淺析不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增問題

甄 芬

淺析不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增問題

甄 芬

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的財政稅收營改增改革得到推進，并對調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平衡稅收現(xiàn)狀、促進稅制體系發(fā)展等方面意義重大。自2012年起，我國嘗試進行營改增稅務(wù)改革，稅務(wù)體制整體運行良好，但細(xì)節(jié)方面仍存在問題。不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)由于自身特性及改革經(jīng)驗不足，在營改增中存在突出問題。因此，應(yīng)深入研究不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增存在的問題，針對問題提出改革對策，以推進和優(yōu)化稅制改革。

不動產(chǎn)租賃 營改增 問題與對策

“營改增”主要指將應(yīng)納稅項目的營業(yè)稅改為增值稅，營改增是我國財稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，是針對現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀制定的。自2012年營改增確立試點以來，得到迅速推廣，2013年試點覆蓋到全國范圍，但金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)未納入其中；2016年5月1日起，我國全面推行營改增，營業(yè)稅全面取消。不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)涉及房地產(chǎn)、建筑、金融等相關(guān)行業(yè)，因自身特性復(fù)雜，且企業(yè)日常租賃金額在企業(yè)經(jīng)營中比例較大，該項稅收制度存在進項抵扣不明等問題，若不及時處理，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本提升，制約企業(yè)的發(fā)展，不利于稅制改革的推進。

一、不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增面臨的問題

（一）房地產(chǎn)、建筑業(yè)營改增實施經(jīng)驗不足

不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)涉及房屋、建筑物的租借、使用，業(yè)務(wù)開展時需要與房地產(chǎn)、建筑業(yè)進行合作，雙方存在經(jīng)濟往來，在不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增實施時，需要房地產(chǎn)和建筑業(yè)經(jīng)驗的支撐。不動產(chǎn)租賃行業(yè)獲取不動產(chǎn)的途徑主要有兩種，一是通過與房地產(chǎn)開發(fā)商交易，購置不動產(chǎn)，二是不動產(chǎn)租賃行業(yè)自身開發(fā)不動產(chǎn)或與建筑業(yè)達成協(xié)議輔助建設(shè)不動產(chǎn)，二者均需通過房地產(chǎn)和建筑業(yè)之手達成。而在營改增實施過程中，房地產(chǎn)和建筑業(yè)啟動改革較晚，還未形成具體的、行之有效的營改增實施方法和規(guī)定。2016年初，中國建筑業(yè)協(xié)會出臺《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》的通知，為建筑業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)營改增做準(zhǔn)備工作，同年五月營改增在全行業(yè)實施，由于改革時間較短，房地產(chǎn)、建筑業(yè)營改增實施經(jīng)驗不足，難以為不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)改革提供指導(dǎo)，缺乏相關(guān)前提條件。

（二）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)及納稅人自身特性

不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)范圍包含短期租賃業(yè)務(wù)和長期租賃業(yè)務(wù)，用于滿足承租人的不同需求。短期租賃業(yè)務(wù)操作較為簡便，未涉及不動產(chǎn)所有權(quán)的報酬和風(fēng)險的轉(zhuǎn)移，稅制改革相對容易。而長期租賃業(yè)務(wù)中不動產(chǎn)所有權(quán)的報酬和風(fēng)險均轉(zhuǎn)移到承租單位和承租人手中，租賃企業(yè)不再掌控，業(yè)務(wù)操作難度較高。操作方式上，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)分為正常租賃業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)，前者操作規(guī)范性強，后者相對雜亂，有待改進。納稅人自身特性方面，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的納稅人較多，有專門從事該業(yè)務(wù)的租賃公司、也有將其作為副業(yè)的工商企事業(yè)單位，以及一般的個體商戶、個人等，在營改增改革時需要加以區(qū)分對待，這在一定程度上增加了改革的難度，加之其業(yè)務(wù)自身復(fù)雜性，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)改革步履維艱。

（三）不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)分布問題

不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)在經(jīng)營過程中存在稅負(fù)分布問題，具體表現(xiàn)在前期經(jīng)營時，企業(yè)主要投資購置大量的不動產(chǎn)資產(chǎn)或者委托建筑商進行不動產(chǎn)開發(fā)，投入了大量的資金用于支付建設(shè)成本和購買資金，前期經(jīng)營的進項稅較高，且一段時間內(nèi)無須再納稅直至不動產(chǎn)進項稅額完全抵扣。在經(jīng)營中后期，隨著不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的展開，需繳納的增值稅額大幅度增加，前期稅務(wù)負(fù)擔(dān)輕，后期繁重，容易導(dǎo)致租賃企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，不利于其長期發(fā)展。而且不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)屬于一個長期的業(yè)務(wù)發(fā)展形勢，業(yè)務(wù)前期的不動產(chǎn)構(gòu)建時間跨度較短，進項稅額大部分在此階段抵扣，對后期的長期租賃經(jīng)營的發(fā)展意義不大，反而越短的進項額抵扣期對后期業(yè)務(wù)的開展造成阻礙越大，必須合理解決進項稅額抵扣和期限的控制。

