營改增：重塑中國財稅制度的新起點

胡根榮（普華永道中國稅務(wù)和商務(wù)咨詢 北京 100020）

營改增：重塑中國財稅制度的新起點

胡根榮（普華永道中國稅務(wù)和商務(wù)咨詢 北京 100020）

胡根榮先生是普華永道中國大陸及香港地區(qū)間接稅主管合伙人。胡根榮先生擁有27年的會計事務(wù)和稅務(wù)經(jīng)驗，先后在北京、香港、上海和天津任職達22年，是普華永道全球間接稅策劃委員會成員，他組建了普華永道中國區(qū)間接稅團隊，在為中國境內(nèi)和跨境服務(wù)、貨物交易提供專業(yè)咨詢方面具有豐富的經(jīng)驗。

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）改革是我國重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，也是我國稅制改革的重要一步。走好營改增這步棋，有利于充分發(fā)揮稅收中性作用，消除重復(fù)征稅，積極推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。放眼國際，中國的營改增是全球近年來最大規(guī)模的減稅舉措之一，覆蓋了包括金融業(yè)在內(nèi)的難點行業(yè)，新的增值稅制度具有先進性，將對世界各國的稅制發(fā)展起到示范作用。

一、營改增：促產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、助經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展

（一）增值稅制度在我國的發(fā)展

增值稅制度于1954年在法國正式實行，其后迅速在世界許多國家和地區(qū)推廣。OECD 34個成員國中，除美國外，其他33個國家均已開征增值稅。增值稅之所以在國際上廣受歡迎，在于其獨特的優(yōu)越性。主要體現(xiàn)在：增值稅對消費征稅以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅；增值稅的征收抵扣機制促使納稅人為維護自身利益積極索取發(fā)票，通過納稅人的相互制約有效控制偷漏稅行為的發(fā)生；增值稅的征稅范圍基本覆蓋所有貨物和勞務(wù)，同時采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征收便利，具有很強的財政收入能力，能夠給政府帶來大量穩(wěn)定的財政收入。因此，在實施增值稅的國家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來源之一。

我國自1994年稅制改革以來，增值稅一直是主體稅種，但由于實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納的進項稅額不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，這種重復(fù)征稅既加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于激勵企業(yè)技術(shù)進步和設(shè)備更新?lián)Q代。2009年，我國實施新的《增值稅暫行條例》，在全國范圍完成了增值稅轉(zhuǎn)型，即允許企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進行進項稅額抵扣，從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向了消費型的增值稅。為了進一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化，2012年，我國正式啟動營改增試點，2016年5月1日，營改增在全國范圍內(nèi)全面推開。

（二）營改增對促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與長期發(fā)展的作用

從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)角度看，隨著近年來我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級不斷深化，迫切需要實施與之相適應(yīng)的制度性改革。營改增不但有利于減少重復(fù)征稅，更重要的是終結(jié)了我國營業(yè)稅和增值稅長期并存的雙重稅制結(jié)構(gòu)，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，消除了存在于制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間的稅制隔閡，營造了公平、有效的稅制環(huán)境，從制度上消除重復(fù)征稅，發(fā)揮稅收的中性作用。經(jīng)過營改增的結(jié)構(gòu)性減稅和稅制環(huán)境優(yōu)化，服務(wù)業(yè)發(fā)展動力得以釋放，制造業(yè)升級速度有望加快，從而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。營改增推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的另一路徑是促進產(chǎn)業(yè)分工，擴大行業(yè)間貿(mào)易往來，激發(fā)經(jīng)濟活力。因減稅效應(yīng)及抵扣鏈條的打通，以往大而全的企業(yè)可能會選擇主輔分離，同時行業(yè)間貿(mào)易往來更加頻繁，這種微觀個體的改變在宏觀層面上就呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)分工程度的提高以及經(jīng)濟活力的增強，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是促進產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，增強企業(yè)主輔分離的積極性，促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展；二是推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)快速轉(zhuǎn)型，加快傳統(tǒng)制造技術(shù)升級改造，提升企業(yè)更新設(shè)備的信心；三是加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速成長。進入增值稅抵扣鏈條后，外購成本里的增值稅可以抵扣，其中以設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、會展等為主的文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅負(fù)下降明顯，在一定程度上帶動了文化創(chuàng)意業(yè)快速增長。

