馬來西亞商品與服務(wù)稅法律制度研究

楊小強(qiáng)（中山大學(xué)法學(xué)院 廣東 廣州 510275）

徐 志（揚(yáng)州市高郵地方稅務(wù)局 江蘇 揚(yáng)州 225600）

薛 峰（靖江市地方稅務(wù)局 江蘇 泰州 214500）

馬來西亞商品與服務(wù)稅法律制度研究

楊小強(qiáng)（中山大學(xué)法學(xué)院 廣東 廣州 510275）

徐 志（揚(yáng)州市高郵地方稅務(wù)局 江蘇 揚(yáng)州 225600）

薛 峰（靖江市地方稅務(wù)局 江蘇 泰州 214500）

一、立法背景、意義及結(jié)構(gòu)

（一）立法背景

1. 引進(jìn)商品與服務(wù)稅前的稅收體系。在引進(jìn)商品與服務(wù)稅之前，馬來西亞的稅收體制包括以下若干不同的間接稅稅種，并由皇家海關(guān)署專門負(fù)責(zé)全國(guó)間接稅的征收管理：（1） 進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)進(jìn)境的商品課征；（2）出口關(guān)稅，對(duì)生產(chǎn)以外銷的商品課征；（3） 政府銷售稅（Government Sales Tax），對(duì)大范圍的商品課征；（4） 服務(wù)稅（Service Tax），對(duì)多種類型的服務(wù)課征；（5） 消費(fèi)稅（Excise Duty），對(duì)奢侈品和汽車、酒類和煙制品等課征。①參見馬來西亞皇家海關(guān)總署商品與服務(wù)稅官方網(wǎng)站：http://gst.customs.gov.my/en/gst/Pages/gst_bg.aspx.其中，充當(dāng)馬來西亞“消費(fèi)稅”（Consumption Taxes）的是上述銷售稅和服務(wù)稅。銷售稅于1972年2月29日開征，對(duì)進(jìn)口或者生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的大范圍商品課征，一般稅率是10%，建筑材料以及非必需食品適用低稅率5%，石油制品適用20%或25%的特定稅率；服務(wù)稅是1975年3月1日開征的一種征稅環(huán)節(jié)單一的消費(fèi)稅，對(duì)餐廳、賓館提供的服務(wù)、電信服務(wù)、建筑師、工程師、律師等提供的專業(yè)服務(wù)課征，適用5%或6%的稅率。銷售稅與服務(wù)稅均是征稅環(huán)節(jié)單一的消費(fèi)稅，自20世紀(jì)70年代以來基本無變動(dòng)及改善。在銷售稅和服務(wù)稅體系下，覆蓋的應(yīng)稅商品和服務(wù)的范圍過于狹窄，有很大局限性。另外，稅收效率低是銷售稅和服務(wù)稅體系另一與生俱來的缺陷，同時(shí)應(yīng)稅商品與服務(wù)會(huì)被重復(fù)征稅。②Hanita Ahmad， Nor Hasnah Mat Saad， Consumption Taxes - GST， the Way Forward［J］. ASIA-PACIFIC TAX BULLETIN， 2011（7-8）:298.

2. 引進(jìn)商品與服務(wù)稅。自20世紀(jì)80年代起，馬來西亞開始探討引進(jìn)商品與服務(wù)稅（Goods and Services Tax）的計(jì)劃，同時(shí)政府開始進(jìn)行相關(guān)研究并采取初步行動(dòng)，評(píng)估該稅種與馬來西亞經(jīng)濟(jì)的相容性。2005年，馬來西亞政府第一次對(duì)外公布要引進(jìn)商品與服務(wù)稅，以取代其當(dāng)時(shí)的銷售稅和服務(wù)稅體系。該項(xiàng)稅收改革原本計(jì)劃在2007年1月起實(shí)施，但是馬來西亞政府在2006年2月22日宣布實(shí)施推遲。③Nor Hafizah Abdul Mansor，.Goods and Services Tax （GST）: A New Tax Reform in Malaysia［J］.International Journal of Economics Business and Management Studies， 2013， （1）:13.馬來西亞政府在2011年再次宣布，計(jì)劃在本年度第三季度起全面實(shí)施商品與服務(wù)稅，④Govt may impose GST at 4%: Husni［EB/OL］. http://www.mysinchew.com/node/32004.2009-11-26.但是最終推遲至2015年4月1日才全面實(shí)施。至此，商品與服務(wù)稅完全取代了之前在馬來西亞使用的銷售稅以及服務(wù)稅。

