《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程整合研究

邊琳麗

【摘 要】隨著我國稅制改革的不斷推進，企業(yè)對稅務(wù)會計人員的需求也越來越大。因此，高校稅法相關(guān)課程的教學(xué)改革就顯得尤為重要。本文主要從課程設(shè)置、教材建設(shè)、教學(xué)內(nèi)容等三個方面對《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程的整合提出了幾點建議，以期提高教學(xué)質(zhì)量，培養(yǎng)出滿足企業(yè)需求的復(fù)合型財稅人才。

【關(guān)鍵詞】稅法 稅務(wù)會計 稅收籌劃 課程整合

目前，高校財會專業(yè)稅法相關(guān)課程設(shè)置、教學(xué)安排主要分布在《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》《納稅實務(wù)》等課程中，而與稅法聯(lián)系緊密的課程，也是高校常設(shè)課程則集中在《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關(guān)聯(lián)的教材更是層出不窮、五花八門。已經(jīng)公開出版發(fā)行的有《稅法》《企業(yè)稅務(wù)會計》《稅務(wù)會計學(xué)》《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學(xué)生學(xué)而不精、知識架構(gòu)混亂的局面。這與培養(yǎng)兼具稅法和財務(wù)管理、會計學(xué)知識的復(fù)合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。

《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學(xué)現(xiàn)狀

1.課程設(shè)置方面

現(xiàn)行國內(nèi)本科院校財務(wù)管理、會計學(xué)等經(jīng)濟管理專業(yè)對《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學(xué)計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學(xué)期，先后開設(shè)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學(xué)習(xí)，設(shè)為選修課。

2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面

《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學(xué)中，由于課時緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計算等，其他內(nèi)容則一帶而過。

《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據(jù)，有利于學(xué)生對《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營活動作為籌劃對象，比如企業(yè)籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學(xué)生對企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實際教學(xué)過程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學(xué)大綱的要求、學(xué)生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。

《稅務(wù)會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨開設(shè)的一門課程，而“賬務(wù)處理”則是《財務(wù)會計》中強調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會計。在實際教學(xué)中，由于《稅務(wù)會計》課程的邊緣性、綜合性，導(dǎo)致無論如何安排《稅法》《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內(nèi)容的重復(fù)或缺失。

（1）《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設(shè)時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢必出現(xiàn)兩種教學(xué)效果：一種情況是重復(fù)講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會計》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無法突出《稅務(wù)會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學(xué)生理解財稅關(guān)系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務(wù)會計》，如果不給予足夠的課時，則使學(xué)生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時，內(nèi)容的繁多同樣不利于學(xué)生對稅法相關(guān)知識的吸收掌握。

《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學(xué)整合

1.課程設(shè)置方面

目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會計》整合為一門《稅務(wù)會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調(diào)采用“多元立體化理念”的教學(xué)模式，設(shè)計整合后的《稅法與稅務(wù)會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時后，分兩個學(xué)期進行講解。但考慮到教學(xué)內(nèi)容的分量和學(xué)生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學(xué)生對稅法相關(guān)課程基本知識的理解雜而不專；其二，學(xué)習(xí)周期長，容易造成學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的消磨與學(xué)習(xí)內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細碎，無法使學(xué)生對稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識體系。

綜合來看，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會計》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復(fù)的部分，加入《納稅實務(wù)》的實踐內(nèi)容，并強調(diào)其與《財務(wù)會計》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學(xué)生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識，在《稅務(wù)會計》中理解財稅關(guān)系，鍛煉實務(wù)操作能力。

2.教材建設(shè)與教學(xué)內(nèi)容方面

（1）教材建設(shè)方面

目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務(wù)師的應(yīng)試指導(dǎo)書；一種為高校的教學(xué)用書?？荚囉脮捎谄鋺?yīng)試用途，理論性較強，與本科院校培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標不符，而教學(xué)用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導(dǎo)致權(quán)威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學(xué)生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業(yè)實務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財務(wù)管理、會計人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫團隊，以高校教育建設(shè)為平臺，從教學(xué)目標、教學(xué)安排、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計、編寫與培養(yǎng)目標相匹配、適應(yīng)學(xué)生理解程度的教材。

（2）教學(xué)內(nèi)容方面

整合后的《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務(wù)會計》則強調(diào)涉稅事項的會計處理。在具體教學(xué)操作時，《稅務(wù)會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務(wù)會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調(diào)整，讓學(xué)生理解稅法規(guī)定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習(xí)“電子報稅軟件”，讓學(xué)生掌握手工申報納稅、網(wǎng)上申報納稅的具體操作過程。

綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財務(wù)會計》，最終達到高校培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型財稅人才的要求。

參考文獻：

[1]姚愛科：《試論〈稅務(wù)會計〉課程與〈稅法〉課程的整合》，《會計之友》2009年第6期。

[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會計”教學(xué)模式設(shè)計》，《長春理工大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)版），2011年第7期。

[3]胡春暉：《〈稅法〉〈稅務(wù)會計〉〈稅收籌劃〉課程整合研究——以財會專業(yè)為例》，《財會通訊》2014年第28期。

作者單位：榆林學(xué)院 陜西榆林