淺談審計實施方案

鐘起明

審計實施方案是審計質(zhì)量的基礎和靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)。根據(jù)《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》的相關規(guī)定，一個標準的審計實施方案應符合下列條件：審計目標具有可行性；重要性水平確定和審計風險評估具有合理性；審計范圍、內(nèi)容和重點具有適當性；審計步驟和方法具有可操作性；時間安排具有合理性；審計分工具有恰當性。編制一個目標明確、內(nèi)容翔實、重點突出、科學合理的審計實施方案對有效防范審計風險，提高工作效率，提高審計項目質(zhì)量具有不可替代的關鍵性作用。

然而每次檢查審計檔案或者翻閱審計檔案，不難看出審計實施方案的編制和標準大相徑庭。究其原因有以下幾點：

1.部分基層審計人員缺乏專業(yè)理論的修養(yǎng)，對審計目標、審計重要性水平、審計風險評估認識不足，無從下手。

2.審計人員審前調(diào)查不足，缺乏對審計對象的深入調(diào)查，無法完成審計實施方案的編制。

3.審計人員因循守舊，按部就班，逐漸形成經(jīng)驗主義、拿來主義，養(yǎng)成惰性。自以為經(jīng)驗豐富，拿以前方案照抄，甚至根本就不編制審計實施方案。

全面的審前調(diào)查是編制審計實施方案的基礎工作，是審計實施方案具備針對性和指導性的前提條件，是確定審計工作重點的重要保證。提高審計實施方案質(zhì)量必須對方案中涉及的相關審計理論和概念進行必須理解和強化，如此才能提高審計實施方案的規(guī)范性。以下是以某區(qū)財務收支審計為例進行舉例說明。

編制依據(jù)：是指對審計對象進行審計的緣由。一般規(guī)范表述為“根據(jù)《中華人民共和國審計法》和××局年度審計計劃安排或者區(qū)政府交辦審計事項要求，結合審前調(diào)查情況，制定本實施方案”。

被審計單位基本情況：可按照審前的調(diào)查情況填寫。一般填寫被審計單位的部門設置、領導職數(shù)、人員編制、財政撥款情況、支出項目。

審計目標：審計的定義是“審計人員對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證”因此財政財務收支審計的目標可表述為“摸清家底，查清被審計單位各項資金的真實性、合法性和效益性”。

重要性水平的確定以及審計風險評估：審計重要性是一個審計中非常重要的概念。重要性的判斷應當根據(jù)具體環(huán)境作出，并受錯報的支出金額或性質(zhì)影響。有的單位支出較大，重要性水平也就較高；有的單位支出較小，重要性水平也就較低。審計人員應當確定一個合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大錯報。審計人員在確定計劃的重要性水平時，需要考慮對被審計單位及其環(huán)境、審計的目標、財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系、財務報表項目的金額波動幅度。行政事業(yè)單位的重要性水平一般可確定為支出金額的5%，即在單筆支出金額中大于總支出的5%時需重點關注?，F(xiàn)在審計風險多為風險導向型審計模式。審計風險=檢查風險×重大錯報風險，檢查風險=審計風險/重大錯報風險，重大錯報風險=固有風險×控制風險。一般可確定固有風險設為50%，根據(jù)內(nèi)部控制情況，確定控制風險。檢查風險=審計風險÷（固有風險×控制風險），如果控制風險設為50%，則檢查風險=5%÷（50%×50%）=20%，即要求的保證程度為80%。

審計方法：審計方法看似簡單但要用專業(yè)的術語表達也未必簡單。一般使用的審計方法可表述為“檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序”。

至于審計實施方案中的其他填寫項目如“審計范圍、重要事項、審計步驟”則根據(jù)具體情況而定，在此不一一贅述。

審計實施方案對審計過程具有重要指導作用，審計機關必須加強認識，科學編制審計實施方案才能提高審計質(zhì)量，不做“無用功”發(fā)揮好審計的建設性作用。

（作者單位：九江市潯陽區(qū)審計局）