二、不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增對策研究

（一）吸取國內(nèi)外先進經(jīng)驗

由于不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增實施時間較短，房地產(chǎn)、建筑業(yè)等行業(yè)經(jīng)驗不足，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅制改革時必須積極吸取國內(nèi)外先進經(jīng)驗，在實踐中發(fā)展、總結(jié)，推動行業(yè)的營改增進程。在住宅用房租賃業(yè)務(wù)方面，增值稅的收取國外一般采取免稅處理，符合增值稅中性原則，主要用于租賃居住房屋業(yè)務(wù)。自用住房租賃營改增時不應(yīng)強行增稅，這樣會增加承租人的住房負(fù)擔(dān)，迫使其專為購買房屋，降低了低收入人群的福利。在商業(yè)營房租賃業(yè)務(wù)方面，國內(nèi)外均有相應(yīng)的征稅法和免稅法，關(guān)鍵在于是否需要對商業(yè)用房的購買和租賃行為進行征稅。營改增以前，商業(yè)用房租賃征稅一般采用征稅法進行處理，對銷售和租賃行為征收稅款。根據(jù)征稅法增值稅征收經(jīng)驗，我國的商業(yè)不動產(chǎn)租賃應(yīng)納入增值稅范疇，有助于企業(yè)在商業(yè)租賃中抵消進項稅額，完善增值稅抵扣鏈條，使?fàn)I改增高效化、合理化。

（二）確立合理的稅率設(shè)計

確立合理的增值稅稅率設(shè)計能夠有效緩解政府財政壓力，使增值稅征收更加系統(tǒng)化。稅率設(shè)計原則在于保證國家財政收入的同時避免增加納稅人的負(fù)擔(dān)，設(shè)計過程注重稅率方法和依據(jù)，盡可能使其合理化、精簡化，使增值稅起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅率設(shè)計的難點在于納稅人的進項，該進項主要由不動產(chǎn)的購進、建設(shè)開發(fā)產(chǎn)生并承擔(dān)，稅率設(shè)計時不能孤立確定，需要參考不動產(chǎn)購置時房地產(chǎn)、建筑業(yè)稅率，堅持改革前后稅負(fù)基本持平或者改革后稍有降低原則，避免稅制改革阻礙不動產(chǎn)租賃行業(yè)的發(fā)展。不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增增值稅確定應(yīng)從目前6%、11%、13%、17%四檔稅率中進行選擇，同時參考房地產(chǎn)和建筑業(yè)稅率情況。根據(jù)國家財政部和稅務(wù)總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定的建筑業(yè)增值稅11%的稅率，以及租賃業(yè)務(wù)開展詳情及相關(guān)支出項目，確定不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅率為11%，既不增加承租者經(jīng)濟壓力又能保障國家財政稅收。

（三）明確進項稅額抵扣期

問題中提到不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)存在經(jīng)營前后期稅負(fù)分配不合理的情況，前期由于稅務(wù)進項問題稅負(fù)較輕，從而增加了后期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，阻礙了行業(yè)的良性發(fā)展。該問題的解決應(yīng)該在租賃項目中引入收入增值稅計稅方式，將經(jīng)營前期購置、建設(shè)不動產(chǎn)時產(chǎn)生的進項稅額按照經(jīng)營過程中的收入額按一定比例分配到各個經(jīng)營期間，用于抵扣各期間內(nèi)的銷售稅額，使各時期的稅務(wù)負(fù)擔(dān)趨于平衡，避免了某一時期的稅負(fù)過重問題，從而解決了稅負(fù)分布問題。延長進項額抵扣期后，如果出現(xiàn)不動產(chǎn)租賃項目在抵扣期 末結(jié)束前進行處置出售時，可以申請將剩余的進項稅額一次性進行抵扣，避免造成不動產(chǎn)租賃企業(yè)的經(jīng)濟損失，使不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)征稅方法和模式更加合理。

三、結(jié)語

營改增是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重大改革之一，當(dāng)前處于改革的全面推行時期，需要時間的沉淀和檢驗。不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)由于相關(guān)行業(yè)如房地產(chǎn)、建筑業(yè)等營改增實施經(jīng)驗不足，自身業(yè)務(wù)特性復(fù)雜及納稅人本身特性，業(yè)務(wù)征稅稅負(fù)分布前后不均等，均制約著該行業(yè)營改增改革的進行。因此，推動不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)營改增改革應(yīng)當(dāng)積極吸取和借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，考慮多方面因素確立合理稅率設(shè)計，明確進項稅額抵扣期等，推進改革的發(fā)展，促進行業(yè)的發(fā)展繁榮，完善國家財政稅收制度。

（作者單位為武漢德利彩印有限責(zé)任公司）

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