（二）立法意義及目標(biāo)

馬來西亞引入商品與服務(wù)稅以取代消費(fèi)稅，其目的是提高稅收體系的運(yùn)行效率。各國(guó)經(jīng)驗(yàn)表明，商品與服務(wù)稅具有高效、透明、利于商業(yè)運(yùn)作、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高國(guó)家在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的特點(diǎn)。由于馬來西亞政府過于依賴石油稅收，一旦世界石油市場(chǎng)動(dòng)蕩，財(cái)政收入將會(huì)受到極大影響。商品與服務(wù)稅作為一種寬稅基的稅種，能為政府帶來穩(wěn)定的稅收收入，能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體運(yùn)行。

1. 對(duì)政府具有的意義。對(duì)于馬來西亞政府而言，引進(jìn)商品與服務(wù)稅，能極大增加財(cái)政稅收收入，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。（1）提高合規(guī)程度。商品與服務(wù)稅體系的內(nèi)在機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)稅收監(jiān)管的自我管理，從而提高合規(guī)程度。（2）強(qiáng)化交付系統(tǒng)。全計(jì)算機(jī)化環(huán)境將使得商品與服務(wù)稅的征收過程更加可靠。交付系統(tǒng)，尤其是退稅申報(bào)的效率將得到大幅度提高。（3）促進(jìn)國(guó)家建設(shè)，提高國(guó)民生活水平。商品與服務(wù)稅帶來的稅收收入可用于國(guó)家建設(shè)，發(fā)展醫(yī)療、教育、公共服務(wù)等社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施，以提高人民生活水平。（4）提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于對(duì)出口商品及服務(wù)不征收商品與服務(wù)稅，且供應(yīng)過程中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此降低了出口品價(jià)格，使馬來西亞出口業(yè)更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。（5）拓寬政府稅基，增加政府收入。

2.對(duì)企業(yè)具有的意義。引進(jìn)商品與服務(wù)稅，對(duì)馬來西亞的企業(yè)也具有極大的促進(jìn)作用。（1）降低經(jīng)營(yíng)成本。商品與服務(wù)稅能使企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而降低經(jīng)營(yíng)成本。（2）減少行政程序。在之前的消費(fèi)稅體系下，企業(yè)必須提交申請(qǐng)以獲得免稅材料及對(duì)生產(chǎn)資料的特殊免稅處理，而在商品與服務(wù)稅體系下，企業(yè)可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，故可以省去先前的繁瑣程序。（3）促進(jìn)行業(yè)公平和平等。對(duì)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)或服務(wù)業(yè)均平等征收商品與服務(wù)稅，有利于公平和公正價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

3.對(duì)個(gè)人具有的意義。（1）獲得更公平的價(jià)格。商品與服務(wù)稅避免了消費(fèi)稅體系下的雙重征稅，與消費(fèi)稅相比，消費(fèi)者可獲得更公平的價(jià)格。（2）提高消費(fèi)時(shí)的稅收透明度。商品與服務(wù)稅使得消費(fèi)者可以得知其購(gòu)買的商品是否應(yīng)稅以及其繳納的具體稅額，從而提高稅收透明度。

（三）結(jié)構(gòu)

馬來西亞商品與服務(wù)稅的法律體系分為三個(gè)層級(jí)，分別是商品與服務(wù)稅法、商品與服務(wù)稅條例、商品與服務(wù)稅指令，具體法律法規(guī)見表1：

二、商品與服務(wù)稅內(nèi)容及綜述

（一）《2014年商品與服務(wù)稅法》

表1

1.應(yīng)稅范圍②參見《2014年商品與服務(wù)稅法》第3章、馬來西亞皇家海關(guān)署的商品與服務(wù)稅一般指南。。商品與服務(wù)稅對(duì)以下給付征收：（1）任何應(yīng)稅商品與服務(wù)的給付；（2） 在商業(yè)流轉(zhuǎn)的過程中；（3） 由納稅義務(wù)人提供；（4） 在馬來西亞境內(nèi)。商品與服務(wù)稅也對(duì)馬來西亞進(jìn)口的商品與服務(wù)進(jìn)行課征。所有進(jìn)口商品，除了免稅或者適用零稅率的，均須繳納商品與服務(wù)稅。所有基于商業(yè)目的而接受的進(jìn)口服務(wù)，除了免稅的，均須繳納商品與服務(wù)稅。對(duì)于進(jìn)口服務(wù)課征的商品與服務(wù)稅根據(jù)反向征收機(jī)制由服務(wù)的接受方繳納。這里排除了政府行為。

