“營改增”后對相關(guān)企業(yè)的建議

張仁杰+付志宇

摘要：隨著“營改增”的全面鋪開，其弊端也逐漸顯露出來，部分企業(yè)稅負(fù)“不降反升”。文章將從“不降反升”入手，著重分析其產(chǎn)生原因并為企業(yè)提出相應(yīng)的管理建議。同時，也會簡要地從國家和企業(yè)兩個層面對未來“營改增”的發(fā)展方向提出展望。

關(guān)鍵詞：營改增 稅負(fù)加重 管理建議

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0084-02

“營改增”作為我國一項已經(jīng)實行多年的稅制改革策略，每一次變動都會引起社會各界的廣泛關(guān)注。從2012年在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始“營改增”試點，到2012年8月擴大到全國8省市進行試點，再到之后幾年的試點地區(qū)不斷擴大，適用“營改增”的行業(yè)范圍不斷擴大。最終，2016年下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）提出了要將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入“營改增”范圍。至此，營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺。隨著“營改增”的全面鋪開，它對像服務(wù)業(yè)這樣的第三產(chǎn)業(yè)的影響尤為深重。同時，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)該如何從“營改增”中受惠也是個值得思考的問題。

一、“營改增”的意義與問題

首先，從國家層面上來講，“營改增”對國家稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要的作用?！盃I改增”的實施將推動我國簡化稅制，使得商品和勞務(wù)能夠一體化征稅，促進稅收公平。而且，采用同一稅種，也能避免重復(fù)課稅的問題，因為營業(yè)稅與增值稅并存的情況下，許多企業(yè)往往會被重復(fù)征稅。這種稅制的不合理，從長遠(yuǎn)的角度來看必須糾正。因此，“營改增”也推動了我國稅制合理化的進程。

其次，“營改增”對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也有重要意義?！盃I改增”的影響范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，尤其對服務(wù)業(yè)影響巨大。隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)在國家經(jīng)濟中的比重會越來越大?！盃I改增”后，第三產(chǎn)業(yè)的許多企業(yè)都會從中得到實惠，稅負(fù)會有所下降。這不僅能夠提高整個產(chǎn)業(yè)的利潤，還能給第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者帶去極大的信心和從業(yè)熱情。并且，更多的人也會投身到第三產(chǎn)業(yè)中去。這將推動第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，改變當(dāng)前三大產(chǎn)業(yè)的比例情況，促進我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

再次，從企業(yè)層面來說，能夠推動企業(yè)在國際市場的競爭力。因為在征收營業(yè)稅的情況下，我國對外輸出的一些服務(wù)產(chǎn)品不能夠出口退稅，這將導(dǎo)致我國服務(wù)產(chǎn)品在國際市場中價格偏高，從而降低了市場的競爭力。但實行增值稅后，企業(yè)通過出口退稅，可以降低他們的服務(wù)產(chǎn)品價格，以更優(yōu)惠的價格贏得國際市場的市場份額。不僅提高了企業(yè)在國際市場的競爭力，還能加快企業(yè)的發(fā)展腳步。另外，從企業(yè)稅負(fù)角度來看，企業(yè)所要繳納的稅從理論上將有所減少。對于小規(guī)模納稅人來說，所有行業(yè)要繳納的增值稅率均為3%，服務(wù)行業(yè)適用的營業(yè)稅率是5%，從稅率上看下降了兩個百分點；交通運輸行業(yè)適用的營業(yè)稅率是3%，雖然稅率不變，但由于有可抵扣的進項稅額，實際上的稅負(fù)是下降的。

但是，對于服務(wù)業(yè)的一般納稅人，其稅負(fù)變化有可能不降反升。首先，從稅率的角度來看，企業(yè)要繳納的稅率從原本的5%提高到了6%，提高了一個百分點。其次，服務(wù)業(yè)主要的成本來源是人工成本，存貨、資產(chǎn)等可抵扣項目成本所占比重較小。因此，服務(wù)行業(yè)可以用于抵扣的進項稅也少。對于一些企業(yè)，它可用于抵扣的進項稅額無法彌補百分之一的稅率差額，最終的結(jié)果是這些企業(yè)的稅負(fù)不降反升。同理，對交通行業(yè)來說，它的稅負(fù)也會出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。

根據(jù)一項調(diào)查顯示，在其抽樣的637家企業(yè)中，有250家企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)得到了減輕，占總體39.2%。也就是說，在這些企業(yè)中，仍然有近六成的企業(yè)認(rèn)為自己的稅負(fù)不變甚至加重了。且這項調(diào)查的結(jié)果表明，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、裝卸搬運和運輸代理業(yè)以及道路運輸業(yè)均有不同程度的稅負(fù)增加，其中尤以道路運輸業(yè)的稅負(fù)增加幅度最大。

由此看來， “營改增”的實施一方面為相關(guān)企業(yè)帶來了好處，但另一方面也給他們帶來了更大的稅負(fù)壓力。因此，如何解決這一問題就成了擺在政府和企業(yè)面前的一大課題。

