“營改增”政策落實中存在的問題及對策

鄒良

營業(yè)稅改征增值稅是國家貫徹落實供給側(cè)改革的重要舉措。為確保2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)納入全面“營改增”試點，各級稅務(wù)部門結(jié)合實際情況制定了實施方案，“營改增”各項工作有序推進。5月1日，部分納稅人成功開出“營改增”增值稅專用發(fā)票，標(biāo)志著營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)取得首次階段成功。6月1日，部分納稅人納稅申報成功，標(biāo)志著營業(yè)稅改征增值稅申報階段的初戰(zhàn)告捷。

一、“營改增”實施的政策效應(yīng)

“營改增”試點運行一個多月來，其政策效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，本次納入“營改增”試點的四大行業(yè)稅負(fù)下降明顯：

從建筑行業(yè)看，現(xiàn)行稅率為11%，在扣除進項稅額后稅負(fù)會略低于營業(yè)稅的稅率3%。對于無法取得進項稅額的老項目（2016年5月1日前）可按簡易辦法征收，征收率為3%，由于增值稅為價外稅，與營業(yè)稅的價內(nèi)稅比，征收率3%相當(dāng)于營業(yè)稅稅率2.91%，按100萬元營業(yè)額計算，營業(yè)稅制下應(yīng)納營業(yè)稅3萬元，“營改增”后應(yīng)納增值稅2.91萬元，稅負(fù)減輕900元。

從房地產(chǎn)業(yè)看，現(xiàn)行稅率11%，在扣除進項稅后稅負(fù)也會低于營業(yè)稅的稅率5%。對無法取得進項稅額的老項目（2016年5月1日前）可按簡易辦法征收，征收率為5%，相當(dāng)于營業(yè)稅稅率4.76%，按100萬元營業(yè)額計算，營業(yè)稅制下應(yīng)納營業(yè)稅5萬元，營改增后應(yīng)納增值稅4.76萬元，稅負(fù)減輕2 400元。

從金融保險業(yè)看，現(xiàn)行稅率6%，在扣除進項稅后稅負(fù)會低于營業(yè)稅的稅率5%。

從生活性服務(wù)業(yè)看，現(xiàn)行稅率6%，在扣除進項稅后稅負(fù)會低于營業(yè)稅的稅率5%。對于小規(guī)模納稅人按3%的征收率征收，與營業(yè)稅的稅率5%相比，稅負(fù)下降幅度達到40%。

二、“營改增”政策落實中存在的問題

1.企業(yè)稅負(fù)的減輕，意味著稅收收入的減收。在營業(yè)稅制下，外地建筑公司在施工地承包工程按3%繳納營業(yè)稅，而在增值稅制下，外地建筑公司在施工地預(yù)繳率為2%，1%部分回機構(gòu)所在地繳，這將直接形成外包工程項目增值稅三分之一的減收。由于有資質(zhì)的建筑公司在縣一級都比較少，如我市有資質(zhì)的施工企業(yè)才7戶，按2015年建筑業(yè)營業(yè)稅1.8億元測算，將產(chǎn)生6 000萬元的稅收減收。

2.“營改增”稅制轉(zhuǎn)換對地方稅收收入形成壓力?！盃I改增”僅運行一個多月，納稅申報剛剛開始，無法取得全年實際數(shù)據(jù)。僅可按政策預(yù)測全年預(yù)計減少數(shù)據(jù)，按本地2015年四大行業(yè)營業(yè)稅3.04億元推測，估計四大行業(yè)及下游行業(yè)全年將減收1億元左右。

3.征收“過頭稅”?！盃I改增”稅制改革會改變中央與地方的部分稅收收入，有的地方出于對地方利益的考慮出現(xiàn)征收“過頭稅”現(xiàn)象。例如對建筑施工企業(yè)的稅收，發(fā)現(xiàn)地方稅務(wù)部門對建設(shè)項目無論進展多少，均按合同價款一次性征收整個工程項目的稅款。經(jīng)對某個工程項目進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該工程項目施工進度累計完成64.83%，卻按100%的工程價款征收了建筑項目的所有稅款，有的工程項目甚至剛剛開工，亦按合同價款全額征收了稅款。

三、對規(guī)范“營改增”實施的建議

1.深化綜合治稅體系。針對四大行業(yè)的行業(yè)特點和增值稅管理要求，進一步深化已有的綜合治稅體系。如：發(fā)改委將重點工程建設(shè)信息傳遞國稅部門，協(xié)助重點工程建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳工作；財政部門支付工程款時，沒有當(dāng)?shù)貒惒块T發(fā)票或增值稅預(yù)繳憑證的，一律暫不支付；房管部門從房地產(chǎn)企業(yè)的銷售數(shù)量和價格、二手房的最低計稅價格核定等方面予以信息共享和支持；金融辦、銀監(jiān)部門引導(dǎo)外地金融機構(gòu)在我市設(shè)級別較高的立分支機構(gòu)，以利于金融機構(gòu)在我市預(yù)繳增值稅。建設(shè)、規(guī)劃等部門也將本部門掌握的納稅人涉稅信息提供國稅部門。

2.建立國稅和地稅合作機制。目前，國稅和地稅是相互獨立的兩個部門，用的是兩套不同的征管系統(tǒng)。為此，應(yīng)盡快建立健全國稅、地稅合作機制，明確各自權(quán)利、義務(wù)，以及相互之間的信息交換、工作銜接、異議處理等事項，推進聯(lián)合辦稅。特別是營改增后，國稅部門負(fù)責(zé)征管的增值稅納稅戶將大幅增加，要從機構(gòu)、編制等方面綜合考慮，在兩個部門之間適當(dāng)調(diào)配人力資源，實現(xiàn)無縫對接，確保營改增工作順利推進。

3.進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，營造良好的納稅環(huán)境。強化主動服務(wù)意識，改進納稅服務(wù)方式，建立稅企良性互動制度，著力構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，讓納稅服務(wù)更高效、更優(yōu)質(zhì)，全面提升納稅人的滿意度和稅法遵從度，提高征稅效率。

4.強化稅收征管，防止跑冒漏滴。既要加強對傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管，也要探索如何對新興行業(yè)進行征稅，嚴(yán)防跑冒漏滴，確保應(yīng)收盡收。

（作者單位：瑞金市審計局）