2.商品與服務(wù)稅稅率及適用范圍③參見《2014年商品與服務(wù)稅法》第3章。。

稅率適用范圍舉例6%所有商品給付、服務(wù)給付或者進(jìn)口商品的給付，除非符合零稅率或免稅的條件零稅率重要糧食（如大米、食鹽、糖）重要藥物家畜國(guó)際服務(wù)等免稅住房銷售和租賃國(guó)內(nèi)公共交通個(gè)人醫(yī)療衛(wèi)生和特定教育服務(wù)特定金融服務(wù)等

3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。商品或者服務(wù)發(fā)生時(shí)即被視為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)在給付發(fā)生時(shí)繳納商品與服務(wù)稅。判定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)則是：商品被轉(zhuǎn)移時(shí)或者商品售予消費(fèi)者時(shí)和服務(wù)完成時(shí)。

4.發(fā)票管理。每一位進(jìn)行登記的納稅人在提供應(yīng)稅商品或服務(wù)給付時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具商品與服務(wù)稅發(fā)票。商品與服務(wù)稅發(fā)票是納稅人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑據(jù)，包括以下幾種形式：（1）商品與服務(wù)稅發(fā)票： ① 完整發(fā)票；② 簡(jiǎn)易發(fā)票。（2）視同商品與服務(wù)稅發(fā)票：① 自開發(fā)票；② 拍賣人提供的發(fā)票或者銷售單據(jù)。

納稅人必須將其關(guān)于商品與服務(wù)稅的記錄文件至少保存7年。該記錄文件必須保存在馬來西亞境內(nèi)，除非經(jīng)得海關(guān)署署長(zhǎng)的批準(zhǔn)。包括以下記錄文件：①所有納稅人提供或接受的商品和服務(wù)的記錄；②所有進(jìn)口商品的記錄；③其他相關(guān)文件，如合同和報(bào)價(jià)單。

5.稅收減免、退稅以及赦免。（1）稅收減免。部長(zhǎng)可以通過頒布法令對(duì)某類商品給付、服務(wù)給付或者進(jìn)口商品給付進(jìn)行稅收減免。（2）退稅。①多繳、錯(cuò)繳的退稅。在多繳、錯(cuò)繳發(fā)生日期6個(gè)月內(nèi)，多繳、錯(cuò)繳任何稅款、罰金、附加稅、附加規(guī)費(fèi)或者其他錢款的，可以申請(qǐng)退稅。因?yàn)橹噶畹牟糠只蛘呷績(jī)?nèi)容中止效力而錯(cuò)繳稅款的，可以在指令中止效力之日起一年內(nèi)申請(qǐng)退稅。該申請(qǐng)可能包含了給付的適用稅率或者適用類型的變化。申請(qǐng)退稅的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提交GST-03表或者GST-04表。②旅行觀光者的退稅。（3）赦免。①財(cái)政部部長(zhǎng)進(jìn)行的赦免。②海關(guān)署署長(zhǎng)進(jìn)行的赦免。

6.商品與服務(wù)稅法涉及的犯罪與刑罰。錯(cuò)誤納稅申報(bào)、逃稅、欺詐、不正當(dāng)獲取退稅、涉及發(fā)票和收據(jù)的犯罪、阻礙商品與服務(wù)稅官員等行為、拒絕回答問題或提供虛假信息、授權(quán)主體和未授權(quán)主體犯罪、意圖和教唆等，可能判處罰金和監(jiān)禁。

（二）商品與服務(wù)稅條例

馬來西亞商品與服務(wù)稅有關(guān)的條例共有5個(gè)，均根據(jù)馬來西亞《2014年商品與服務(wù)稅法》第177條的授權(quán)制定。其中，《2014年商品與服務(wù)稅條例》①參見馬來西亞皇家海關(guān)署商品與服務(wù)稅官方網(wǎng)站：http://gst.customs.gov.my/en/rg/Pages/rg_reg.aspx. P.U.（A） 190 - Goods and Services Tax Regulations 2014。為主體條例，《2014年商品與服務(wù)稅（預(yù)先裁定）條例》②參見馬來西亞皇家海關(guān)署商品與服務(wù)稅官方網(wǎng)站：http://gst.customs.gov.my/en/rg/Pages/rg_reg.aspx. P.U. （A） 189 - Goods and Services Tax （Review and Appeal） Regulations 2014。和《2014年商品與服務(wù)稅（復(fù)議與上訴）條例》③參見馬來西亞皇家海關(guān)署商品與服務(wù)稅官方網(wǎng)站：http://gst.customs.gov.my/en/rg/Pages/rg_reg.aspx. P.U. （A） 188 - Goods and Services Tax （Advance Ruling） Regulations 2014。分別就商品與服務(wù)稅的先行裁定、復(fù)議與上訴事項(xiàng)做出專項(xiàng)規(guī)定，其余兩項(xiàng)修正案則是對(duì)主體條例的修正和補(bǔ)充。