二、“營改增”后稅負(fù)“不降反升”的原因

從理論上來說，要分析企業(yè)稅負(fù)是否加重主要看其“營改增”前后實際繳納稅收的增減程度?！盃I改增”后，企業(yè)實際繳納的稅收由兩部分構(gòu)成，企業(yè)的實際銷項稅額——即企業(yè)銷售等行為造成的稅額，以及企業(yè)的進項稅——即企業(yè)購進的可以用于抵扣的存貨、固定資產(chǎn)等項目產(chǎn)生的稅額。將銷項稅與進項稅相減最終得到的數(shù)額就是企業(yè)實際需要交納的稅額。將這一數(shù)額與企業(yè)原本交納營業(yè)稅的數(shù)額相比，便可知道企業(yè)的稅負(fù)是增加了還是減少了。

通過上述分析可以得出影響最終稅負(fù)的因素主要有三：企業(yè)適用的增值稅稅率、企業(yè)的可抵扣進項稅額的多少以及企業(yè)原本適用的營業(yè)稅稅率。以下將從前兩個因素著手來分析造成稅負(fù)“不降反升”的原因。

（一）企業(yè)適用的增值稅率過高。對于一般納稅人而言，服務(wù)型企業(yè)適用稅率是6%，交通運輸型企業(yè)是11%，分別比原本上漲了1%和8%。交通運輸業(yè)的上漲幅度尤為明顯。在一項社會調(diào)查中，19家交通運輸企業(yè)中有9家企業(yè)反映自身的稅負(fù)加重，幾乎占到了調(diào)查企業(yè)的一半，可見8%的稅率提高對這些企業(yè)造成了影響。此外，稅率的上漲幅度對不同的企業(yè)造成的影響不同。營業(yè)收入越高的企業(yè)，每提高1%的稅率多繳納的稅額也越高。同時，由于企業(yè)所能購進的存貨、資產(chǎn)的容量相對固定。在進項稅額變化幅度較小的情況下，企業(yè)最終需要交納的稅額就越多。因此，這對于那些規(guī)模較大、收入較多的企業(yè)影響最大。

（二）可抵扣的進項稅額較少。以交通運輸業(yè)和服務(wù)型企業(yè)為例，他們的存貨需求量很少，因此，對于這些企業(yè)而言，進項稅額的獲取通常情況下只能通過購入固定資產(chǎn)和購買服務(wù)來獲取。他們不能像制造型企業(yè)一樣通過大量購入原材料、存貨等實物資產(chǎn)獲取進項稅額，形成一個良性的抵扣循環(huán)。同時，雖然進項稅抵扣可以通過更新固定資產(chǎn)來獲取，但是由于固定資產(chǎn)的使用時間較長，在短時間內(nèi)，企業(yè)不會大量購進固定資產(chǎn)，因此也無法產(chǎn)生較多的進項稅以起到減輕稅負(fù)的作用。綜上所述，這些企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)的劣勢對他們的稅負(fù)壓力造成了不小的影響。

（三）取得增值稅專用發(fā)票相對困難，抵扣鏈條不完善。很多企業(yè)打交道的客戶企業(yè)或許是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是不能自行開出增值稅專用發(fā)票，且許多小規(guī)模納稅人在考慮到自身成本的問題后，又不會專門前往稅務(wù)局請稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。這就導(dǎo)致了企業(yè)在與這些小規(guī)模納稅人進行商業(yè)交易時，往往只能拿到普通發(fā)票。從而，對于這部分交易，企業(yè)無法獲得進項稅，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

除此以外，對于交通運輸業(yè)，要獲取增值稅專用發(fā)票的繁瑣手續(xù)也成為了它們無法完全享受增值稅抵扣效應(yīng)的一大原因。交通運輸業(yè)的很大一部分成本支出在于油費，但是要在加油站開具增值稅專用發(fā)票卻不是一件容易的事情。一方面，開具增值稅專用發(fā)票要攜帶營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證、現(xiàn)金加油授權(quán)委托書等相關(guān)證件。另一方面，民營加油站不能立即開具增值稅專用發(fā)票。上述種種限制性條件勢必會增加企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的繁瑣程度和成本。一些企業(yè)從成本角度考慮，或許寧可多繳納一點稅收，也不愿意為此花費時間和精力。

三、對企業(yè)的建議

通過上述分析，我們可以看出造成部分企業(yè)稅負(fù)“不降反升”的原因是多方面的。有企業(yè)自身行業(yè)性質(zhì)造成的結(jié)構(gòu)性原因，也有改革后相關(guān)政策和管理不完善的原因。但政策不完善等原因是企業(yè)無法改變的現(xiàn)實，因此只有通過調(diào)整自身的管理策略等方法才能實質(zhì)性地改善稅負(fù)加重的問題。

