務(wù)）、重復(fù)征稅、歧視待遇、稅收抵免以及在轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅的問題上被調(diào)查。“一帶一路”沿線國(guó)家中，有53個(gè)國(guó)家已與中國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但有些國(guó)家的稅收制度不盡完善，因此，合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)非常重要。企業(yè)需要運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定維權(quán)，積極進(jìn)行雙邊磋商，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)部門需進(jìn)一步完善國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

中國(guó)稅務(wù)部門非常重視國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系的構(gòu)建，強(qiáng)調(diào)在反避稅、非居民企業(yè)所得稅管理、稅收協(xié)定執(zhí)行、稅收情報(bào)交換、“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)中全程開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理?？茖W(xué)識(shí)別不同類型納稅人不同等級(jí)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，用風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估和反避稅調(diào)查等手段防控風(fēng)險(xiǎn)。今后，要以完善國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系為目標(biāo)，強(qiáng)化信息管稅硬實(shí)力，優(yōu)化國(guó)際稅收服務(wù)軟實(shí)力。具體措施如下：一是做強(qiáng)各級(jí)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管控平臺(tái)。圍繞企業(yè)利潤(rùn)和稅收回報(bào)如何與價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配作為國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。二是在系統(tǒng)中自動(dòng)對(duì)有避稅嫌疑的國(guó)家（地區(qū)）資金往來做特殊標(biāo)記，進(jìn)行信息監(jiān)控和對(duì)比。三是探索跨境稅源專業(yè)化、信息化管理新方式。做好國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的篩選等大數(shù)據(jù)分析。四是在重點(diǎn)稅源或納稅評(píng)估部門增加國(guó)際稅收專業(yè)人員。五是完善統(tǒng)一、規(guī)范的國(guó)際稅收管理內(nèi)控機(jī)制。做強(qiáng)特別納稅調(diào)整案件專家審理組。六是加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的創(chuàng)建、指標(biāo)平臺(tái)維護(hù)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備等動(dòng)態(tài)把握。

（三）國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需注意近期和長(zhǎng)期結(jié)合

不同國(guó)家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需有策略性、技術(shù)性和前瞻性，需注重近期和長(zhǎng)期相結(jié)合。

1.近期按照 “一帶一路”戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收協(xié)定的法律基礎(chǔ)作用。

（1）落實(shí)服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的十項(xiàng)稅收措施。

國(guó)家稅務(wù)總局在2015年4月出臺(tái)了稅收服務(wù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的三個(gè)方面十項(xiàng)稅收措施，主要有：執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益（認(rèn)真執(zhí)行稅收協(xié)定、加強(qiáng)涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商）、改善服務(wù)謀發(fā)展（建設(shè)國(guó)別稅收信息中心、創(chuàng)建 “一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁(yè)、深化對(duì)外投資稅收宣傳輔導(dǎo)、設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用）和規(guī)范管理促遵從（完善境外稅收信息申報(bào)、開展對(duì)外投資稅收分析、探索跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理）。在執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益方面，將加強(qiáng)雙邊磋商涉稅爭(zhēng)議、強(qiáng)化談簽和修訂稅收協(xié)定的力度，用好用足協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系、稅收合作和稅收權(quán)益的稅收協(xié)定的法律基礎(chǔ)，使“走出去”企業(yè)合法權(quán)益有保障，幫助其了解、享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇。

（2）靈活運(yùn)用國(guó)際稅收協(xié)調(diào)技術(shù)，提升國(guó)際稅收協(xié)調(diào)效果。

稅收協(xié)調(diào)的基本原則是：平等互利自主自愿。應(yīng)掌握國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的主要方法，求同存異、靈活多樣。拓展提升國(guó)際稅收協(xié)調(diào)效率的可實(shí)現(xiàn)途徑，充分掌握技術(shù)要領(lǐng)，做好技術(shù)準(zhǔn)備預(yù)案。

（3）打造優(yōu)良的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)軟環(huán)境，發(fā)揮稅收協(xié)定質(zhì)效。

維護(hù)稅收管轄權(quán)需按無歧視和無差別待遇原則，優(yōu)良的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)環(huán)境有利于發(fā)揮國(guó)際稅收協(xié)定的質(zhì)效和協(xié)調(diào)功能。一要嚴(yán)禁越權(quán)減免稅。一般情況下稅收饒讓條款需包括在締約國(guó)簽訂“避免雙重征稅協(xié)定”中。擅自減免稅收只能擾亂國(guó)際稅收秩序，造成財(cái)政收入流失。二要維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。防止稅收優(yōu)惠政策攀比給中國(guó)涉外稅收協(xié)調(diào)帶來嚴(yán)重后果，降低稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.長(zhǎng)期需設(shè)計(jì)國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制和多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。

從長(zhǎng)期來看，一是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)主體宜采取漸進(jìn)式策略，注重國(guó)與國(guó)之間利益的整合。二是締約國(guó)之間的征稅權(quán)需要合理劃分，正確運(yùn)用協(xié)定適用稅種劃分方法確定締約國(guó)之間的征稅權(quán)。為了明確稅收協(xié)定適用的客體對(duì)象，需對(duì)涉及資本利得、一般財(cái)產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)等征稅規(guī)則做更詳盡規(guī)定。三是完善防范能力，避免國(guó)際法優(yōu)先原則被濫用。通過完善稅制，在確認(rèn)稅收協(xié)定原則上具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法制定效力的同時(shí)，附加有關(guān)防止濫用稅收協(xié)定的保留或限制條款，確保稅收協(xié)定的優(yōu)先適用能真正體現(xiàn)其實(shí)現(xiàn)公平的國(guó)際稅負(fù)。四是設(shè)計(jì)多邊國(guó)際稅收協(xié)調(diào)統(tǒng)一機(jī)制和國(guó)際公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)稅制，制定國(guó)際稅收準(zhǔn)則，使世界各國(guó)稅制趨向一致。

［1］ 張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］. 光明日?qǐng)?bào)，2015-07-01.

［2］ 張樵蘇. 李克強(qiáng)：緊密結(jié)合“一帶一路”戰(zhàn)略積極推動(dòng)國(guó)際產(chǎn)能合作［EB/ OL］. http://news.xinhuanet.com/politics/2015-06/19/c_1115676048. htm， 2015-06-19.

［3］ 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局. 2015年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］. http:// www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.

［4］ 唐騰翔. 國(guó)際稅收協(xié)定通論［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992.86.

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責(zé)任編輯：趙薇薇

⑤ 國(guó)家稅務(wù)總局區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與稅收協(xié)調(diào)課題組. 歐盟稅收協(xié)調(diào)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)［J］.經(jīng)濟(jì)研究參考，2006，（45）:24-33.