1.《2014年商品與服務(wù)稅條例》?！?014年商品與服務(wù)稅條例》實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于法案的實(shí)施條例。該條例分二十二章，共116條，內(nèi)容包括商品與服務(wù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅人注冊(cè)登記、稅收申報(bào)與繳納、稅務(wù)代理、稅收處罰等稅收管理要素，同時(shí)引進(jìn)了幾種特殊的機(jī)制。

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額比例扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額比例扣除是指，特定范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額扣除，需要乘以固定比率以確定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該特定主體范圍包括按照《2013年馬來西亞金融服務(wù)法》設(shè)立的符合資質(zhì)的銀行以及按照《2013年伊斯蘭金融服務(wù)法》設(shè)立的伊斯蘭銀行等，該類主體在計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需按進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額乘以固定比率后的數(shù)額予以抵扣。

（2）壞賬沖抵機(jī)制。條例針對(duì)《2014年商品與服務(wù)稅法》第58條中的浮動(dòng)稅率機(jī)制，規(guī)定有權(quán)申報(bào)壞賬沖抵的納稅人可以在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)起6年內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，按照條例規(guī)定填寫商品與服務(wù)稅表格-03并提交規(guī)定的證明材料，稅務(wù)部門在審查后做出是否準(zhǔn)予退稅的決定。

（3）游客退稅機(jī)制。游客退稅機(jī)制，條例對(duì)申請(qǐng)退稅的條件、申請(qǐng)方式，并對(duì)批準(zhǔn)出口和退稅代理機(jī)構(gòu)做出相關(guān)規(guī)定，明確紅酒、酒精、啤酒、煙草、煙草制品、稀有金屬等商品不適用該退稅機(jī)制。

（4）浮動(dòng)稅率機(jī)制。條例針對(duì)《2014年商品與服務(wù)稅法》第74條中的浮動(dòng)稅率機(jī)制，對(duì)申請(qǐng)適用浮動(dòng)稅率機(jī)制納稅人的條件、發(fā)票的開具、受許可人死亡、喪失行為能力、破產(chǎn)或者清算時(shí)的處理以及可能導(dǎo)致許可被撤銷、中止的情形做具體規(guī)定。

2.《2014年商品與服務(wù)稅（預(yù)先裁定）條例》?！?014年商品與服務(wù)稅（預(yù)先裁定）條例》針對(duì)商品與服務(wù)稅法案第77章的內(nèi)容，規(guī)定納稅人可以自己的名義，或者代表他人，向海關(guān)署署長(zhǎng)申請(qǐng)預(yù)先裁決。海關(guān)署署長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)就申請(qǐng)預(yù)先裁定的納稅人所主張的安排（arrangement）做出預(yù)先裁定。申請(qǐng)預(yù)先裁定的納稅人須按規(guī)定以及海關(guān)署署長(zhǎng)的要求提交申請(qǐng)材料，并承擔(dān)相應(yīng)的申請(qǐng)費(fèi)用。海關(guān)署署長(zhǎng)根據(jù)申請(qǐng)人提供的材料自由裁量，必要時(shí)咨詢外部人士，在90天內(nèi)做出先行裁定。此外，該條例還規(guī)定了包括涉及處罰或者免除罰款、額外費(fèi)用、確定納稅申報(bào)是否正確等情況時(shí)海關(guān)署署長(zhǎng)不得做出預(yù)先裁決的情形以及海關(guān)署署長(zhǎng)有權(quán)拒絕做出先行裁定的情形。