營改增是經(jīng)濟協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。在改革開放相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國東部地區(qū)經(jīng)濟一直保持著高速增長的態(tài)勢，尤其是珠三角、長三角等地區(qū)成為國民經(jīng)濟重要的增長極。近年來，受要素成本全面上漲、人民幣持續(xù)升值、金融危機等因素影響，東部地區(qū)過去那種以高度消耗資源、高度依賴出口市場、處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，以低工資、低成本、低價格為主要競爭優(yōu)勢的傳統(tǒng)發(fā)展模式受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，面臨著只有調(diào)整、轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新才能實現(xiàn)又好又快發(fā)展的新局面。調(diào)整、轉(zhuǎn)型越及時，發(fā)展的空間就越大，發(fā)展的速度就越快。這就要求由主要依靠投資、出口拉動經(jīng)濟增長向依靠消費、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變，由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。營改增通過增值稅抵扣鏈條和產(chǎn)業(yè)鏈條的雙重作用，增強了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展。

營改增將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，幾乎所有企業(yè)都會受益。另外，營改增將打通上下游企業(yè)的增值鏈條，實現(xiàn)對各環(huán)節(jié)因納入抵扣鏈條所帶來的減稅成果，從而最終達到推動經(jīng)濟增長并促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目的。長遠(yuǎn)來看，增值稅抵扣鏈條機制會增加企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)發(fā)展，從而帶動整個國民經(jīng)濟發(fā)展。同時，營改增可以延伸產(chǎn)業(yè)鏈，提高企業(yè)附加值。服務(wù)性企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)優(yōu)勢和經(jīng)營模式創(chuàng)新的需要，將其中部分服務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)展成服務(wù)企業(yè)，比如一些餐飲公司將原材料采購部門設(shè)計成一個獨立的原材料公司作為材料供應(yīng)商；一些廣告公司將設(shè)計部門分立出來成為一個獨立的設(shè)計公司。這既縮短了決策鏈條、提高了管理效率，又對原來的服務(wù)業(yè)企業(yè)形成多元化的擴張和戰(zhàn)略性的支撐。第三產(chǎn)業(yè)分工越細(xì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條越長，就能更合理地設(shè)計商業(yè)服務(wù)環(huán)節(jié)，爭取有利條件降低整體稅負(fù)，使其影響波及到更多行業(yè)，從而在鏈條上凝聚更多的企業(yè)，增加企業(yè)的附加值，提高稅收貢獻度。通俗地說，營改增后，我們能看到越來越多的服務(wù)外包，越來越多的經(jīng)濟體會考慮通過購買服務(wù)來減輕經(jīng)營成本。打個比方，勞動密集型的企業(yè)過去通常自主招聘員工，全面推開營改增后，很多企業(yè)就會采取人力外包、人力派遣等形式解決用工問題。此外，全面推開營改增還將為鼓勵社會投資和促進“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”營造更寬松的環(huán)境，培育公平競爭的市場和制度環(huán)境，引導(dǎo)社會資源合理高效配置。

（三）對完善增值稅制度的展望

全面推行營改增后，我國將進一步加快增值稅立法。從國際增值稅稅制設(shè)計上看，在實行增值稅的國家中，僅有一檔稅率的國家約占45%，有兩檔稅率國家的比例為25%，三檔、四檔的依次遞減，而超過五檔的屈指可數(shù)。稅率檔數(shù)越多，管理與遵從的成本也越高。針對目前我國增值稅稅率檔次較多的狀況，立法需將簡并稅率作為重要任務(wù)之一，可選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，同時設(shè)置一檔低征收率，實現(xiàn)我國的增值稅稅制設(shè)計向國際潮流的方向發(fā)展。另外，各國增值稅的免稅項目僅有少數(shù)，且限制在基本的健康、教育和金融服務(wù)上。如歐盟正在逐漸消除對教育與健康等的免稅；而澳大利亞和新西蘭對金融服務(wù)的增值稅減免增加了限定條件。中國在減并稅率的同時，應(yīng)對減免條件有所限定。