（一）改變現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)的比例，增多可產(chǎn)生稅收抵扣的業(yè)務(wù)。以服務(wù)業(yè)為例，現(xiàn)在很多企業(yè)雖然是服務(wù)行業(yè)，但實際上是以服務(wù)業(yè)為主，也從事買賣商品等服務(wù)。因此，企業(yè)可以調(diào)整自身的業(yè)務(wù)比例，適當(dāng)?shù)臄U大買賣商品業(yè)務(wù)的比例，來獲取更多的進項稅額。當(dāng)然，這一措施有其本質(zhì)上的缺陷。第一，買賣商品服務(wù)的比例有一定的限度，不能大幅度的擴張。從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)的主要產(chǎn)品是服務(wù)，如果買賣貨物的業(yè)務(wù)比例大于了服務(wù)的比例，就從本質(zhì)上改變了這一企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，是不可取的。第二，過大的擴張銷售業(yè)務(wù)的比例，會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。由于消費者主要消費的是服務(wù)產(chǎn)品，因此，若盲目擴大買賣商品的比例，可能會導(dǎo)致商品的滯銷，對企業(yè)的經(jīng)營帶去不小的壓力，增大企業(yè)的風(fēng)險。所以，這一措施有其局限性，企業(yè)只可適度地增加買賣商品的比例，起到緩解稅負(fù)壓力的作用。

（二）拓展企業(yè)的海外經(jīng)營領(lǐng)域。由于實行增值稅之后，企業(yè)能夠享受出口退稅這一政策，該政策能夠使企業(yè)在不改變銷售利潤的情況下降低自身的稅負(fù)。因此，企業(yè)可以考慮擴大自己的業(yè)務(wù)范圍，開始從事國外的相關(guān)服務(wù)貿(mào)易。在經(jīng)濟全球化的今天，隨著企業(yè)的發(fā)展和壯大，最終都會將觸角伸向國外市場。因此，拓展海外經(jīng)營領(lǐng)域也不失為一種好方法。當(dāng)然，其缺陷在于，這一措施只適用于一些已經(jīng)發(fā)展到一定階段、規(guī)模較大的企業(yè)，因為只有這些企業(yè)才有能力從事外貿(mào)服務(wù)。此外，這一措施有其長期性，國內(nèi)市場仍然是這些企業(yè)的主要市場，且國外市場也需要逐步發(fā)展起來。因此，從短期來看，本措施不會帶來較大的經(jīng)濟效益。但是從長遠(yuǎn)來看，是可行的。

（三）傾向于與能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)成為合作伙伴。隨著“營改增”的全面鋪開，所有企業(yè)都已納入了增值稅的范圍，試點區(qū)內(nèi)和試點區(qū)外的差異將不復(fù)存在。所以，從自身利益的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)盡量與能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，這樣做能夠為企業(yè)帶去最大限度的稅負(fù)減輕。此外，在與小規(guī)模納稅人合作時，也應(yīng)當(dāng)盡量要求對方前往稅務(wù)局為其代開增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，本措施的缺陷在于企業(yè)需要對目前現(xiàn)有的合作伙伴進行分析整理，要放棄一些舊的合作伙伴，尋找新的合作伙伴。這項工作會耗費企業(yè)一定的時間和精力。因此，企業(yè)應(yīng)衡量其帶來的成本和效益。

（四）完善會計核算制度，實現(xiàn)有效納稅籌劃。從營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的會計核算制度提出了新的要求，這不僅是財務(wù)部門的責(zé)任，也是公司其他部門的責(zé)任，企業(yè)的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)重視增值稅在其環(huán)節(jié)中所起到的作用。有效的核算進項稅和銷項稅不僅能幫助企業(yè)正確地計算和繳納增值稅，還能幫助企業(yè)有效地分析自身的財務(wù)狀況，提出合適的納稅籌劃意見。因此，重新審視企業(yè)自身的會計核算制度，對原本的會計核算制度進行調(diào)整就顯得尤為重要了。除此以外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注國家推出的一些稅收優(yōu)惠政策，特別是在剛剛?cè)嫱崎_“營改增”的當(dāng)前，國家會就一些行業(yè)的情況給出相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時了解相關(guān)信息，利用稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

（五）加強企業(yè)的內(nèi)部控制，完善發(fā)票監(jiān)管制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對“營改增”所涉及到環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行重新審視，以保證其有效性。同時，由于企業(yè)過去繳納的是營業(yè)稅，不存在抵扣問題，因此對發(fā)票的監(jiān)管未必會十分嚴(yán)格。但由于增值稅存在進項稅與銷項稅相互抵扣的問題，發(fā)票管理的好壞程度就關(guān)系著最終實際繳納稅款的多少。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對于增值稅專用發(fā)票的分類和保管，要求財務(wù)部門與其他相關(guān)部門謹(jǐn)慎對待增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語

本文雖然主要針對的是企業(yè)，并從企業(yè)的角度來分析“營改增”之后應(yīng)該改變經(jīng)營策略，減輕自身的稅負(fù)。但是從上述的分析來看，國家在這場改革中所承擔(dān)的作用也十分重要。“營改增”后，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不降反升”的實質(zhì)性原因是稅率設(shè)定的不合理。因此，國家應(yīng)當(dāng)考慮通過社會調(diào)查和相關(guān)計算方法來制定一個更加合理的稅率。比如，可以以企業(yè)不可產(chǎn)生進項稅的成本占總收入的比例作為衡量依據(jù)，調(diào)查相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)各自的金額，通過分析比較，得出最公平最利于整個行業(yè)的稅率。

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