3.《2014年商品與服務(wù)稅（復(fù)議與上訴）條例》?！?014年商品與服務(wù)稅（復(fù)議與上訴）條例》針對(duì)復(fù)議和上訴程序做出規(guī)定。為啟動(dòng)上訴程序，納稅人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)法院提交上訴材料，并需要繳納一定費(fèi)用。在馬來西亞稅法法院的上訴程序中，規(guī)定了共同審理制度，即稅法法院可以決定，將同個(gè)上訴人或者多個(gè)上訴人的多份上訴申請(qǐng)一同進(jìn)行審理；此外，如法院在一方當(dāng)事人缺席情況下做出判決，遭受不利結(jié)果的一方可以向稅務(wù)法院提出申請(qǐng)，要求擱置（set aside）該判決；在審理過程中，如果上訴人死亡或者被宣告死亡，破產(chǎn)或者清算，除非與上訴人利益相關(guān)的一方向稅務(wù)法院申請(qǐng)繼續(xù)審理，法院應(yīng)當(dāng)撤銷該上訴。與上訴人利益相關(guān)的一方應(yīng)當(dāng)在死亡、破產(chǎn)等事件發(fā)生的30天內(nèi)向法院提交申請(qǐng)。

（三）商品與服務(wù)稅指令

目前，馬來西亞共有8個(gè)與商品與服務(wù)稅相關(guān)的指令，具體內(nèi)容見表1。

三、特點(diǎn)及對(duì)中國(guó)的啟示

（一）商品與服務(wù)稅稅率簡(jiǎn)潔

根據(jù)《2014年商品與服務(wù)稅法》以及《2014年商品與服務(wù)稅（稅率）指令》的規(guī)定，馬來西亞的應(yīng)稅商品、服務(wù)給付、進(jìn)口商品的商品與服務(wù)稅稅率指令共有兩個(gè)檔次：6%的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及零稅率。而在我國(guó)營(yíng)改增中，增值稅的稅率具有17%、11%、6%、零稅率多個(gè)檔次以及實(shí)行征收率3%的情況，在未來《中華人民共和國(guó)增值稅法》的立法中，應(yīng)當(dāng)重視稅率的簡(jiǎn)化，防止避稅與遵從復(fù)雜化。

（二）稅控系統(tǒng)

在馬來西亞的商品與服務(wù)稅的納稅、計(jì)算和抵扣過程中，同樣需要以發(fā)票作為主要的證明材料，但對(duì)發(fā)票形式未做嚴(yán)格要求，凡是任意登記了11個(gè)法律事項(xiàng)的發(fā)票，馬來西亞官方都予以認(rèn)可，對(duì)于開具普通發(fā)票實(shí)在有困難的納稅人，還可以申請(qǐng)開具簡(jiǎn)單發(fā)票，甚至由消費(fèi)者在官方肯定的情況下，自行出具發(fā)票。由于馬來西亞沒有類似中國(guó)“金稅工程”的增值稅稅控系統(tǒng)，納稅人需更加專注于自身的財(cái)稅管理系統(tǒng)建設(shè)。同時(shí)，馬來西亞雖然也有發(fā)票這一概念，但在這一制度安排下，官方要求的是所有有財(cái)務(wù)系統(tǒng)的納稅人強(qiáng)制實(shí)行納稅編號(hào)登記，并按照交易行為納稅，某種程度上而言，這與增值稅本身所蘊(yùn)含的對(duì)交易進(jìn)行征稅的性質(zhì)更為吻合。

（三）公共裁定（Public Ruling）制度

根據(jù)《2014年商品與服務(wù)稅法》第九章“商品與服務(wù)稅裁定”第76條的規(guī)定，馬來西亞皇家海關(guān)署署長(zhǎng)（Director General）可以在任何時(shí)候針對(duì)該法的任一條款的解釋與適用做出公共裁定，該條款可能與所有人或者某類人相關(guān)聯(lián)。同時(shí)，海關(guān)署署長(zhǎng)可以撤銷已發(fā)出的公共裁定的全部或者部分內(nèi)容。

《2014年商品與服務(wù)稅法》對(duì)于公共裁定的規(guī)定，實(shí)際上就是在法律上明確授予海關(guān)署署長(zhǎng)解釋商品與服務(wù)稅法的權(quán)力，并在法律上肯定了公共裁定的效力。在公共裁定制度中，非常值得注意的是，署長(zhǎng)可以在任何時(shí)候發(fā)出公共裁定，而且在發(fā)出公共裁定后，可以撤銷其全部或者部分內(nèi)容，公共裁定制度的這類機(jī)制實(shí)際上具有高度的靈活性，留給稅務(wù)機(jī)關(guān)充分的解釋余地。