二、中國營改增：匯聚全世界的目光

營改增不僅是中國經(jīng)濟改革的助推器，對世界稅制建設(shè)也同樣具有示范效應(yīng)。全面推行營改增后，我國不僅實現(xiàn)了貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實現(xiàn)了稅制公平，同時，我國金融行業(yè)的營改增進場，實現(xiàn)了在全球金融領(lǐng)域首次大規(guī)模采用增值稅制度，將為世界增值稅制度改革提供研究樣本和實踐案例。金融業(yè)由于客戶的特殊性和普遍性使其很難做到所有業(yè)務(wù)都實現(xiàn)憑票抵扣，國際上對如何就金融業(yè)推行真正的增值稅一直是個難題， 甚至認(rèn)為無法做到。中國在對金融行業(yè)進行系統(tǒng)梳理的基礎(chǔ)上，給出了一套普遍征稅的方案。因此，中國的營改增將可能觸發(fā)全球稅制改革，并將成為許多國家在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中稅制改革的參考藍(lán)本。

營改增是我國近年來頗受國際關(guān)注而又意義深遠(yuǎn)的一項稅制改革。正因此，中國的營改增正匯聚全世界的目光。在全球經(jīng)濟一體化的今天，各個國家之間已經(jīng)結(jié)成了高度相關(guān)的經(jīng)濟發(fā)展鏈條。目前，歐盟成員國、加拿大和澳大利亞等國家都瞄準(zhǔn)了金融業(yè)以增加財政收入，中國對金融業(yè)成功實施營改增，將對這些國家和地區(qū)產(chǎn)生深刻的影響。

三、中國營改增將對全球經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極的影響

隨著營改增的深入推進，中國經(jīng)濟改革進入一個新的階段，經(jīng)濟發(fā)展的能力隨著稅制改革的進行不斷提高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級也將不斷深化。好的稅收制度對經(jīng)濟長遠(yuǎn)發(fā)展有巨大的推進作用，營改增的全面推開，成為重塑中國財稅制度的新起點，同時，也將為其他國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供經(jīng)驗。

中國在世界實體經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著重要的角色，很多跨國企業(yè)都在中國建立了加工基地，中國為美國、日本等發(fā)達國家的企業(yè)生產(chǎn)提供了大量原料和勞動力，這些產(chǎn)品是發(fā)達國家市場的主要消費品。因此，中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展也將對這些國家產(chǎn)生重要影響。

從進出口貿(mào)易的角度來看，營改增以后，通過對國際運輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計服務(wù)實行出口退稅政策，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實行免稅政策，調(diào)動了服務(wù)貿(mào)易出口企業(yè)為境外單位和個人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，促進了國際國內(nèi)兩個市場對接。營改增還對企業(yè)提供的交通運輸、研發(fā)和設(shè)計服務(wù)實行零稅率，實現(xiàn)了與國際通行稅制的接軌，既有效地提高了服務(wù)出口企業(yè)的國際競爭力，也增強了企業(yè)參與全球資源配置的能力。

營改增是我國實施結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵一步，目前已取得一定的成效。迄今為止，中國的經(jīng)濟基本是積極的。中國經(jīng)濟發(fā)展需要從投資驅(qū)動模式轉(zhuǎn)向消費驅(qū)動模式，進一步專注于供給側(cè)的創(chuàng)新和需求側(cè)的消費。這種調(diào)整正在逐步進行，消費在GDP中的份額正在上升。得利于中國經(jīng)濟持續(xù)增長，世界經(jīng)濟受益頗多。有媒體數(shù)據(jù)顯示，2009年至2014年，中國GDP年均增長8.7%，對全球經(jīng)濟增長貢獻率達30%。2015年，中國GDP增速為6.9%，依舊是全球經(jīng)濟規(guī)模最大、增長最快的經(jīng)濟體之一，對全球經(jīng)濟增長貢獻率達25%。營改增作為中國財稅體制改革的重要一環(huán)，通過打通所有行業(yè)之間的抵扣鏈條，充分發(fā)揮稅收的中性作用，為市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)I造了更加優(yōu)質(zhì)和公平的競爭環(huán)境，在促進中國經(jīng)濟發(fā)展的同時也將持續(xù)帶動全球經(jīng)濟的發(fā)展。

責(zé)任編輯：高 陽