雖然自商品與服務(wù)稅法在2015年4月1日實(shí)施以來，海關(guān)署署長(zhǎng)尚未做出任何公共裁定，但是馬來西亞與我國(guó)處于營(yíng)改增改革過渡階段類似，商品與服務(wù)稅也保留了關(guān)于銷售稅與服務(wù)稅的過渡性規(guī)定，取代舊稅的新稅并未完全落地，可能存在與我國(guó)類似的舊稅新稅銜接、新稅落實(shí)、新稅適用上的疑難點(diǎn)等實(shí)際問題。而公共裁定對(duì)于解決新稅落地產(chǎn)生的各種問題可能有好的效果，因?yàn)楹ｊP(guān)署署長(zhǎng)可以隨時(shí)發(fā)布公共裁定，所以具有高度的及時(shí)性和針對(duì)性，可以針對(duì)諸如某類行業(yè)集中存在的疑難或未明確問題做出快速的回應(yīng)和解答，而且該答復(fù)和解釋具有在全國(guó)范圍內(nèi)較強(qiáng)的效力性和普遍性。另外，署長(zhǎng)可以撤銷其做出的公共裁定的全部或部分內(nèi)容，實(shí)際上是對(duì)公共裁定因?yàn)榧皶r(shí)性而可能導(dǎo)致容錯(cuò)率較高這一缺陷的彌補(bǔ)，有利于在做出公共裁定后根據(jù)其后續(xù)追蹤或者反饋進(jìn)行修正或糾正。因此，公共裁定制度由于其特殊機(jī)制而擁有效力性、靈活性、及時(shí)性以及自糾性，對(duì)于中央稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速、靈活的回應(yīng)、解決新稅落地而出現(xiàn)的各種問題有一定的借鑒意義。

（四）預(yù)先裁定制度

由于GST繁瑣復(fù)雜，許多企業(yè)在交易時(shí)常常面臨稅法上的不確定性，可能會(huì)因?yàn)榻灰资欠窭U納GST問題而導(dǎo)致交易失敗或者無限期拖延。為了消除該不確定性，馬來西亞在實(shí)施GST時(shí)引進(jìn)了預(yù)先裁定制度。

所謂預(yù)先裁定是指，海關(guān)署署長(zhǎng)根據(jù)任何人的申請(qǐng)，就某一交易事項(xiàng)應(yīng)適用的法律而做出的裁定，目的是為了保證法律適用的透明性和一致性。預(yù)先裁決具有終局性，且不得上訴。馬來西亞財(cái)政部進(jìn)一步出臺(tái)了相關(guān)條例，對(duì)該制度進(jìn)行了細(xì)化，明確了申請(qǐng)所需提交的材料，不得做出先行裁定的情形等，為納稅人和稅務(wù)局提供了進(jìn)一步的指引。

（五）海關(guān)署人員的信息保密義務(wù)

根據(jù)《2014年商品與服務(wù)稅法》第二章“行政管理”第8條的規(guī)定，馬來西亞皇家海關(guān)署的工作人員均應(yīng)對(duì)所有文件、信息、申報(bào)材料、納稅人提供的商品或服務(wù)給付的價(jià)值或者進(jìn)口商品的價(jià)值進(jìn)行保密，不得在本法未規(guī)定、海關(guān)署署長(zhǎng)未授權(quán)的情形下，對(duì)其他人透露上述信息或者允許其他人接觸、復(fù)制上述信息。我國(guó)可借鑒馬來西亞的做法，在增值稅立法中引入稅務(wù)人員的保密義務(wù)規(guī)定，更好地保護(hù)納稅人權(quán)利。

（六）其他政府措施

為了避免企業(yè)以實(shí)施GST為由隨意對(duì)商品服務(wù)進(jìn)行提價(jià)，馬來西亞政府在2011年就出臺(tái)了《價(jià)格控制和反利潤(rùn)操縱法案》，要求企業(yè)在對(duì)商品和服務(wù)定價(jià)的時(shí)候，需要將當(dāng)時(shí)的銷售稅或服務(wù)稅進(jìn)行分離（即注明不含稅價(jià)格），以便日后實(shí)施GST改革。我國(guó)營(yíng)改增過程中，也出現(xiàn)過價(jià)格波動(dòng)現(xiàn)象，營(yíng)改增與價(jià)格法的配合運(yùn)作，確實(shí)很有意義。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)